企业涉税会计核算.docx
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企业涉税会计核算
企业涉税会计核算
第一节 企业涉税会计要紧会计科目的设置
一、"应交税金"科目
印花税、耕地占用税不在本科目核算,增值税在本科目下设三个二级科目,其他各税种各设一个二级科目。
1."应交增值税"明细科目 ☆(把握)
(1)―(5)是设在借方的五个栏目,(6)―(9)是设在贷方的四个栏目。
(1)"进项税额"专栏
注意:
退货时只能在借方用红字冲账。
(2)"已交税金"专栏
核算在一个月内分次预缴本月增值税。
注意:
在作账务处理时,应该借记应交税金―应交增值税(已交税金),贷记银行存款。
(3)"减免税款"专栏
例:
粮食购销企业销售粮食免税但能够开具增值税专用发票。
若销售粮食20,000元,账务处理如下:
借:
银行存款 22600
贷:
主营业务收入 20000
应交税金-应交增值税(销项税额) 2600
借:
应交税金-应交增值税(减免税款) 2600
贷:
补贴收入 2600
(4)"出口抵减内销产品应纳税额"专栏
反映出口企业按规定运算的应免抵的税额。
生产企业以自产的物资出口,内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税,在实行免抵退税方法的条件下,出口物资的销项税免征,进项税先用内销物资的销项税抵扣,不足抵扣的再申报办理退税。
因此出口物资所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。
因此核算抵减税的数额时作如下账务处理:
借:
应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:
应交税金-应交增值税(出口退税)
(5)"转出未交增值税"专栏
例:
某企业增值税账户贷方的销项税为3400元,借方的进项税为1700元,贷方余额通过借方"转出未交增值税"专栏结平,并将形成的应纳税款转入"未交增值?
quot;二级科目。
(6)"销项税额"专栏
注意:
退回的已销物资应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。
(7)"出口退税"专栏
出口企业当期按规定应退税额,应免抵税额后,借记"应收补贴款-增值税科目"、"应交税金―应交增值税(出口抵减内销产品应纳税)"科目,贷记本科目。
(8)"进项税额转出"专栏
注意:
进项税额转出与视同销售的区不。
①外购物资改变用途且不离开企业,作进项税额转出。
②外购物资、在产品、产成品发生非正常缺失,不能再形成销项,其缺失应为不含
(9)"转出多交增值税"专栏
注意:
只对多预缴的税款转出。
例:
某企业10天纳一次税,上、中旬已预缴税款20万元,月末,借方进项30万元,贷方销项46万元,应纳税16万元。
多预缴的税款作如下账务处理:
借:
应交税金-未交增值税 4万
贷:
应交税金-应交增值税(转出多交增值税) 4万
小规模纳税人的增值税核算注意,按征收率运算的增值税本身确实是应纳税额。
补充:
企业转让已使用过的汽车、设备等固定资产按规定应征增值税的,也要通过"未交增值税"科目核算。
例:
某企业转让新购小轿车,原价30万元,现以35万元售出。
①取得转让收入时
借:
银行存款 35万
贷:
固定资产清理 33.654万(35/1.04)
应交税金--未交增值税 1.346万(35/1.04*0.04)
②交税时
借:
应交税金--未交增值税 1.346万
贷:
补贴收入 0.673万(1.346*50%)
银行存款 0.673万(1.346*50%)
2."未交增值税"明细科目
注意与预缴税在科目使用上的区不。
注意:
教材新增加的纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关规定。
国税发【2004】112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关咨询题作了进一步明确:
(1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的,应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
(2)纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时,按以下方法进行会计处理:
增值税欠税税额大于期末留抵税额,按期末留抵税额红字借记"应交税金―应交增值税(进项税额)"科目,贷记"应交税金―未交增值税"科目。
若增值税欠税税额小于期末留抵税额,按增值税欠税税额红字借记"应交税金―应交增值税(进项税额)"科目,贷记"应交税金―未交增值税"科目。
3."增值税检查调整"专门账户☆(把握)
例:
2003年的综合题
(一)第8笔业务:
5月21日,经主管国税局检查,发觉上月购进的甲材料用于单位基建工程,企业以账面金额10000元(不含税价格)结转至"在建工程"科目核算。
另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定,相应税金850元已于上月抵扣。
