注册会计师全国统一考试 《会计》试题附答案.docx

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注册会计师全国统一考试《会计》试题附答案

2019年注册会计师全国统一考试《会计》试题附答案

1

1.根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。

上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（　　）。

A.实现利润当年年末

B.董事会通过利润分配预案时

C.实际分配利润时

D.股东大会批准利润分配方案时

［参考答案］D

［答案解析］

解析：

企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中确定分配的现金股利或利润时，应确认为应付股利，选项D正确。

2

甲公司持有非上市公司的乙公司5%股权。

以前年度，甲公司采用上市公司比较法、以市盈率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。

由于客观情况发生变化，为使计量结果更能代表公允价值，甲公司从20×9年1月1日起变更估值方法，采用以市净率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。

对于上述估值方法的变更，甲公司正确的会计处理方法是（　　）。

A.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计估计变更进行披露

B.作为前期差错更正进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对前期差错更正进行披露

C.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定对估值技术及其应用的变更进行披露

D.作为会计政策变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计政策变更进行披露

［参考答案］C

［答案解析］

解析：

企业变更估值技术或其应用的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定作为会计估计变更，并根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的披露要求对估值技术及其应用的变更进行披露，而不需要按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对相关会计估计变更进行披露。

3

甲公司适用的企业所得税税率为25%。

20×9年6月30日，甲公司以3000万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。

按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。

20×9年度，甲公司实现利润总额1000万元。

假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（　　）。

A.零

B.190万元

C.-50万元

D.250万元

［参考答案］C

［答案解析］

解析：

税法规定甲公司可以对环保设备的投资额的10%从应纳税额中抵免，则可以抵免的应纳税额=3000×10%=300（万元），当年的利润总额产生的应纳税额=1000×25%=250（万元），小于可以抵免的金额，有50万元可以在以后年度抵免，所以当年的应交所得税为0，递延所得税为50万元，则所得税费用=应交所得税+递延所得税=-50（万元）。

4

甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。

租赁期开始日，该办公楼账面原价为14000万元，已计提折旧为5600万元，公允价值为12000万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是（　　）。

A.营业收入

B.其他综合收益

C.资本公积

D.公允价值变动收益

［参考答案］B

［答案解析］

解析：

自用房地产转为以公允价值后续计量的投资性房地产，公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。

5

20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同。

将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。

根据合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季末支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起，租赁期首3个月为免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。

乙公司20×9年度实现营业收入12亿元。

甲公司认定上述租赁为经营租赁。

不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20×9年度营业利润的影响金额是（　　）。

A.600万元

B.670万元

C.570万元

D.700万元

［参考答案］B

［答案解析］

解析：

甲公司收到的或有租金应计入“租赁收入”中，影响营业利润，出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租金期间应确认租赁收入。

甲公司20×9年度营业利润的影响金额=[50×1×（12-3）+50×12×4]/5+100=670（万元）。

6

20×8年5月，甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权。

由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务。

考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费。

甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。

20×8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。

不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理是（　　）。

A.确认费用，同时确认收入

B.确认费用，同时确认所有者权益

C.无需进行会计处理

D.不作账务处理，但在财务报表附注中披露

［参考答案］B

［答案解析］

解析：

甲公司的母公司（乙公司）按其承诺替甲公司支付相关税费，相当于增加对甲公司的净投资，因甲公司与乙公司是母子公司，所以甲公司应在确认费用的同时相应的确认为所有者权益。

7

下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益

C.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益

D.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额

［参考答案］B

［答案解析］

解析：

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入财务费用，选项A错误；预收账款属于非货币性资产，期末不调整汇兑损益，选项C错误；企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，选项D错误。

8

对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（　　）。

A.甲公司以所持丙公司20%股权（重大影响）交换乙公司一批原材料

B.甲公司以应收丁公司的2200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房

C.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车

D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30%

［参考答案］A

［答案解析］

解析：

应收票据属于货币性资产，不能作为非货币性资产交换处理，选项B错误；企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，选项C错误；补价的比例大于25%，不能作为非货币性资产交换处理，选项D错误。

