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第5章5生产业务的账务处理

第五章第四节复习

1.应付账款的贷方发生额核算内容是（）

A、应付而未付的款项发生额

B、月末暂估入账的应付账款

C、应付账款的偿还数

D、红冲上月暂估入账的应付账款

【答案】AB

2.某一般纳税企业购入甲材料800千克、乙材料600千克，增值税专用发票上注明甲材料的买价为16000元，乙材料的买价为18000元，增值税为5780元。

甲、乙材料共同发生运杂费4200元，运费中允许抵扣的增值税进项税额为280元。

企业规定按甲、乙材料的重量比例分配采购费用。

则甲材料应负担的运杂费为（）元。

A、2400B、2560

C、2240D、2000

【答案】A

【解析】需分摊的运杂费=4200

甲材料分摊的运杂费=4200×8/14=2400

乙材料分摊的运杂费=4200×6/14=1800

3.关于"预付账款"账户，下列说法正确的有（）。

A、"预付账款"属于资产性质的账户

B、预付货款不多的企业，可以不单独设置"预付账款"账户，将预付的货款记入"应付账款"账户的借方

C、"预付账款"账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项

D、"预付账款"账户核算企业因销售业务产生的往来款项

【答案】ABC

4.甲公司（一般纳税人）从乙公司购买原材料一批，合同价款为100000元，增值税率为17%，甲公司以银行存款支付全部款项，下列有关甲公司会计处理正确的是A、借：

原材料100000贷：

银行存款100000

B、借：

原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：

银行存款117000

C、借：

原材料100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000贷：

银行存款117000

D、借：

原材料117000贷：

银行存款117000

【答案】B

6.A企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。

该批甲材料的入账价值为（）元。

A、30000B、32000

C、32200D、32700

【答案】C

【解析】小规模纳税人采购材料成本包括进项税额，故甲材料的入账价值=600×50+2000+200=32200元。

7.企业对存货采用实际成本法核算时，需要设置的科目有（）。

A、原材料

B、在途物资

C、材料采购

D、材料成本差异

【答案】AB

【解析】材料采购和材料成本差异在计划成本法下设置。

8.甲公司采用计划成本法核算原材料的收入与发出，本月购入材料计划成本100000元，购入材料负担的材料成本差异为借方20000元，本月发出材料计划成本50000元，计算发出材料的实际成本为（）

A、100000B、20000

C、60000D、50000

【答案】C

【解析】本月购入材料负担的成本差异为借方，表示超支。

发出材料负担的材料成本差异=20000/2=10000（超支）

发出材料的实际成本=计划成本+超支差异=50000+10000=60000

如题目材料成本差异为贷方20000，

则发出材料实际成本=计划成本-节约差异=50000-10000=40000

9.甲公司采用计划成本法核算原材料的收入与发出，本月购入材料计划成本100000元，购入材料负担的材料成本差异为借方20000元，本月发出材料计划成本80000元，计算发出材料的实际成本为（）

