政府与事业单位会计复习.docx
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政府与事业单位会计复习
第一篇绪论
1、政府与事业单位会计含义:
各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督政府预算执行情况及其结果的一种管理活动。
是政府预算管理的基础和重要组成部分。
2、我国政府与事业单位会计的组成体系:
我国政府与事业单位会计的组成体系和政府预算组成体系有着密切的联系。
我国政府预算组成体系,与国家政权结构和行政区域的划分相一致,原则上是一级政权建立一级政府预算。
政府预算由中央预算和地方预算组成。
我国政府与事业单位会计可以分为政府会计和事业单位会计两大部分组成。
从政府结构上来看,政府会计包括两个部分,即政府财政会计和行政单位会计;事业单位会计是指公立事业单位会计。
3、政府与事业单位会计是怎样分级的:
在行政与事业单位会计中,主管会计单位是指向同级财政部门领报经费,并发生预算管理关系,下面有所属单位的为主管会计单位,可以称为一级会计单位;
二级会计单位是指向主管会计单位或上级单位领报经费并发生预算管理关系,下面又有所属单位的为二级会计单位;
基层会计单位是指向上级单位领报经费并发生预算管理关系,下面没有所属会计单位的为基层会计单位。
4、政府财政会计使用的会计处理基础是收付实现制,以便处理及时落实政府预算收支数和结余数,准确反映政府预算收支情况。
但是,部分事业单位具有为社会个人服务的性质,如为农业、林业发展服务的种子站、苗圃以及医院、剧场、体育场馆等,这些单位能够取得收入,虽然某些单位或某些特殊情况收入难以抵补支出,可以取得财政以适当方式给予的差额补助,在会计核算上应采取权责发生制,开展成本核算,以便合理确定各期盈亏,加强经济管理,提高经济效益。
事业单位的会计处理基础是权责发生制,严格划分款项的归属期间,以收益和费用是否发生为标准来确定报告期的成本和盈亏。
5、政府与事业单位会计的特点是
(1)统一性
(2)广泛性
(3)不同会计主体采用不同的会计处理基础
(4)盈亏计算的局部性
6、政府与事业单位的会计等式有
(1)资产=负债+净资产反映了预算资金运动的静态方式。
(2)收入-支出=结余反映了资金运动的动态方式。
(3)资产+支出=负债+净资产+收入反映了资金静态和动态的会计方程式。
左边为资产类会计要素,右边为负债类会计要素。
第二篇政府财政会计
7、政府财政会计是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况和财政周转金等各项财政性资金活动情况的一种管理活动。
政府财政会计是政府预算管理工作中一项经常的、专业技术较强的基础工作。
会计主体是各级政府、执行主体是各级政府财政机关。
政府财政会计的任务是:
(一)正确处理财政会计的日常核算事务
(二)定期反映政府预算收支执行情况
(三)合理调度财政资金,提高资金使用效益
(四)协助做好国库工作
(五)制定各项政府与事业单位的会计制度、国库制度和有关实施方法
(六)组织与指导本地区的政府与事业单位会计工作
(七)实施会计监督,维护国家财经法纪
(八)
8、与行政事业单位会计相比,政府财政会计的特点是
(一)核算和管理的侧重点不同
政府财政会计日常核算的主体内容是政府预算收入,行政事业单位日常核算的主体内容是“经费支出”和“事业支出”。
(二)会计核算的原始凭证不同
政府财政会计核算的原始凭证比较规范和单一,行政事业单位会计核算的原始凭证广泛而繁杂。
(三)核算的业务联系范围不同
政府财政会计不仅有指导、管理本地区行政事业单位会计工作的任务,而且与收入征收机关会计、中国人民银行国库会计、中国建设银行会计、中国农业银行会计发生横向联系,相互配合、相互协调。
行政事业单位会计核算的业务联系是与财政部门和主管部门纵向的上下级之间联系和横向的业务往来单位之间联系,具有相对独立性。
(四)核算的数字基础不同(列作支出的数字基础)
财政会计以财政拨款数、财政支付或结算数、银行支出数为列支的数字基础;行政事业单位以实际发生数作为列支的数字基础。
9、熟记政府财政会计的会计科目,并掌握各科目的核算内容。
