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增值税税收新政解读
2014年增值税税收新政解读
(一)
主讲老师 王越
一、营改增政策
(一)出台背景
财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知(财税〔2011〕110号):
根据党的十七届五中全会精神,按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求,制定本方案。
建立健全有利于科学发展的税收制度,促进经济结构调整,支持现代服务业发展。
1.2012年1月在中国上海(经济中心)试点。
2.2012年8月1日开始至年底前,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省、直辖市及宁波、厦门、深圳3个计划单列市。
3.2013年8月1日全国实施(包括影视广播业)。
2013年4月10日,李克强总理组织召开的国务院常务会议,决定进一步扩大“营改增”试点的地区和行业范围。
楼继伟发言:
力争“十二五”期间全面完成“营改增”的改革,从现在的趋势看,我们可能会加快。
全面推开以后,抵扣链条完善之后,抵扣项和抵扣范围扩大。
很多税率带有一定程度的过渡性,最后我们还要逐步解决这些的问题。
楼继伟在《深化财税体制改革建立现代财政制度》一文中称:
推进增值税改革,扩大营改增实施范围,“十二五”完成营改增目标。
并完善消费税制度,调整消费税征收范围,优化税率结构,改革征收环节和收入分享办法,增强消费引导与调节功能。
(二)增值税纳税人的确定
在中华人民共和国境内(以下称境内)提供电信业服务的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本通知和《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)的规定缴纳增值税,不再缴纳营业税。
1.财税〔2013〕106号将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人
应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
未超过规定标准的纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定,成为一般纳税人。
会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算。
2.《关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告〔2013〕75号)
第二条 营改增试点实施前(以下简称试点实施前)应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人,应向国税主管税务机关(以下简称主管税务机关)申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。
试点纳税人在试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算:
应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷(1+3%)
第三条 试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人,不需要重新申请认定,由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。
第四条 试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,如符合相关规定条件,也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。
第七条 试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的,应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。
兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务,且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
第八条 试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后,发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的,主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。
3.《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)
第八条 纳税人符合本办法第三条规定(超过应税销售额)的,按照下列程序办理一般纳税人资格认定:
(1)纳税人应当在申报期结束后40日(工作日,下同)内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》(以下简称申请表),申请一般纳税人资格认定。
(2)认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定,并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。
(3)纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的,主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》,告知纳税人。
纳税人符合本办法第五条规定的,应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》,经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。
认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕,并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。
第九条 纳税人符合本办法第四条规定的,按照下列程序办理一般纳税人资格认定:
(1)纳税人应当向主管税务机关填报申请表,并提供下列资料:
①《税务登记证》副本;
②财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件;
③会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件;
④经营场所产权证明或者租赁协议,或者其他可使用场地证明及其复印件;
⑤国家税务总局规定的其他有关资料。
(2)主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料,经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的,当场受理,制作《文书受理回执单》,并将有关资料的原件退还纳税人。
对申请资料不齐全或者不符合填列要求的,应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。
(3)认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定,并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。
第十一条 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起),按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额,并按照规定领购、使用增值税专用发票。
第十二条 除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。
2014年增值税税收新政解读
(二)
二、《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》解读
电信业,是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。
其包括基础电信服务和增值电信服务。
(一)基础电信服务