A、100000B、20000

C、60000D、96000

【解析】本月购入材料负担的成本差异为借方，表示超支。

每一元计划成本负担的材料成本差异=20000/100000=0.2

发出材料负担的材料成本差异=80000×0.2=16000（超支）

发出材料的实际成本=计划成本+超支差异=80000+16000=96000

第五节生产业务的账务处理

产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。

一、生产费用的构成

生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。

（一）直接材料

直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

（二）直接人工

直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

（三）制造费用

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

材料费用

人工费用

间接费用

生产成本

制造费用

库存商品

①费用归集

③完工入库

②结转间接费用

二、实际成本法下发出材料成本的账务处理

（一）实际成本法下发出材料的成本核算

企业采用实际成本法的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。

日期

收入

发出

结存

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

1

200

10

2000

15

500

12

6000

20

400

？

？

1.先进先出法：

先来的先出。

【例题∙计算分析题】

1、9月份企业A材料期初余额3000千克@4元

2、8日，购入A材料2000千克@4.4元，材料验收入库。

3、18日，车间生产领用A材料4000千克

4、25日，购入A材料3000千克@4.6元

5、29日，车间生产领用A材料2000千克,

6、30日，车间一般耗用A材料500千克，

要求：

根据先进先出法计算每次发出A材料成本和结存成本，并填列A材料明细账。

2009年

摘要

收入

支出

结存

月

日

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

9

1

期初余额

3000

4

12000

8

购入

2000

4.4

8800

3000

2000

4

4.4

12000

8800

18

领用

3000

1000

4

4.4

12004400

1000

4.4

4400

25

购入

3000

4.6

13800

1000

3000

4.4

4.6

12000

13800

29

领用

1000

1000

4.4

4.6

4400

4600

2000

4.6

9200

30

领用

500

4.6

2300

1500

4.6

6900

30

本月合计

5000

----

22600

6500

----

1500

4.6

6900

2.月末一次加权平均法

例：

去菜场买菜，买了4斤苹果，4元/每斤；6斤桔子，3元/每斤；计算水果的平均价格。

水果加权平均单位成本=（4×4+6×3）÷（4+6）=3.4（元/斤）

期初库存材料实际总成本+本期购入材料实际总成本

加权平均单位成本

期初库存材料实际总数量+本期购入材料实际总数量

本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单位成本

本月结存存货成本=本月结存存货数量×加权平均单位成本

【例题∙计算分析题】

1、9月份企业A材料期初余额3000千克@4元

2、8日，购入A材料2000千克@4.4元，材料验收入库。

3、18日，车间生产领用A材料4000千克

4、25日，购入A材料3000千克@4.6元

5、29日，车间生产领用A材料2000千克,

6、30日，车间一般耗用A材料500千克，

要求：

根据月末一次加权平均法计算每次发出A材料成本和结存成本，并填列A材料明细账。

【答案】

A加权平均单位成本=（12000+8800+13800）÷（3000+2000+3000）=4.325

9月18日领用材料成本=4000×4.325=17300

9月29日领用材料成本=2000×4.325=8650

9月30日领用材料成本=500×4.325=2162.5

9月30日结存材料成本=1500×4.325=6487.5

3.移动加权平均法

移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货的单位成本。

原有库存存货实际成本+本次购入材料实际成本

加权平均单位成本

原有库存材料实际数量+本次购入材料实际数量

本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前的加权平均单位成本

月末库存存货成本=本月月末存货数量×本月月末材料加权平均单位成本

【例题∙计算分析题】

1、9月份企业A材料期初余额3000千克@4元

2、8日，购入A材料2000千克@4.4元，材料验收入库。

3、18日，车间生产领用A材料4000千克

4、25日，购入A材料3000千克@4.6元

5、29日，车间生产领用A材料2000千克,

6、30日，车间一般耗用A材料500千克，

要求：

根据月末一次加权平均法计算每次发出A材料成本和结存成本，并填列A材料明细账。

9.8

9.25

9.29

9.30

9.18

9.1

期初3000@4

购入2000@4.4

计算单位成本A

发出：

4000A结存：

1000A

购入3000@4.6

计算单位成本B

发出：

2000B结存：

2000B

发出：

500B结存：

1500B

【答案】

（1）9.8加权平均单位成本=（12000+8800）÷（3000+2000）=4.16

9.18发出材料成本=4000×4.16=16640

9.18结存材料成本=1000×4.16=4160

（2）9.25加权平均单位成本=（4160+13800）÷（1000+3000）=4.49

9.29发出材料成本=2000×4.49=8980

9.30发出材料成本=500×4.49=2245

9.30库存材料成本=1500×4.49=6735

本月发出材料成本合计=16640+8980+2245=27865

4.个别计价法

个别计价法是指对发出的每一特定材料的个别单价加以认定的一种计价方法，这种方法以每次收入存货的实际成本作为计算该次发出存货成本的依据。