10、国库单一账户制度是(国库集中收付制度)是指通过国库或国库制定的代理银行开设账户体系,财政性资金的缴库和拨付,都要通过这一国库单一账户体系来完成的国库管理制度。
国库单一账户体系需开设的账户有:
(1)国库单一账户
(2)零余额账户
(3)预算外资金财政专户
(4)小额现金账户
(5)特设专户
(1)国库单一账户:
相当于财政性存款账户,设在中国人民银行各级分行,专门核算本级财政的预算收入和支出。
一级政府的财政部门取得预算收入时借记“国库存款”,发生预算支出时贷记“国库存款”。
是国库单一账户体系中的核心账户。
(2)财政零余额账户:
财政部门在商业银行开设的账户,用于预算单位的预算资金直接支付。
这种情况是商业银行根据财政部门签发的支付令,先代为垫付款项,事后立即与国库单一账户清算,由国库单一账户归还商业银行垫付的资金。
之所以成为“零余额账户”是因为商业银行垫款后当天就可以与财政部门的“国库单一账户”清算,要求归还垫付资金,形成夜晚零余额账户。
(3)单位零余额账户:
财政部门在商业银行为预算单位开设的账户,主要用于对预算单位预算资金的授权支付。
财政部门给预算单位在规定限额内使用这个户头的款项的权利,预算单位可以提取现金,也可以办理转帐的业务。
11、实行国库集中收付制度时,财政收入的缴库方式有:
(一)直接缴库方式:
由预算单位或者缴款人按照有关法律、法规的规定,直接应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金专户的收缴方式。
(二)集中汇缴方式:
征收机关或者依法享有征收权限的单位按照有关法律、法规的规定,将所收取的应缴收入汇总后直接缴入国库单一账户或预算外资金专户的缴库方式。
12、财政支出的支付方式:
(一)财政直接支付方式:
是由财政部门开具支付令,通过国库单一账户体系,直接将财政资金支付到商品和劳务供应者或用款单位账户的支付方式。
实行财政支付的支出方式主要包括工资支出、购买支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或大型设备采购资金。
(二)财政授权支付:
预算单位根据财政部门的授权,自行开具支付令,通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。
实行授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。
13、财政性存款:
财政部门所代表政府部门所掌管的财政资金,包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款。
财政存款的支配权属于同级政府财政部门,并由政府财政会计负责管理、统一支付。
管理财政性存款应遵循的原则:
(1)集中资金,统一调度
(2)转账结算,不提现金
(3)掌握余额,不能透支
(4)严格控制存款开户
财政性存款的核算例子:
P53
15、有价证券:
中央财政以信用方式发行并在规定期限内还本付息的国家公债。
有价证券的管理方法:
有价证券只能用结余资金购买,不得列为财政支出,只能视作货币资金管理与核算。
利息收入视动用资金的种类列作相应的收入,专用基金收入的结余不得用于购买有价证券。
有价证券的核算例子:
P55
16、在途款项:
国库经收处和各级国库已经取得,但年末尚未报解到应达支库或各级国库的当年预算收入。
在途款项产生的原因:
一是每年12月份的预算收入,有相当一部分在次年的一月份才能收到;同时,上下级财政之间以及财政与预算单位及其其他缴款单位之间需要进行年终清算,以结算多交少交、多拨少拨款项的事项,因此在次年一月上旬的决算清理期内收到的款项、都与上一年度的预算收入有关,所以属于上一年度的在途款项。
二是预算收入的报解,需要通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况,并将属于上级财政的预算收入解交到相应的总库、分库和中心支库。
但是报解库款需要一定的邮递和划转时间,为了保证在年度决算过程中能够全面反映预算收入的总额,就需要将国库经收处或各级国库在决算清理期内已经收纳,但尚未报解到支库或各级国库的预算收入,列作本年度的收入。
尚未报解到得预算收入就是各该级财政的在途款项。