基础电信服务,是指利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
基础电信业务具体包括以下九种:
1.固定网络国内长途及本地电话业务
2.移动网络电话和数据业务
3.卫星通信及卫星移动通信业务
4.互联网及其它公共数据传送业务
5.带宽、波长、光纤、光缆、管道及其它网络元素出租、出售业务
6.网络承载、接入及网络外包等业务
7.国际通信基础设施、国际电信业务
8.无线寻呼业务
9.转售的基础电信业务
(二)增值电信服务
增值电信服务,是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。
卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务计算缴纳增值税。
增值电信业务具体包括以下九种:
1.电子邮件
2.语音信箱
3.在线信息库存储和检索
4.电子数据交换
5.在线数据处理与交易处理
6.增值传真
7.互联网接入服务
8.互联网信息服务
9.可视电话会议服务
(三)适用税率
提供基础电信服务,税率为11%。
提供增值电信服务,税率为6%。
征收率为3%。
(四)混合销售到混业经营
一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。
除《营业税暂行条例实施细则》第七条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。
1.《国家税务总局关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》(国税函〔2007〕414号)
中国电信子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务(包括赠送用户小灵通(手机)、电话机、SIM卡、网络终端或有价物品等实物),属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为,按照现行流转税政策规定,不征收增值税,其进项税额不得予以抵扣;其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为,不属于营业税征收范围,不征收营业税。
2.《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)
试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。
未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或者征收率:
(1)兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率;
(2)兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用征收率;
(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。
纳税人提供电信业服务时,附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的,应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算,按各自适用的税率计算缴纳增值税。
【案例分析】
用户于自有营业厅购买一台Iphone5的“预存话费送手机”合约计划,用户在网24个月,选择286套餐,预存总计5899元,其中话费4000元分月返还,购机款1899元,即以优惠价格1899元购Iphone5一部,该手机成本为4960元,假设用户协议期内无溢出通话部分,每月另外收取电信营业款119.33元。
假设该套餐每月话费使用时,基础电信服务占30%,增值电信服务占70%。
入网当期手机暂按成本全额计销售额计税,合约期内每期暂按公允价值分摊电信服务收入。
1.会计处理
(1)购入手机当期
借:
库存材料 4239.32(4960÷1.17)
应交税费——应交增值税(进项税额) 720.68(4960÷1.17×0.17)
贷:
银行存款 4960
(2)入网当期
借:
银行存款 5899
贷:
预收账款 939(5899-4960)
其他业务收入 4239.32(4960÷1.17)
应交税费——应交增值税(销项税额) 720.68(4960÷1.17×0.17)
借:
其他业务成本 4239.32(4960÷1.17)
贷:
库存材料 4239.32(4960÷1.17)
(3)合约期内每期
借:
预收账款 39.13(939÷24)
营业款 119.33
贷:
主营业务收入 147.47
[(39.13+119.33)×30%÷1.11+(39.13+119.33)×70%÷1.06]
应交税费——应交增值税(销项税额) 10.99
[(39.13+119.33)×30%÷1.11×0.11+(39.13+119.33)×70%÷1.06×0.06]
2.税务处理
(1)购入手机当期
进项税额=4960÷(1+17%)×17%=720.68(元)
(2)入网当期
销项税额=4960÷(1+17%)×17%=720.68(元)
(3)合约期内每期
基础电信销项税额=(39.13+119.33)×30%÷(1+11%)×11%=4.71(元)
增值电信销项税额=(39.13+119.33)×70%÷(1+6%)×6%=6.28(元)
销项税额=4.71+6.28=10.99(元)
(4)项目总税额10.99×24=263.76(元)
3.开票处理(符合开具增值税专用发票条件)
(1)入网当期
开具税率为17%的增值税专用发票,价税合计4960元;
开具收据(不可入成本账)939元。
(2)合约期内每期
开具税率为11%的增值税专用发票,价税合计47.54元;
开具税率为6%的增值税专用发票,价税合计110.92元;
(3)共开具增值税专用发票价税合计8763.04元。
(五)捐款业务
《财政部国家税务总局关于中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司与中国华侨经济文化基金会合作项目营业税政策的通知》(财税〔2009〕77号):
对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“l0699996”为中国华侨经济文化基金会接受捐款业务,以全部收入减去支付给中国华侨经济文化基金会的价款后的余额为营业额,计算征收营业税。
中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。
【案例分析】
中国电信某公司通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务,收到11060元,则以其取得的全部价款和价外费用11060元,扣除支付给公益性机构捐款10000元后的余额为销售额。
应纳增值税额=(11060-10000)÷1.06×6%=60(元)
(六)以积分兑换形式赠送的电信业服务不征收增值税
【案例分析】
某用户2014年9月电话消费160元,包括积分兑换30元的电信服务。
其中通话费90元,网络信息费70元。
上述价格均为含税价。
(1)如果用积分兑换通话费30元,则电信企业需要缴纳的增值税额为:
(90-30)÷(1+11%)×11%+70÷(1+6%)×6%=9.91(元)
(2)如果用积分兑换网络信息费30元,则电信企业需要缴纳的增值税为:
90÷(1+11%)×11%+(70-30)÷(1+6%)×6%=11.18(元)
(七)简易计税办法项目
在2015年12月31日以前,境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务,可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
比如,某移动公司通过卫星提供的语音通话服务当月营业额为10300元,则:
按简易计税办法应纳增值税额=10300÷1.03×3%=300(元)
但要注意下列两点:
1.一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。
一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。
2.用于简易计税方法计税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。
其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
