第八章企业所得税(2011).ppt
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第八章企业所得税(2011).ppt
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第八章第八章企业所得税企业所得税本章基本框架本章基本框架一、纳税人与课税对象一、纳税人与课税对象二、税率结构二、税率结构三、应税所得三、应税所得四、税前扣除四、税前扣除五、资产处理五、资产处理六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算七、税收优惠七、税收优惠八、源泉扣缴八、源泉扣缴九、特别纳税调整九、特别纳税调整十、征收管理十、征收管理vv本章是税法考试中的重点章,各种题型都有可能本章是税法考试中的重点章,各种题型都有可能出现,特别是作为综合题型,常与流转税和税收出现,特别是作为综合题型,常与流转税和税收征管法相联系,跨章节出题,故同学应对本章内征管法相联系,跨章节出题,故同学应对本章内容全面掌握。
容全面掌握。
vv本章重点:
本章重点:
1、税率;、税率;2、源泉扣缴;、源泉扣缴;3、企业境、企业境外分回利润已纳税款限额扣除和抵免限额的计算。
外分回利润已纳税款限额扣除和抵免限额的计算。
vv本章难点:
本章难点:
1、纳税人。
、纳税人。
2、扣除项目的规定。
税、扣除项目的规定。
税前扣除分三种具体情况:
一是据实扣除(如职工前扣除分三种具体情况:
一是据实扣除(如职工工资);二是限额扣除(如三费);三是不得扣工资);二是限额扣除(如三费);三是不得扣除(如税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的除(如税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失)。
损失)。
3、应纳税所得额的调整。
企业纳税年、应纳税所得额的调整。
企业纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各种度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各种扣除和允许弥补以前年度亏损后的余额为应纳税扣除和允许弥补以前年度亏损后的余额为应纳税所得。
所得。
4、亏亏损损的的弥弥补补。
应应掌掌握握弥弥补补亏亏损损的的基基本本规规定定。
5、企企业业税税收收优优惠惠。
应应掌掌握握免免税税收收入入及及免免征征、减减征征收收入入的的规规定定,尤尤其其是是小小型型微微利利企企业业和和高高新新技术企业税收的优惠规定。
技术企业税收的优惠规定。
一、纳税人与课税对象一、纳税人与课税对象v纳税人纳税人v纳税义务纳税义务v课税对象。
课税对象。
(一)纳税人
(一)纳税人v我国境内我国境内除个人独资企业、合伙企业以外除个人独资企业、合伙企业以外的企业的企业和其他取得收入的组织均为纳税人。
和其他取得收入的组织均为纳税人。
v包括:
公司、企业、事业单位、社会团体以及取包括:
公司、企业、事业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。
得收入的其他组织。
v按纳税义务分为居民企业和非居民企业。
按纳税义务分为居民企业和非居民企业。
例1.下列实行独立经济核算的企业或组织中,下列实行独立经济核算的企业或组织中,不可能成为企业所得税的纳税人的有(不可能成为企业所得税的纳税人的有(BCBC)vAA联营企业联营企业vBB个人合伙企业个人合伙企业vCC个人独资企业个人独资企业vDD股份制企业股份制企业11、居民企业、居民企业v依法依法在中国境内成立;在中国境内成立;v依照外国(地区)法律成立但依照外国(地区)法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业。
在中国境内的企业。
实际管理机构实际管理机构v实实际际管管理理机机构构,是是指指对对企企业业的的生生产产经经营营、人人员员、账账务务、财财产产等等实实施施实实质质性性全全面面管管理理和和控控制制的机构。
的机构。
22、非居民企业、非居民企业v依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的。
内,但在中国境内设立机构、场所的。
包括:
管理、营包括:
管理、营业及办事机构;工厂、农场、开采自然资源的场所;提业及办事机构;工厂、农场、开采自然资源的场所;提供劳务的场所;从事建筑、安装、装配、修理、勘探等供劳务的场所;从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;其他从事生产经营活动的机构、场所。
工程作业的场所;其他从事生产经营活动的机构、场所。
v在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
得的企业。
(二)纳税义务
(二)纳税义务v11、居民企业纳税义务、居民企业纳税义务v应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
企业所得税。
22、非居民企业纳税义务、非居民企业纳税义务v非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应就非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。
际联系的所得,缴纳企业所得税。
实际联系实际联系所得所得是指是指是居民企业在中国境内设立的机构、场所是居民企业在中国境内设立的机构、场所用以取得用以取得股权、债权、财产等所得。
股权、债权、财产等所得。
v非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
的所得缴纳企业所得税。
(三)课税对象(三)课税对象v销售货物所得销售货物所得v提供劳务所得提供劳务所得v转让财产所得转让财产所得v股息红利所得股息红利所得v利息所得利息所得v租金所得租金所得v特许权使用费所得特许权使用费所得v接受捐赠所得和其他所得接受捐赠所得和其他所得22、境内、境外所得划分、境内、境外所得划分v销售货物和提供劳务,按交易活动发生地销售货物和提供劳务,按交易活动发生地;v转让财产,不动产按财产所在地,动产按转让动转让财产,不动产按财产所在地,动产按转让动产的企业或机构产的企业或机构、场所所在地,权益性投资资产场所所在地,权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定转让所得按被投资企业所在地确定;v股息红利,按分配股息、红利的企业所在地股息红利,按分配股息、红利的企业所在地;v利息,按实际负担或支付利息的企业所在地利息,按实际负担或支付利息的企业所在地;v租金,按租入资产并负担使用费的使用地租金,按租入资产并负担使用费的使用地;v特许权使用费,按实际支付或负担使用费所在地。