17、暂付款和与下级往来账户就借款对象而言的区别:
“暂付款”用来核算财政部门借给所属单位和其他单位临时急需的借款,借方登记借出数,贷方登记结算收回或核销转作支出数,借方余额反映尚待结算的暂付款数。
在该账户之下,应按借款单位名称设立明细账。
“与下级往来账户”用来核算与下级财政往来的结算款项。
18、预拨款项是指财政拨款,财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金,主要包括预拨经费和基建拨款。
预拨经费:
用预算资金拨给用款单位的款项。
基建拨款:
预拨给受托基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。
在没有实行国库单一账户的情况下,领拨经费的原则是:
(1)按预算和计划拨款
(2)按事业进度和资金使用情况拨款
(3)按用途领拨经费
(4)按预算级次领拨经费
19、划拨资金:
又称实拨资金,财政部门根据主管单位的申请按月开出预算拨款凭证,通知国库将财政存款划转到申请单位开户银行的存款户,由主管单位按规定用途支用和办理转拨的一种拨款方式。
21、财政有偿使用资金:
是指由财政部门管理,由下级财政和有关单位使用并届时还本付息的财政资金。
财政有偿使用资金包括:
财政周转金放款和借出财政周转金。
财政周转金放款:
直接贷付给用款单位的财政有偿使用资金,它主要包括支农周转金和小型技改措施贷款基金等,有些地方还设置了一定数额的科技贷款和医疗设备贷款。
借出财政周转金:
上级财政部门借给下级财政部门以供临时周转使用的资金。
需设置“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”三个账户。
22、负债是指一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。
包括应付及暂收款项、按法定程序及核定预算举借的债务、借入财政周转金(借入财政周转金和借出财政周转金的性质相反,它是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金)等。
24、净资产是指一级财政的资产减去负债后的差额,包括各项结余、预算周转金和财政周转基金等。
结余是指财政收支的执行结果,财政结余包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余等。
26、预算周转金是指各级财政部门在执行预算过程中设置的,供调剂年度内季内季节性收支差额,保证及时用款而设置的周转资金,它是加强国家后备财力一种形式。
预算周转金的用途是为了解决季度或者月份中可能出现的短期、临时性的收支不平衡,财政部门应设置一定数量的预算周转金,以保证总预算的顺利进行。
预算周转金的来源有两种:
一是由本级预算安排,用上年度的预算结余设置或补充;二是上级财政拨入资金或补充。
财政周转基金是指各级财政按照规定设置的供有偿周转使用的资金,它反映一级财政有偿使用资金的规模。
财政周转基金的来源渠道主要有两个:
一是财政预算安排,这部分财政周转基金在列报财政支出时转入;二是财政周转基金的利息收入和占用费收入扣除必要的业务费用后的净收入补充的财政周转基金。
27、收入是指一级政府为了实现其职能,根据法规和法令所取得的非偿还性资金,是一级政府的资金来源。
政府财政会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、转移性收入和财政周转金收入等。
政府预算收入科目分设类、款、项、目4级。
类科目下,分设相应的款级科目;款级科目下,分设相应的项级科目;项级科目下,分设相应的目级科目。
类、款、项、目四级科目,前者比后者概括,后者比前者细致,直至反映出预算收入的具体来源。
28、政府预算收入的征收机关有财政机关、税收机关、海关及其他征收机关。
财政机关负责征收国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、债务收入、其他收入,对农业税和牧业税的尾欠进行清理,办理国有企业计划亏损补贴。
税收机关的主要职责是进行税收征收管理,组织预算收入和实施税收调节,贯彻国家有关政策。
