购买法与权益法比较.ppt
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权益法与购买法比较权益法与购买法比较企业合并下的权益法与购买法第4组成员:
肖雪君李楠王静骆虹宇桂伟刘娅孙虹谢立初蔡烨璐内容简介内容简介购买法与权益法的定义两种方法的比较比较分析
(二)二)购买购买法的基本内容法的基本内容含含义义购买是指通过转让资产、承担负购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式,由一个企业债或发行股票等方式,由一个企业(收购企业)获得对另一个企业(被(收购企业)获得对另一个企业(被收购企业)净资产和经营的控制权的收购企业)净资产和经营的控制权的企业合并。
企业合并。
购买法假定,企业合并是一家企业取购买法假定,企业合并是一家企业取得被并企业净资产的一项交易,这一得被并企业净资产的一项交易,这一交易与企业直接从外界购入机器设备、交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别存货等资产并无区别。
支付对价支付对价收购收购B企业企业或或购买控股权购买控股权A企业企业购买方购买方B企业企业B企业的股东企业的股东被购买方被购买方购买法与权益法的定义购买法与权益法的定义权益法指参与合并的企业的股东联合控制他们全部或实际上全部的资产和经营,以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。
该类合并中合并各方在合并前后的最终控制方没有发生变化,合并行该类合并中合并各方在合并前后的最终控制方没有发生变化,合并行为可能不完全自愿,合并作价受最终控制方的影响而难达公允,因此其为可能不完全自愿,合并作价受最终控制方的影响而难达公允,因此其实质是一桩事项。
实质是一桩事项。
(一)
(一)权权益益结结合法的基本内容合法的基本内容含含义义(poolingofinterests)(poolingofinterests)权益结合法是指参与合并的企权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营,以便继续全部的资产和经营,以便继续对联合实体分享利益和分担风对联合实体分享利益和分担风险的合并。
险的合并。
该类合并中合并各方在合并该类合并中合并各方在合并前后的最终控制方没有发生前后的最终控制方没有发生变化,合并行为可能不完全变化,合并行为可能不完全自愿,合并作价受最终控制自愿,合并作价受最终控制方的影响而难达公允,因此方的影响而难达公允,因此其实质是一桩事项。
其实质是一桩事项。
“权益结合法权益结合法”含义简示含义简示以换股实施吸收合并为例以换股实施吸收合并为例A企业企业B企业企业A企业股东企业股东以本公司股份作为对价以本公司股份作为对价吸收吸收B企业企业B企业股东企业股东合并后主体合并后主体同为合并同为合并后主体的后主体的股股东东二、两种方法的比较二、两种方法的比较:
购买法权益法差异比较特点比较对财务报表影响的比较两种方法比较主要差异比较购买法购买法权益结合法权益结合法并入净资产的入账价值计量公允价值账面价值是否包含商誉包含不包含建立基础非持续经营持续经营利润合并的时间合并日后合并当期差异比较购买法将企业合并视为一个主并企业通过购买方式取得被并企业净资产或股权的一种交易,这一交易与企业直接从外界购入资产并无区别。
企业合并后,购买方获得了对经济资源的控制权,而被并方丧失了对原有经济资源的控制权。
所以,购买法的理论依据是被并企业的非持续经营假设。
权益结合法将企业合并视为两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献。
因为合并的完成不需要任何一个参与合并的企业流出资产,它仅仅是经济资源的整合,而且不存在新的计价基础。
所以,权益结合法是建立在历史成本和被并企业的持续经营假设基础上的。
两种方法比较两种方法比较特点比较特点比较购买法购买法权益结合法权益结合法对绝大多数的企业合并来说,购买方可辨认合并价格是参与合并各方根据公允价值确定的以此入账相关性更强对价形式不影响绝大多数企业合并的购买本质与取得一般资产的会计处理方法一致权益结合、共享收益、共担风险符合企业合并的概念符合历史成本原则和持续经营假设处理简单,便于操作,可靠性更强购买方按账面价值记账,被购买方按公允价值,计价基础不相一致便于管理当局通过企业合并或变卖合并资产调整报表数据
(二)
(二)购买购买法的基本内容法的基本内容特点特点l购买方的认定是首要步骤购买方的认定是首要步骤l合并的实质是购买交易合并的实质是购买交易l合并成本主要取决于合并对价的公允价值合并成本主要取决于合并对价的公允价值l需要确认合并商誉需要确认合并商誉l合并当年净收益的计算与权益结合法不同合并当年净收益的计算与权益结合法不同难点:
难点:
如何确定合并成本?
如何确定合并成本?
如何计量合并商誉?
如何计量合并商誉?
l合并的实质是权益之联合而非购买交易合并的实质是权益之联合而非购买交易l合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定l合并费用计入当期费用合并费用计入当期费用l不需要确认合并商誉不需要确认合并商誉l需要调整股东权益需要调整股东权益
(一)
(一)权权益益结结合法的基本内容合法的基本内容特点特点两种方法的比较两种方法的比较对财务报表的影响对财务报表的影响项目项目购买法购买法权益结合法权益结合法合并当年资产负债表按公允价值并入参与合并企业的资产负债按账面价值并入参与合并企业的资产负债确认商誉不确认商誉利润表仅将合并日后该年度的利润并入合并后企业中将参与合并企业整个年度的利润并入合并后企业中合并的直接费用都记入当期损益合并后资产负债表所有者权益较高所有者权益较低资产总额较高资产总额较低利润表成本、费用较高成本、费用较低利润较低利润较高三、对合并报表的影响对合并资产负债表的影响对合并损益表的影响1.对合并资产负债表的影响购买法下,合并资产负债实际上是投资企业与被并企业资产、负债公允价值总和。
而在权益法下,被并企业的资产、负债仍按其账面价值反映。
由于被并企业净资产的公允价值往往高于其账面价值,故购买法下合并后的资产通常高于权益法。
在购买法下,合并后的股东权益即为投资企业的所有者权益。
而在权益法下,购受企业在记录合并业务时,并不按被并企业的所有者权益项目的账面数记账,而是按换出股票的面值和股票溢价发行收入记账,被并企业的留存收益通常直接加到购受企业的留存收益。
另外在购买法下,被并企业的留存收益不能并入,仅仅调整超面值缴入资本;在权益法下,被并企业的留存收益包括在实施合并的企业之中,可用来发放股利2.对合并损益表的影响合并当年,权益法将被并企业全年损益纳入合并企业的收益表,而购买法仅仅将合并日后被并企业所实现的收益纳入收益表。
故只要合并不是发生在年初且被并企业又有收益,权益法处理所得的收益总是大于购买法。
在合并后年度,购买法下会有较高的折旧费和商誉的摊销;权益法下成本费用偏低,相应地利润就高。
对于合并成本,权益法,作为管理费用或冲减资本公积;而在购买法下,合并的直接费用增加被并企业的净资产的成本。
四、四、差异分析差异分析权益法对实施合并企业的财务报表产生了有利影响,它避免了较高的资产折旧基础和商誉的出现,避免了因资产价值重估所引致的每股收益的稀释,合并后各期的收益相对比购买法下的收益要高,给报表阅读者以企业增长的感觉。
权益法按账面价值而不是按其收购成本计价,会形成秘密准备,较低的折旧,无须摊销商誉为企业带来较高的收益。
合并当期企业如果按公允价值出售账面上低估的资产,会取得一笔即时的收益,而这笔收益并不是企业赚取的。
管理当局可以通过在年末合并其他盈利企业操纵企业的利润。
因此,国外往往对权益法的使用加以严格的限制。
TheEnd
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