特许权使用费,按实际支付或负担使用费所在地。
二、税率结构二、税率结构v11、基本税率:
、基本税率:
25%25%v居民企业、以及在中国设有机构场所,取得与居民企业、以及在中国设有机构场所,取得与该机构场所有实际联系所得按该机构场所有实际联系所得按25%25%比例税率。
比例税率。
22、小型微利企业税率:
、小型微利企业税率:
20%20%v需同时符合以下条件:
需同时符合以下条件:
v(11)制造业,年度应纳税所得额不超过)制造业,年度应纳税所得额不超过3030万元,万元,从业人数不超过从业人数不超过100100人,资产总额不超过人,资产总额不超过30003000万万元;元;v(22)非制造业,年度应纳税所得额不超过)非制造业,年度应纳税所得额不超过3030万万元,从业人数不超过元,从业人数不超过8080人,资产总额不超过人,资产总额不超过10001000万元。
万元。
33、预提所得税率、预提所得税率v预提所得税税率预提所得税税率20%20%,实际按,实际按10%10%征税。
征税。
v主要适用于非居民企业在我国境内未设机构、主要适用于非居民企业在我国境内未设机构、场所而取得的来源于我国境内的所得,或者虽场所而取得的来源于我国境内的所得,或者虽设有机构、场所,但取得的所得与该机构、场设有机构、场所,但取得的所得与该机构、场所没有实际联系。
所没有实际联系。
三、应税所得三、应税所得v包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。
包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。
(一)收入范围
(一)收入范围v11、销售货物收入销售货物收入;v22、提供劳务收入提供劳务收入;v33、转让财产收入;、转让财产收入;v44、股息、红利等权益性投资收益;、股息、红利等权益性投资收益;v55、利息收入;、利息收入;v66、租金收入租金收入;v77、特许权使用费收入特许权使用费收入;(11、22、66、77项项收入属于营业收入,可作为计提收入属于营业收入,可作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数)。
业务招待费、广告费和业务宣传费的基数)。
v88、接受捐赠收入;、接受捐赠收入;v99、其他收入:
企业资产溢余收入、逾期未退、其他收入:
企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿还的应付款项、包装物押金收入、确实无法偿还的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款,企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款,债务重组收入、补贴收入、违约金收入、从事债务重组收入、补贴收入、违约金收入、从事外币交易的汇兑收益等。
外币交易的汇兑收益等。
(二)收入形式
(二)收入形式v包括货币形式收入和非货币形式收入。
包括货币形式收入和非货币形式收入。
v非货币形式收入:
包括存货、固定资产、无形资非货币形式收入:
包括存货、固定资产、无形资产、产、生物资产生物资产、股权投资、劳务、不准备持有至、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及有关权益等。
到期的债券投资等资产以及有关权益等。
v非货币性资产价格:
按照资产的非货币性资产价格:
按照资产的市场价格市场价格、同类、同类或类似资产市场价值基础的或类似资产市场价值基础的公允价值公允价值确定收入额。
确定收入额。
(三)收入实现(三)收入实现v11、销售货物,发出货物并取得货款或取得收款凭、销售货物,发出货物并取得货款或取得收款凭证时;以证时;以分期收款分期收款方式销售产品或者商品的,可以方式销售产品或者商品的,可以按合同约定按合同约定的购买人应付价款的日期。
的购买人应付价款的日期。
v22、提供劳务,、提供劳务,跨越纳税年度跨越纳税年度的,应当按照纳税年的,应当按照纳税年度内度内完工进度或者完成的工作量完工进度或者完成的工作量确定收入。
确定收入。
v33、将资产或资金提供他人使用而取得的利息、将资产或资金提供他人使用而取得的利息、使用费等收入,应在使用费等收入,应在取得利益权利时取得利益权利时。
v44、对外进行权益性投资而取得的股息收入、对外进行权益性投资而取得的股息收入,除除税收法律、行政法规另有规定外,应在税收法律、行政法规另有规定外,应在被投资被投资企业作出利润分配时企业作出利润分配时。
v55、企业取得的接受捐赠收入,按、企业取得的接受捐赠收入,按实际收到受赠资实际收到受赠资产产的时间。
的时间。
特别说明特别说明:
接受捐赠收入的确认接受捐赠收入的确认
(1)企业接受捐赠的货币性资产:
并入当期的应纳税)企业接受捐赠的货币性资产:
并入当期的应纳税所得。
所得。
(2)企业接受捐赠的非货币性资产:
按接受捐赠时资)企业接受捐赠的非货币性资产:
按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得。
受产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得。
受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括:
受赠资产赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括:
受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税,不包括由受赠企价值和由捐赠企业代为支付的增值税,不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
业另外支付或应付的相关税费。
v例例2:
某企业某企业08年年12月接受捐赠设备一台,专用发票注月接受捐赠设备一台,专用发票注明价款明价款10万元,增值税万元,增值税1.7万元,企业另支付运输费用万元,企业另支付运输费用0.8万元,问该项受赠资产应交企业所得税为?
万元,问该项受赠资产应交企业所得税为?
会计固定资产:
会计固定资产:
12.5应纳税所得税额:
应纳税所得税额:
10+1.7=11.7(万元)(万元)应纳所得税应纳所得税11.725%2.93(万元)(万元)假定接受捐赠的是原材料,应纳所得税不变;可以抵扣假定接受捐赠的是原材料,应纳所得税不
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