海关是对进出口的货物和各种物品、旅客行李等依法征收关税和规费,征收进口货物的增值税和消费税以及国家交办的涉及进出口产品的其他税收的征收管理工作。
其他征收机关是以国家规定负债管理征收的单位为征收机关,如排污费由环保部门负责征收,水资源税由城建部门负责征收等。
29、国库是指政府预算收入的出纳机关是国家金库。
它是负责办理政府预算资金的收纳、划分、留解和库款支付以及报告财政预算执行情况的专门机构。
国库工作时政府预算执行工作的重要组成部分,是政府预算管理的一项基础工作。
我国国库的组织机构是按照国家财政管理体制设立的,原则上一级财政设立一级金库。
我国国库设总库、分库、中心支库和支库四级进行管理。
30、预算收入的缴库方式:
(1)按缴库数额的计算依据:
按计划缴库和按实际缴库
(2)按缴库地点分类:
就地缴库、集中缴库和自收汇缴
(3)按结算方式分为:
转账结算和缴纳现金
31、预算收入的划分和报解
预算收入的划分:
按政府预算管理体制的规定,将预算收入划分相应级次的各级财政。
预算收入的报解:
通过国库,按预算收入的划分和预算体制规定的留解比例,向上级国库和同级财政机关报告预算收入情况,并将属于上级财政的预算收入解缴到相应层次的国库。
预算收入的划分和报解,是国库按规定把收到的预算收入分清预算级次,逐级上报和解缴工作的总称。
预算收入的划分和解缴的具体工作是由各级国库负责办理。
32、略。
33、财政会计审核预算收入凭证:
(1)预算收入科目是否使用是否正确
(2)预算级次的划分是否正确
(3)分成收入的留解是否正确
34、地方政府债券:
指经国务院批准同意,以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体,由财政部代理发行并代办还本付息和支付发行费的可流通记账式债券。
35、预算收入退库:
由申请退款单位提出申请,经过财政部门或监缴机关审查批准,将已经缴入各级国库的预算收入,退还给缴款单位或个人。
预算收入退库范围:
(一)由于工作疏忽,发生技术性差错需要退库。
如缴款单位多缴、错缴、各级预算之间发生误缴。
(二)改变企业隶属关系办理财务结算需要退库。
如企业改变隶属关系,已缴入原预算级次的预算收入,应退给现在所在的预算级次。
(三)企业按计划上缴税费,超过实际应缴数额不宜在下期抵缴需要退库;按规定可以从预算收入中退库的国有企业计划亏损补贴款项等。
(四)财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。
如烟叶税因灾减免的退库,调整价格、修订税率的退库等。
预算收入退库的手续和凭证有哪些?
?
?
36、预算收入退库和预算收入错误更正的的核算分录。
(1)预算级次错误的更正
当需要将上级预算收入更正为本级预算收入时,应采取补充登记法编制记账凭证;当需要将本级预算收入更正为上级预算收入时,应采取红字更正法,用红字冲销原来的收入记录。
37、支出是指预算支出,国家为了实现其只能对财政资金的再分配。
包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出。
财政预算支出科目分设类、款、项3级。
类级科目下,分设相应的款级科目;款级科目下、分设相应的项级科目。
类、款、项三级科目,前者比后者概括、后者比前者细致,直接反映在预算支出的具体用途。
38、预算支出的列服口径是指预算支出的列支标准,通常是指财政拨款数、财政直支付数、财政与零余额账户的结算数、银行支出数。
40、没有实行国库集中收付制度的预算支出列报口径:
(1)预算支行支出的数字基础
财政拨款数、银行支出数、实际支出数、银行支取未报数
银行支出数=实际支出数+银行支取未报数
(2)预算支出的列服口径
实行限额管理,就是规定具体用款金额,并且是由建设银行代为垫付,事后由国库与建设银行结算。
不实行限额管理,就是财政可以直接将款项由国库拨付给建设银行代为管理。
包干支出:
不可能调整预算数的支出,超支不补,节余留用的支出管理办法。
非包干支出与包干支出相反。
实行国库集中收付制度的支出列报口径:
不论是直接支付还是授权支付,都是以国库划出款项并与有关单位或部门核对无误后才列作预算支出。
政府采购制度支付的资金,财政付出款项后列作支出。