税务机关要求该外商投资企业在本月调账,并于5月31日前补交税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。
答案如下:
借:
在建工程 1700
贷:
应交税金-增值税检查调整 1700
借:
原材料 850
贷:
应交税金-增值税检查调整 850
借:
应交税金-增值税检查调整 2550
贷:
应交税金-未交增值税 2550
注意:
4―7属流转税,与收入有关;8―10属财产税等,与收入无关,属费用支出。
11."应交所得税"明细科目
注意:
预缴多了,年终要反方向冲减,保证所得税费用的准确性。
例:
全年预缴所得税30万元,
借:
所得税 30万
贷:
应交税金―应交所得税 30万
借:
应交税金―应交所得税 30万
贷:
银行存款 30万
年终汇算清缴,多预缴10万元
借:
所得税 10万
贷:
应交税金―应交所得税 10万
收到退税款时
借:
银行存款 10万
贷:
应交税金―应交所得税 10万
14."应交土地增值税"明细科目
房地产企业转让房地产:
借:
主营业务税金及附加
贷:
应交税金-应交土地增值税
一样企业转让房地产:
借:
固定资产清理
贷:
应交税金-应交土地增值税
二、"主营业务税金及附加"科目
注意:
不含增值税,属损益类科目,月末转入"本年利润"的借方,是收入的抵减科目,与收入成配比关系。
三、"所得税"科目
属损益类科目,本科目结转前先结转其他损益类科目,可得出税前利润,本科目结转后的本年利润为税后利润。
四、"递延税款"科目
本科目属负债类科目。
在所得税采纳纳税阻碍会计法下使用。
例:
某企业固定资产折旧年限为5年,而税法规定该类资产的折旧年限应为10年。
若第1年会计利润为100万元,应税所得为200万元,账务处理为:
借:
所得税 33万
递延税款 33万
贷:
应交税金-应交所得税 66万
第六年会计上无折旧,会计利润大,应税所得小,转销递延税款时
借:
所得税
贷:
应交税金-应交所得税
递延税款
五、"往常年度损益调整"科目
注意:
只有往常年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。
按新会计制度的要求,本科目的余额转入"利润分配-未分配利润",与"本年利润"科目无关,与新的所得税申报表的要求一致。
例:
某企业会计误将职工体检费10万元,计入"治理费用"账户,次年税务机关检查时发觉了这一咨询题,调账分录如下:
①借:
应对福利费 10万
贷:
往常年度损益调整 10万
②借:
往常年度损益调整 3.3万
贷:
应交税金-应交所得税 3.3万
③借:
往常年度损益调整 6.7万
贷:
利润分配-未分配利润 6.7万
注意:
往常年度价内各种流转税的错账的调整,必须调整本科目。
例:
某工业企业内部车队取得运输收入10000元,误计入"营业外收入"账户,次年发觉时,补提有关流转税的账务处理如下:
①借:
往常年度损益调整 330
贷:
应交税金-应交营业税 300
-城建税 21
其他应交款-教育费附加 9
②借:
应交税金-应交所得税 108.9
贷:
往常年度损益调整 108.9
③借:
利润分配-未分配利润 221.1
贷:
往常年度损益调整 221.1
六、"补贴收入"科目
例:
即征即退增值税的账务处理
借:
银行存款
贷:
补贴收入
借:
补贴收入
贷:
本年利润
直截了当减免增值税的账务处理,如前面讲过的转让小轿车减半征收部分的账务处理。
此外,要注意流转税减免在企业所得税上是否征税的咨询题。
七、"应收补账款"科目
注意:
借方反映生产企业出口运算得出的应退税额,贷方反映实际收到的出口物资退税款。
第二节 工业企业涉税会计核算
一、工业企业增值税的核算☆(把握)
(一)供应时期
1.按价税合一记账的情形
凡是纳税人未按照规定取得并储存增值税扣税凭证,以及外购固定资产、外购物资用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、非正常缺失,非正常缺失的在产品、产成品所耗用的外购物资或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
2.按价税分不记账的情形
(1)国内外购物资进项税额的账务处理
(2)企业同意投资转入的物资进项税额的账务处理
借:
原材料
应交税金―应交增值税(进项税额)
贷:
实收资本
(3)企业同意捐赠转入的物资进项税额的账务处理☆(把握)
国税发[2003]45号文对内资企业受赠资产的所得税处理作出新的规定:
受赠资产时要缴纳企业所得税。
【例6-5】A企业同意乙企业捐赠的注塑机一台,收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元,配套模具价款4000元。
增值税税额分不为17000元和680元。
则A企业正确的账 务处理为:
受赠时:
借:
固定资产 117,000
低值易耗品 4,000
应交税金-应交增值税(进项税额) 680
贷:
待转资产价值 121,680
期末时:
借:
待转资产价值 121,680
贷:
应交税金―应交所得税 40,154.40
资本公积―同意捐赠非现金资产预备 81,525.60