9

20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60%的股权，支付价款1800万元，在购买日，乙公司可辨认资产的账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，没有负债和或有负债。

20×9年12月31日，乙公司可辨认资产的账面价值为2500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2600万元，没有负债和或有负债。

甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定该资产组在20×9年12月31日的可收回金额为2700万元。

经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象，不考虑其他因素，甲公司在20×9年度合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是

（　　）。

A.200万元

B.240万元

C.零

D.400万元

［参考答案］B

［答案解析］

解析：

20×9年1月1日，合并报表中确认商誉的金额=1800-2500×60%=300（万元）。

20×9年12月31日，完全商誉的金额=300/60%=500（万元），减值测试前乙公司自购买日公允价值持续计算的净资产账面价值=2600+500=3100（万元），可收回金额是2700万元，那么乙公司发生减值的金额=3100-2700=400（万元），因完全商誉为500万元，所以减值应冲减商誉，其他资产不减值。

合并利润表中应当列报的是归属于甲公司承担的减值的部分=400×60%=240（万元）。

10

甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权，对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（  ）。

A.均作为以现金结算的股份支付处理

B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理

C.均作为以权益结算的股份支付处理

D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理

［参考答案］C

［答案解析］

解析：

甲公司作为母公司，授予子公司高管自身的股票期权，作为权益结算股份支付处理，乙公司作为子公司，接受母公司的股权激励，不具有结算义务，所以也是作为权益结算股份支付处理。

11

甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产，由于地处偏僻，乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。

以前年度，甲公司对乙市投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

经董事会批准，甲公司从20×9年1月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。

假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（　　）。

A.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理

B.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息

C.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理

D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息

［参考答案］D

［答案解析］

解析：

投资性房地产后续计量不得由公允价值模式转为成本模式。

12

20×8年12月31日，甲公司应收乙公司货款1000万元，由于该应收款项尚在信用期内，甲公司按照5%的预期信用损失率计提坏账准备50万元。

甲公司20×8年度财务报表于20×9年3月15日经董事会批准对外报出。

下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　　）。

A.乙公司于20×9年2月24日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

B.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可以全部收回

C.乙公司于20×9年1月10日宣告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

D.乙公司于20×9年3月10日发生安全事故，被相关监管部门责令停业，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

［参考答案］C

［答案解析］

解析：

选项A，选项B和选项D都是在资产负债表日后期间新发生的事项，所以要作为非调整事项进行披露；选项C中甲公司应收乙公司的货款可能发生部分坏账是在资产负债表日期间就存在的，只是在日后期间事项发生进一步的证据，所以要作为资产负债表日后调整事项处理。

13

下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有

（　　）。

A.费用

B.利润

C.收入

D.所有者权益

［参考答案］A,C

［答案解析］

解析：

民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

14

下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（　　）。

A.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动

B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备

C.外币财务报表折算差额

D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动

［参考答案］A,B,C

［答案解析］

解析：

指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益，结转时计入留存收益，选项D错误。

15

下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（　　）。

A.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试

B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益

C.外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产

D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本

［参考答案］A,C,D

［答案解析］

解析：

使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试，选项A错误；外包无形资产应当在达到预定可使用状态时确认为无形资产，选项C错误；在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入当期损益，选项D错误。

16

下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有

（　　）。

A.终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报

B.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起作为终止经营列报

C.终止经营的经营损益作为持续经营损益列报

D.对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损益列报的信息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表

［参考答案］C,D

［答案解析］

解析：

终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，选项C错误；从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，选项D错误。

17

下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益

B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益

C.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值

D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

［参考答案］A,B,C,D

［答案解析］

解析：

政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：

（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；

（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。

18

或有事项是一种不确定事项，其结果具有不确定性。

下列各项中，属于或有事项直接形成的结果有（　　）。

A.或有负债

B.或有资产

C.预计负债

D.因预期获得补偿而确认的资产

［参考答案］A,B,C

［答案解析］

解析：

或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产等，选项A、B和C正确。

19

下列各项关于财务报表列报的表述中，正确的有（  ）。

A.出售子公司产生的利得和损失在利润表“资产处置收益”项目列报

B.收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报

C.收到的扣缴个人所得税款手续费在利润表“其他收益”项目列报

D.自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报

［参考答案］B,C

［答案解析］

解析：

出售子公司产生的利得或损失在利润表中计入投资收益项目列报，选项A错误；自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为非流动项目列报，选项D错误。