注意：

（1）采用先进先出法，期末存货成本最接近于市价。

（2）采用月末一次加权平均法无法随时掌握库存存货的数量和金额，不利于日常管理。

（3）采用移动加权平均法工作量大，不适用于存货收发频繁的企业。

（4）个别计价法适用于不能替代使用的存货，以及为特定项目购入或制造的存货。

【例题∙多选题】实际工作中，存货发出计价方法包括（）

A、先进先出法

B、后进先出法

C、加权平均法

D、个别计价法

【答案】ACD

【例题∙单选题】甲材料月初结存实际成本为100000元，结存数量为1000件，本月增加材料1200件，金额为126000元。

甲材料本月加权平均单价为（）元/件。

A、100B、102.73

C、105D、102

【答案】B

【解析】甲材料本月加权平均单价＝（100000+126000）÷（1000+1200）＝102.73元

【例题∙单选题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。

2009年3月1日结存甲材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进甲材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出甲材料400吨和350吨。

甲材料月末账面余额为（）元。

A、30000B、30333C、32040D、33000

【答案】D

【解析】3月10日发出成本=200×200+200×180，结存成本=100×180，3月27日发出成本=100×180+250×220，结存成本=150×220=33000

【例题∙计算分析题】

天骄公司2011年6月期初存货500件，单价25元，（存货按照实际成本法核算）当月原材料收发情况如下：

①5日，购入200件，增值税专用发票上注明价款5600元，增值税税率17%，已验收入库，签发商业承兑汇票支付货款。

②8日，生产产品，领用原材料400件，销售部门领用200件。

③11日，购入材料700件，增值税专用发票上注明价款21000元，增值税额3570元，材料已验收入库，以上月申请的银行汇票支付货款，票面金额30000元。

④22日，生产产品领用材料600件。

⑤25日，管理部门领用原材料100件。

要求：

根据以上业务完成下列要求

（1）写出2011年6月5日，该项交易事项的账务处理。

（2）写出2011年6月11日，该项交易事项的账务处理。

（3）按照全月一次加权平均法计算本期发出材料的成本和月末库存材料成本。

（4）按照先进先出法计算本期发出材料的成本和月末库存材料成本

（二）账户设置

1.生产成本—成本

核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。

贷方

借方

生产成本

应计入产品生产成本的各项费用

完工入库产成品应结转的生产成本

企业期末尚未加工完成的在产品成本

明细核算：

可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。

基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。

2.制造费用—成本

核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

制造费用

期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用

登记实际发生的各项制造费用

借方

贷方

明细核算：

可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

3.库存商品—资产

核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

贷方

借方

库存商品

验收入库的库存商品成本

发出的库存商品成本

期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）

明细核算：

可按种类、品种和规格等进行明细核算。

4.应付职工薪酬—负债

核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

应付职工薪酬

本月计算的应付职工薪酬总额

本月实际支付的职工薪酬数额

借方

贷方

企业应付未付的职工薪酬

预付或多付的工资

明细核算：

可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

注意：

（1）生产成本的余额一定在借方，表示在产品或未完工产品成本。

（2）制造费用核算内容包括：

车间发生的有机物料消耗、车间管理人员工资、差旅费，车间设备折旧费，车间办公费，车间水电费，季节性停工损失等。

制造费用期末结转后一般没有余额。

（3）企业库存商品成本包括已提未销，不包括已销未提。

已提未销是指已经提运出库但未做销售处理的存货。

已销未提是指已经销售但尚未提运出库的存货。

（4）应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险、住房公积金、公会经费、职工教育经费、非货币性福利以及辞退福利等。

【例题∙多选题】关于"生产成本"科目下列说法中正确的有（）。

A、该科目属于损益类科目

B、该科目借方登记应计入产品成本的各项费用

C、该科目贷方登记完工入库产品的生产成本

D、该科目借方余额，表示尚未完工产品的实际生产成本

【答案】BCD

【解析】生产成本属于成本类科目

（三）账务处理

1.材料费用的归集与分配

在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。

（1）对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目;

（2）对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象

（3）对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过”制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本;

（4）对于行政管理部门领用的材料费用，应记入”管理费用”科目。

借：

生产成本（生产产品耗用）

制造费用（车间一般耗用、间接耗用）

管理费用（管理部门耗用）

销售费用（销售部门领用）

在建工程（构建固定资产领用）

其他业务成本（销售）

贷：

原材料—材料

【例题∙计算分析题】甲公司2012年5月份基本生产车间领用B材料500000元，辅助生产车间领用B材料40000元，车间管理部门领用B材料5000元，企业行政管理部门领用B材料4000元，计549000元。