(1)专用于集体福利项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁取得的进项税额不得抵扣,但混用的则可以抵扣;
(2)专用于集体福利项目的非上述项目由于有部分无法划分具体数额用于集体福利项目的,可以依据下述方法进行划分并清算。
适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)
主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
(八)免征税项目
境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务,免征增值税。
纳税人提供跨境服务免征增值税的,应单独核算跨境服务的销售额,准确计算不得抵扣的进项税额,其免税收入不得开具增值税专用发票。
在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。
下列情形不属于在境内提供应税服务:
(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务;
(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产;
(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
国家税务总局发布《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法(试行)》:
第五条 纳税人向境外单位有偿提供跨境服务,该服务的全部收入应从境外取得,否则,不予免征增值税。
下列情形视同从境外取得收入:
1.纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务,从中国民用航空局清算中心、中国航空结算有限责任公司或者经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构取得的收入。
2.纳税人向境外关联单位提供跨境服务,从境内第三方结算公司取得的收入。
上述所称第三方结算公司,是指承担跨国企业集团内部成员单位资金集中运营管理职能的资金结算公司,包括财务公司、资金池、资金结算中心等。
3.国家税务总局规定的其他情形。
纳税人提供免征增值税跨境服务的,应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续,同时提交以下资料:
(1)《跨境应税服务免税备案表》;
(2)跨境服务合同原件及复印件;
(3)提供本办法第二条第
(一)项至第(四)项、第(六)项、以及第(十)项第2目跨境服务,应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件;
(4)提供本办法第二条规定的国际或者港澳台运输服务,应提交实际发生相关业务的证明材料;
(5)向境外单位提供跨境服务,应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料;
(6)各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局要求的其他资料。
跨境服务合同原件为外文的,应提供中文翻译件并由法定代表人(负责人)签字或者单位盖章。
境外资料无法提供原件的,可只提供复印件,注明“复印件与原件一致”字样,并由法定代表人(负责人)签字或者单位盖章;境外资料原件为外文的,应提供中文翻译件并由法定代表人(负责人)签字或者单位盖章。
主管税务机关对提交的境外证明材料有疑义的,可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。
2014年增值税税收新政解读(三)
(九)价外费用
价外费用是指价外收取的各种性质的价外收费,但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:
(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
(3)所收款项全额上缴财政。
发生视同提供应税服务而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:
(1)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
(2)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
(3)按照组成计税价格确定。
组成计税价格的公式为:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
【案例分析】
丙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。
2014年6月,提供基础电信服务,取得价税合计收入1110万元;提供增值电信服务,取得价税合计收入530万元。
与此同时,该分公司当月还发生下列经济业务:
(1)通过国家规定的手机短信公益特服号及公益性机构,接受捐款服务,取得价税合计收入636万元,其中支付给公益性机构的捐款为530万元;
(2)向境外单位提供电信业服务,取得价税合计收入700万元;
(3)通过卫星提供语音通话服务、电子数据和信息的传输服务,取得价税合计收入515万元。
已知该分公司当月认证的全部增值税专用发票进项税额为150万元,但按简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的进项税额无法准确划分。
假定该分公司通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务,选择按简易计税方法计算缴纳增值税。
那么,该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税?
1.不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)
=150×(515÷1.03+700)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+700+(515÷1.03)]≈64.29(万元)
2.销项税额=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(万元)
3.一般计税方法应纳的增值税=146-(150-64.29)=60.29(万元)
4.按简易办法计税应纳的增值税=515÷1.03×3%=15(万元)
5.当月合计应纳的增值税=60.29+15=75.29(万元)
(十)增值税纳税义务发生时间
纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
收讫销售款项,是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。
(十一)增值税纳税地点
固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
(十二)增值税的纳税期限
分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。
以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。
不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
(十三)电信业开具发票问题电信业开具发票问题
纳税人提供应税服务,应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:
(1)向消费者个人提供应税服务
(2)适用免征增值税规定的应税服务
销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票)。
海关取得的海关进口增值税专用缴款书。
农产品收购发票或者销售发票。
接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证。
纳税人提供应税服务,将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的,以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的,以价款为销售额,不得扣减
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