20

在确定存货的可变现净值时，应当考虑的因素有（  ）。

A.存货的采购成本

B.存货的市场销售价格

C.持有存货的目的

D.资产负债表日后事项

［参考答案］B,C,D

［答案解析］

解析：

企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

21

下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（　　）。

A.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬

B.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬

C.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益

D.因辞退福利而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本

［参考答案］B,D

［答案解析］

解析：

以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，属于非货币性福利，应该按照相关产品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬，选项B不正确；因辞退福利而确认的应付职工薪酬，应当计入管理费用，选项D不正确。

22

根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（　　）。

A.因资金周转困难导致工程停工

B.因发生安全事故被相关部门责令停工

C.因劳资纠纷导致工程停工

D.因工程用料未能及时供应导致工程停工

［参考答案］A,B,C,D

［答案解析］

解析：

非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

23 

甲公司没有子公司，不需要编制合并财务报表。

甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：

（1）20×7年1月1日，甲公司通过发行普通股2500万股（每股面值1元）取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。

甲公司所发行股份的公允价值为6元/股，甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为50000万元，公允价值为55000万元，除A办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。

A办公楼的账面余额为30000万元，已计提折旧15000万元，公允价值为20000万元。

乙公司对A办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用20年，预计净残值为零。

（2）20×7年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成本为250万元。

至20×7年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的50%，其余50%产品尚未销售形成存货。

20×7年度，乙公司实现净利润3600万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益100万元。

（3）20×8年1月1日，甲公司以12000万元的价格将所持乙公司15%股权予以出售，款项已存入银行。

出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为12000万元。

（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股权的公允价值为14000万元。

（5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司15%股权予以出售，取得价款14000万元。

其他有关资料：

第一，甲公司按照年度净利润的10%计提法定盈余公积。

第二，本题不考虑相关税费及其他因素。

第23题根据资料

（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录。

［参考答案］初始投资成本=2500×6=15000（万元）。

会计分录：

借：

长期股权投资——投资成本15000（2500×6）

   贷：

股本             2500

     资本公积——股本溢价     12500

借：

长期股权投资——投资成本     1500 （55000×30%-15000）

   贷：

营业外收入           1500

第24题根据资料

（1）和

（2），计算甲公司对乙公司股权投资20×7年度应确认的投资损益，编制相关会计分录。

［参考答案］甲公司对乙公司股权投资20×7年度应确认的投资损益=[3600-（55000-50000）/20-（300-250）×50%]×30%=997.5（万元）。

借：

长期股权投资——损益调整   997.5

   贷：

投资收益            997.5

借：

长期股权投资——其他综合收益   30

  贷：

其他综合收益             30

第25题根据资料（3），计算甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益，编制相关会计分录。

［参考答案］甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益=12000+12000-（15000+1500+997.5+30）+30=6502.5（万元）。

借：

其他权益工具投资——成本   12000

  银行存款           12000

  贷：

长期股权投资——投资成本     16500

          ——损益调整     997.5

          ——其他综合收益  30

    投资收益            6472.5

借：

其他综合收益           30

  贷：

投资收益             30

第26题根据资料（4）和（5），编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。

［参考答案］20×8年12月31日

借：

其他权益工具投资——公允价值变动  2000

  贷：

其他综合收益           2000

20×9年1月1日

借：

银行存款             14000

  贷：

其他权益工具投资——成本    12000

            ——公允价值变动 2000

借：

其他综合收益          2000

  贷：

盈余公积             200

    利润分配——未分配利润     1800

27 

甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：

（1）20×8年7月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额5000万元，款项已以银行存款支付。

根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。

甲公司管理乙公司债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。

20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值（不含利息）为5200万元。

20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5202万元。

（2）2