【答案】

借：

生产成本—基本生产成本　　500000

　　　　　　—辅助生产成本　　40000

　制造费用　　　　　　　　　　　5000

　　管理费用　　　　　　　　　　　4000

　　贷：

原材料—B材料　　　　　　549000

【例题∙计算分析题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30000元，车间一般耗用10000元，管理部门领用20000元，销售部门领用10000元。

【答案】

　　借：

生产成本—A产品　　30000

　　　　　　　　—B产品　　30000

　　　　制造费用　　　　　　10000

　　　　管理费用　　　　　　20000

　　　　销售费用　　　　　　10000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　100000

2.职工薪酬的归集与分配

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：

短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

（1）计提应付职工薪酬的账务处理

对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。

企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

①应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

其中，生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直接计入有关产品的成本。

当企业采用计时工资制时，对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本;对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时等）分配计入产品成本。

②应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

③除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。

如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

借：

生产成本（车间生产工人）

制造费用（车间非生产人员、分厂职工）

在建工程（构建固定资产职工）

研发支出（研发人员）

管理费用（管理部门、财会部门、厂部）

销售费用（销售部门）

贷：

应付职工薪酬

【例题∙单选题】企业发放工资时，下列各项中，不通过“应付职工薪酬”科目核算的是（　）。

A、加班加点工资

B、工资

C、劳动保护支出

D、非货币性福利

【答案】C

【解析】劳动保护支出不通过“应付职工薪酬”科目核算。

所以，答案为C选项。

【例题∙多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（　）。

A、支付的工会经费

B、支付的职工教育经费

C、为职工支付的住房公积金

D、为职工无偿提供的医疗保健服务

【答案】ABCD

【例题∙计算分析题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75000元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。

【答案】

　　借：

生产成本——A产品　　75000

　　　　　　　　——B产品　　75000

　　　　制造费用　　　　　　80000

　　　　管理费用　　　　　　20000

　　　　销售费用　　　　　　10000

　　　　贷：

应付职工薪酬—工资　　260000

（2）发放职工薪酬的账务处理

借：

应付职工薪酬—工资

贷：

银行存款

【例题∙计算分析题】接前例，用银行存款支付工资。

借：

应付职工薪酬—工资260000

贷：

银行存款260000

3.制造费用的归集与分配

（1）企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。

企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。

（2）企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;结转或分摊时，借记“生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。

银行存款等

制造费用

生产成本

发生制造费用

结转制造费用

①发生制造费用

借：

制造费用

贷：

银行存款（车间办公费）

累计折旧（车间设备折旧）

应付职工薪酬（车间非生产人员薪酬）

原材料（车间一般耗用）

②结转制造费用

借：

生产成本

贷：

制造费用

【例题∙计算分析题】甲企业为生产A、B两种产品于2012年9月份购入一项生产设备，原价120万元，预计使用年限是10年，采用年限平均法计提折旧，假设净残值为0，写出2012年10月份计提折旧的分录

【答案】

　　借：

制造费用　10000（1200000÷10÷12）

　　　　贷：

累计折旧　　10000

【例题∙计算分析题】甲企业的生产车间本月发生水电费20000元，均以银行存款支付，写出甲企业应做的会计分录

【答案】

　　借：

制造费用　　　20000

　　　　贷：

银行存款　20000

【例题∙计算分析题】月末，企业结转本月发生的制造费用12万元。

【答案】

借：

生产成本120000

　　贷：

制造费用　120000

注意：

如果生产多种产品，制造费用需在多种产品之间按照一定标准进行分配。

分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。

计算方法同购入原材料运杂费的分摊。

分配率=需要分摊的制造费用总额÷分配总标准

某产品负担的制造费用=该产品的分配标准×分配率

【例题∙计算分析题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。

本月发生制造费用12万元。

该企业按机器工时比例分配制造费用。

假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用。

【答案】制造费用