(4)企业同意应税劳务进项税额的账务处理
在【例6-6】中,所取得的运费发票是定额发票,按税法规定,它是不能够抵扣的。
(5)企业进口物资进项税额的账务处理
按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额,借记"应交税金―应交增值税(进项税额)"科目,按照进口物资应计入采购成本的金额,借记"材料采购"等科目,按照管对或实付的价款,贷记"应对账款"或"银行存款"等科目。
(6)企业购进免税农产品进项税额的账务处理
(7)对运输费用承诺抵扣进项税额的账务处理
注意:
运费金额(包括货票上注明的运费、建设基金)依7%运算进项税额准予扣除。
从2003年12月1日起,国税局对增值税一样纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的物资运输业发票进行比对,凡比对不符的,一律不予抵扣。
运杂费写在一起的不能抵扣。
2003年起铁路小件快运的运费也能够抵扣进项税。
(8)外购物资发生非正常缺失的外理
【例6-9】A企业外购原材料一批,数量为20吨,取得专用发票上注明价款为100,000元,税金17,000元,款项已付,因自然因素入库前造成非正常缺失2吨。
则A企业正确会计处理为:
借:
原材料 90,000(100,000/20*18)
应交税金―应交增值税(进项税额) 15,300(90,000*17%)
待处理财产损溢―待处理流淌资产损溢 11,700(100,000/20*2/1.17)
贷:
银行存款 117,000
(二)生产时期
1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进物资或应税劳务,
外购物资改变用途,要作进项税额转出。
注意其与视同销售相区不。
2.非正常缺失的外购物资、在产品、产成品的账务处理
(1)取得增值税专用发票的外购物资的非正常缺失:
应转出的进项税额=缺失物资的账面价值×适用税率
(2)取得农产品抵扣凭证的外购物资的非正常缺失:
应转出的进项税额=缺失物资的账面价值÷(1-扣除率)×扣除率
(3)在产品、产成品非正常缺失:
【例6-11】A企业1998年8月由于仓库倒塌损毁产品一批,已知缺失产品账面价值为80,000元,当期总的生产成本为420,000元。
其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300,000元,外购物资均适用17%增值税税率。
则:
缺失产品成本中所耗外购物资的购进额
=80,000×(300,000/420,000)=57144(元)
应转出进项税额=57144×17%=9714(元)
相应会计分录为:
借:
待处理财产损溢―待处理流淌资产损溢 89,714
贷:
产成品 80,000
应交税金―应交增值税(进项税额转出) 9,714
(三)销售时期
1.一样纳税人销售物资或提供应税劳务的账务处理
【例6-12】A企业本月对外销售产品一批,应收取款项1,049,600元,其中:
价款880,000元,税金149,600元,代垫运输费20,000元。
则正确的会计处理为:
借:
应收账款 1,049,600
贷:
产品销售收入 880,000
应交税金――应交增值税(销项税额) 149,600
银行存款 20,000
【例6-13】A企业以自己生产的产品分配利润,产品的成本为500,000元,不含税销售价格为800,000元,该产品的增值税税率为17%。
则该企业正确的会计处理为:
运算销项税额=800000×17%=136000(元)
借:
应对利润 936,000
贷:
产品销售收入 800,000
应交税金―应交增值税(销项税额) 136,000
借:
利润分配―应对利润 936,000
贷:
应对利润 936,000
借:
产品销售成本 500,000
贷:
产成品 500,000
2.出口物资的账务处理
注意:
出口退税时,企业自己运算退税款时的处理,借:
应收补贴款,贷:
应交税金―应交增值税(出口退税),实际收到时,再借:
银行存款,贷:
应收补贴款。
3.视同销售行为的账务处理
视同销售与进项税额转出之间的关系:
共同点:
非应税项目和集体福利都没有离开企业,在这种情形下,如果是外购物资用于这些方面属于进项税额转出,因此不在视同销售的范畴。
自制或托付加工的物资不管用于企业内依旧外,差不多上视同销售。
投资与赠送在企业之外,不属于进项税额转出,作视同销售。
例:
某水泥厂将自产水泥用于在建工程,成本价8,000元,不含税售价10,000元,账务处理如下
借:
在建工程 9,700
贷:
库存商品 8,000
应交税金-应交增值税(销项税额) 1,700(10,000×17%)
4.带包装物销售物资的账务处理
(1)单独计价包装物的账务处理
【例6-15】A企业本月销售产品一批,不含税售价为50,000元,随同产品出售但单独计价的包装物1,000个,一般发票上注明单价为每个10元,款尚未收到。
则其正确会计处理为:
借:
应收账款 68,500
贷:
产品销售收入 50,000
其他业务收入 8,547
应交税金―应交增值税(销项税额) 9,953
(2)逾期押金的账务处理:
企业逾期未退还的包装物押金,按规定应缴纳增值税,借记"其他应对款"等科目,贷记"其他业务收入""应交税金―应交增值税(销项税额)"科目。
例:
有一笔押金是2000元,当押金已逾期时,其账务处理为:
借:
其他应对款 2000
贷:
其他业务收入 1709.40
应交税金-应交增值税(销项税额) 290.60
5.小规模纳税企业销售物资或提供应税劳务的账务处理
(四)一样纳税人企业应缴增值税的账务处理
当期应纳税额=(当期销项税额+当期进项税额转出+当期出口退税发生额)-(上期留抵+当期发生的承诺抵扣的进项税额)
【例6-18】A企业本月外购物资,发生承诺抵扣的进项税额合计100,000元,本月初"应交税金―应交增值税"明细账借方与额为20,000元,本月对外销售物资,取得销项税额合计为210,000元。
则A企业本月应纳增值税=210,000-(100,000+20,000)=90,000(元),月末,企业会计作如下正确账务处理:
借:
应交税金―应交增值税(转出未交增值税) 90,000
贷:
应交税金―未交增值税 90,000
次月初,企业依法申报缴纳上月应缴未缴的增值税90,000元后,应再作如下分录:
借:
应交税金―未交增值税 90,000
贷:
银行存款 90,000
二、工业企业消费税的核算△
(一)生产销售应税消费品的账务处理
换取货币的销售 例6-19
换取物资、抵债、其他经济利益的销售
《消费税暂行条例》中所称"纳税人一辈子产的,于销售时纳税"的应税消费品,是指有偿转让消费品的所有权,即以从受让方取得货币、物资、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。
例:
如A公司以自产复印机换取B公司生产轮胎,一方换取轮胎做低耗品处理,一方换取复印机做固定资产处理,这两样东西关于双方企业均为各自产品。
复印机帐面价值45000元,轮胎帐面价值为48500元,分不为各公司作为产成品的帐成价值。
双方产品如市场售价均为60000元,增值税适用税率均为17%。
轮胎消费税税率10%,如何作帐务处理?
A公司:
借:
低值易耗品-轮胎 45000
应交税金-应交增值税(进项) 10200
贷:
库存商品-复印机 45000
应交税金-应交增值税(销项) 10200
B公司:
借:
固定资产-复印机 64700
贷:
库存商品-轮胎 48500
应交税金-应交增值税(销项) 10200
应交税金-应交消费税 6000
企业以生产的应税消费品用于投资,按税法规定视同销售缴纳消费税。
但在会计上,投资不能作为销售处理。
按规定运算的应缴消费税应计入长期投资的账面成本,借?
quot;长期投资"科目,贷记"应交税金-应交消费税"科目。
例:
某企业以自产轮胎对外投资,成本7000元,消费税适用税率10%不含税售价为10,000元。
账务处理如下:
借:
长期股权投资 9700
贷:
库存商品 7000
应交税金-应交增值税(销项税额) 1700
-应交消费税 1000
(二)自产自用应税消费品的账务处理(在税法上均为视同销售)
关于将自产产品用于销售以外的其他方面,按规定缴纳的消费税,不再通过"产品销售税金及附加"科目核算,也应按用途记入相应的科目。
会计分录为借记"固定资产"、"在建工程"、"营业外支出"、"产品销售费用"等科目,贷记"产成品"、"自制半成品"、"应交税金-应交消费税"科目。
(三)包装物缴纳消费税的账务处理
1.随同产品销售且不单独计价的包装物,其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入。
2.随同产品销售但单独计价的包装物,其收入计入其他业务收入。
一样消费品其押金逾期转收入时,计征消费税。
啤酒,黃酒以外的酒类产品其押金在收取时,计征消费税和增值税。
自1995年6月1起,对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,不管押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率征收消费税。
例:
销售白酒不含税价10,000元,另收取包装物押金1000元,消费税适用税率25%,,账务处理如下:
借:
银行存款 12,700
贷:
主营业务收入 10,000
应交税金-应交增值税(销项税额)1845.30
其他应对款 854.70(1000/1.17)
借:
主营业务税金及附加
其他应对款 213.68(854.7*25%)
贷:
应交税金-应交消费税
3.出租、出借的包装物收取的押金,借记"银行存款"科目,贷记"其他应对款"科目;待包装物逾期收不回来而将押金没收时,借记"其他应对款",贷记"其他业务收入"科目;这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入"其他业务支出"。
4.包装物已作价随同产品销售,但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金,借记"银行存款"科目,贷记"其他应对款"科目;包装物逾期未收
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