中央财政的例外预算支出例报口径:
“以拨作支”源于政府财政会计核算采用的收付实现制基础。
中央财政对个别预算支出事项采用权责发生制处理:
一、预算已安排,由于政策性因素,当年未能实现的支出
二、预算已安排,由于用款进度的原因,当年未能实现的支出
三、动支中央预备费安排,因国务院审批较晚,当年未能及时拨付的支出
四、为平衡预算需要,当年未能实现的支出。
42、政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织,为了开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要,在财政部门的监督下,依照法定程序和方法,使用国家财政性资金采购货物、工程和服务的行为。
43、财政会计报表:
中央和地方预算收支执行情况及其结果的定期书面报告,是各级领导机关和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要信息资料,也是设计和编制下年度预算草案的基础。
财政会计报表的分类:
一、按经济内容的分类:
资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、财政周转基金变动情况表、预算执行情况说明书及其他附表。
其他附表包括基本数字表、行政事业单位收支汇总表及所附会计报表。
二、按编制时间划分:
旬报、月报、年报
三、按会计主体不同:
基层会计报表和汇总会计报表。
44、资产负债表是指一级政府某一特定日期控制的资产、承担的债务和拥有的净资产以及取得的收入和发生的支出的详细情况。
资产+支出=负债+净资产+收入
45、年报是指全面反映总预算收支执行结果的报表,是各级财政总决算,是国家经济活动在财政上的集中反映。
年终清理是指在年终前后,对全年预算收支及有关财务活动进行全面的核对、清查和结算的活动。
年终清算是年度决算报表编制前的准备工作,是做好年度决算编制工作的前提条件。
年终清理的主要事项主要有:
一、核对年度预算收支数字
二、清理本年预算应收应支款项
三、组织征收机关和国库进行年度对账
四、清理核对当年拨款支出
五、清理各项预算往来款项
六、清理财政周转金收支
七、进行年度财政结算
46、年终结算:
各级财政之间在年度清理的基础之上,按照规定的财政管理体制,结清上下级财政总预算之间预算调拨收支和往来款项的活动。
47、年终结账:
各级财政会计经过年终清理和年终结算,把各项结算收支和有关财务活动记入旧账以后,即可进行年度结账。
年终结账经历三个工作环节:
年终转账、结清旧账、记入新张。
48、会计报表审核的内容包括两个方面:
一是政策性审核,审核各项收支是否符合政策、制度、是否有违反财经纪律的现象;二是技术性审核,审核报表的数字关系是否正确,有无技术性差错。
第二篇行政事业单位会计
49、行政事业单位的预算管理办法有:
(1)收支统管或核定收支
(2)定额、定项拨款或补助
(3)超支不补,结余留用
(4)收入上缴
50、零余额账户用款额度;财政应返还额度;有价证券
53、固定资产:
使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,或者单位价值虽未达到规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类物资,并在使用过程中保持原有物资形态的资产。
包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。
57、应缴预算款是指行政事业单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算的各种款项,主要包括纳入预算管理的政府性基金、纳入预算管理的行政性收费、罚没款项、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。
58、应缴财政专户款:
是指行政事业单位按照规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
财政专户实际上是财政预算外资金专户存储的简称。
财政专户存储的三种上缴方法:
全额上缴、比例上缴、结余上缴
全额上缴:
单位将收取的预算外资金全额上缴给财政专户,支出由此财政部门另行核算;
比例上缴:
将取得的预算外资金上缴财政一部分,另一部门可以留归单位直接使用;
结余上缴:
单位将取得的预算外资金可以直接使用,按照规定时间将结余数量上缴财政。
61、(事业单位)经营收入:
是指事业单位在专业业务活动及辅助业务活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
只有对规模小、时断时续、管理困难的经营活动,才作为“经营收入”核算。
64、预算外资金:
是指国家机关、事业单位、社会团体、具有行政管理职能的企业主管部门和政府委托的其他机构,为履行或代行政府职能,根据国家法律和具有行政法律效力的规章制度而收取、提取、募集和安排使用,未纳入国家预算管理的各种财政性资金。
行政事业代位的预算外资金包括:
(1)根据国家法律、法规和具有法律效力的规章制度收取、提取的各种行政事业性收费、基金和凭借政府职权筹集的资金。
(2)按照国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、计划部门共同审批的项目和标准,收取和提取的各种行政性收费收入。
(3)按照国务院和财政部审批的项目和标准,向企事业单位和个人征收、募集或以政府信誉建立的具有特殊用途的各种基金、附加收入。
(4)主管部门按照国家规定从所属企事业单位和社会团体集中的管理费及其他资金。
(5)用于乡(镇)政府开支的乡(镇)自筹资金和乡(镇)统筹资金。
(6)其他未纳入预算管理的财政性资金
(7)社会保障金
65、事业单位在国库集中收付制度下,
(1)财政直接支付方式下财政补贴收入的核算
借:
事业支出
贷:
财政补贴收入
登记财政补贴收入的明细帐贷方发生额:
同时:
借:
固定资产—专用设备
基本支出(项目支出)—贷:
固定基金
(2)财政授权支付方式下财政补贴收入的核算(将财政授权支付用款额度下达到事业单位零余额账户代理银行)
借:
零余额账户用款额度
贷:
财政补贴收入
事业单位向单位零余额账户代理银行开具支付令:
借:
事业支出
贷:
零余额账户用款额度
(4)划拨资金方式下的财政补贴收入
借:
银行存款
贷:
财政补贴收入
支出时,借:
事业支出
贷:
银行存款
(5)财政补贴收入的年终结转,借:
财政补贴收入
贷:
事业结余(基本支出结余、项目支出结余明细)
财政专户返还收入的核算:
(是事业单位的预算外资金收入,财政补贴收入是预算内资金收入)
(1)收到预算外资金,借:
银行存款
贷:
财政专户返还收入
(2)将财政专户返还收入的贷方余额全数结转“事业结余”账户
借:
财政专户返还收入
贷:
事业结余
上级补贴收入的核算:
(1)收到补贴收入,借:
银行存款
贷:
上级补贴收入
(2)将上级补贴收入结转事业结余,借:
上级补贴收入
贷:
事业结余
66、
(1)高等学校事业收入,借:
银行存款
贷:
事业收入
应缴财政专户款
(2)有关单位经营收入,借:
银行存款贷:
经营收入
(3)附属单位交款,借:
银行存款贷:
附属单位缴款
(4)其他收入的核算:
借:
银行存款贷:
其他收入
67、事业支出是指行政事业单位为开展业务活动和其他活动么所发生的资金耗费和损失以及用于基本建设项目的开支。
行政单位支出包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建支出;事业单位支出包括事业支出、经营支出、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补助、拨出经费、拨出专款、结转自筹基建支出等。
68、
(1)事业支出,借:
事业支出贷:
银行存款
(2)经营支出,借:
经营支出贷:
银行存款、材料
(3)拨出经费,借:
拨出经费贷:
银行存款
(4)结转自筹基建,借:
结转自筹基建贷:
银行存款
年终转账,借:
事业结余贷:
结转自筹基建
70、行政事业单位净资产:
资产减去负债后的差额,它表明行政事业单位拥有的资产总额在抵补现存债务后的价值。
行政单位的净资产包括固定基金和结余两项,事业单位
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