第九章筹资和投资循环审计.ppt
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第九章第九章筹资和投资循环审计筹资和投资循环审计一、筹资和投资业务的特征一、筹资和投资业务的特征二、筹资和投资循环的内部控制及测试二、筹资和投资循环的内部控制及测试三、筹资循环重要的实质性程序三、筹资循环重要的实质性程序四、投资循环重要的实质性程序四、投资循环重要的实质性程序一、筹资和投资业务的特征一、筹资和投资业务的特征交易次数较少,但每笔交易的金额通常较交易次数较少,但每笔交易的金额通常较大大要经过严格的授权审批,属于特别授权范要经过严格的授权审批,属于特别授权范围围漏记或不恰当地处理一笔业务,将会导致漏记或不恰当地处理一笔业务,将会导致重大错误,对会计报表的公允反映产生较大重大错误,对会计报表的公允反映产生较大的影响的影响必须遵守国家法律、法规和相关契约的规必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定定筹资和投资业务所产生的重要凭证及筹资和投资业务所产生的重要凭证及会计记录会计记录,都与,都与“发生发生”、“完整性完整性”、“计价和分摊计价和分摊”等会计报表认定相关,等会计报表认定相关,有的还与有的还与“表达与披露表达与披露”认定相关认定相关筹资和投资都是企业重要的理财活动,筹资和投资都是企业重要的理财活动,会运用到多种方法和程序会运用到多种方法和程序二、筹资和投资的二、筹资和投资的内部控制及测试内部控制及测试筹资活动的内部控制及其测试筹资活动的内部控制及其测试筹资活动常见的错弊:
筹资活动常见的错弊:
借款或发行股票借款或发行股票未经授权批准未经授权批准或缺乏相关或缺乏相关有效的法律文件有效的法律文件授权、执行、会计记录等授权、执行、会计记录等分工不明确分工不明确,有,有关合同协议未妥善保管关合同协议未妥善保管利息计算不合理,在报表上的利息计算不合理,在报表上的表达不清晰表达不清晰内部控制应从以上方面设置内部控制应从以上方面设置主要的内部控制可从三方面体现:
主要的内部控制可从三方面体现:
审批授权控制审批授权控制职责分工控制职责分工控制会计记录控制会计记录控制控制测试的方法主要有:
控制测试的方法主要有:
检查、计算、观察和询问检查、计算、观察和询问投资活动的内部控制及其测试投资活动的内部控制及其测试投资活动常见的错弊:
投资活动常见的错弊:
对外投资业务对外投资业务未经授权批准未经授权批准;投资业务投资业务记录不完整记录不完整;投资资产的投资资产的所有权属不清晰所有权属不清晰;投资的计价方法、期末余额投资的计价方法、期末余额计算不准确计算不准确;投资活动的执行、记录等投资活动的执行、记录等职责未分离职责未分离。
投资活动的内部控制主要有:
投资活动的内部控制主要有:
审批或授权控制;审批或授权控制;职责分工控制;职责分工控制;资产保管控制;资产保管控制;会计记录控制。
会计记录控制。
控制测试的方法主要有:
控制测试的方法主要有:
检查、计算、观察、监盘检查、计算、观察、监盘对筹资和投资活动对筹资和投资活动进行内部控制测试的选择进行内部控制测试的选择长期筹资和长期投资业务在企业发生的长期筹资和长期投资业务在企业发生的次数不多次数不多审计人员在进行筹资和投资的审计时,审计人员在进行筹资和投资的审计时,可根据成本效益原则作出选择:
可根据成本效益原则作出选择:
业务不多时,可直接进行实质性测试业务不多时,可直接进行实质性测试业务多时,必须进行内部控制测试业务多时,必须进行内部控制测试不进行控制测试并不说明企业不需要建不进行控制测试并不说明企业不需要建立内部控制制度立内部控制制度三、筹资审计重要的三、筹资审计重要的实质性程序实质性程序1.长期借款审计重要的实质性程序长期借款审计重要的实质性程序2.应付债券审计重要的实质性程序应付债券审计重要的实质性程序3.所有者权益审计的特征和程序所有者权益审计的特征和程序长期借款审计重要的实质性程序长期借款审计重要的实质性程序检查借款合同和授权批准文件等原始凭检查借款合同和授权批准文件等原始凭证,并与有关会计记录相核对证,并与有关会计记录相核对函证重大的银行借款项目函证重大的银行借款项目检查借款费用的会计处理是否正确检查借款费用的会计处理是否正确检查长期借款在会计报表上的披露是否检查长期借款在会计报表上的披露是否恰当恰当应付债券审计重要的实质性程序应付债券审计重要的实质性程序检查债券交易的有关原始凭证及有关文检查债券交易的有关原始凭证及有关文件件检查应计利息、债券折价、溢价摊销及检查应计利息、债券折价、溢价摊销及其会计处理是否正确其会计处理是否正确检查借款费用的会计处理是否正确检查借款费用的会计处理是否正确检查应付债券在资产负债表上是否充分检查应付债券在资产负债表上是否充分披露披露在审计中,检查借款费用的会计处理在审计中,检查借款费用的会计处理是重点是重点按照新会计准则规定,借款费用包括按照新会计准则规定,借款费用包括借款利息、因借款而发生的辅助费用、发借款利息、因借款而发生的辅助费用、发行债券而发生的利息、折价或溢价的摊销、行债券而发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额等,在规定的三个资本化条件同汇兑差额等,在规定的三个资本化条件同时具备的情况下,才可以予以资本化,计时具备的情况下,才可以予以资本化,计入该项资产的成本。
入该项资产的成本。
不计或少计长期借款应计利息,也是不计或少计长期借款应计利息,也是低估负债的表现低估负债的表现(例)(例)所有者权益审计的特点及重要的实质所有者权益审计的特点及重要的实质性程序性程序特点特点一般只花费较少时间进行实质性程序;一般只花费较少时间进行实质性程序;可进行详细审计;可进行详细审计;必须单独对所有者权益项目进行审计必须单独对所有者权益项目进行审计股本、实收资本实质性程序的重点股本、实收资本实质性程序的重点应按照有关规定检查文件、会议记录、会应按照有关规定检查文件、会议记录、会计处理等确定股本、实收资本的所有权属、记计处理等确定股本、实收资本的所有权属、记录的真实性和完整性、披露的充分性录的真实性和完整性、披露的充分性资本公积实质性程序的重点:
资本公积实质性程序的重点:
应根据资本公积的明细科目及其有关规定应根据资本公积的明细科目及其有关规定进行检查进行检查盈余公积实质性程序的重点:
盈余公积实质性程序的重点:
应从盈余公积的提取、使用、披露方面进行应从盈余公积的提取、使用、披露方面进行检查检查四、投资审计重要的四、投资审计重要的实质性程序实质性程序对交易性金融资产对交易性金融资产按照会计准则检查有关会计处理是否正按照会计准则检查有关会计处理是否正确确对自行保管的应进行实地监盘,查明账对自行保管的应进行实地监盘,查明账实是否相符实是否相符对委托保管的应进行函证,确认其所有对委托保管的应进行函证,确认其所有权属权属对长期股权投资对长期股权投资检查投资的入账价值和投资收益的会检查投资的入账价值和投资收益的会计处理是否正确计处理是否正确检查核算方法的选择是否符合会计准检查核算方法的选择是否符合会计准则的要求则的要求对于重大的投资,应向被投资单位函对于重大的投资,应向被投资单位函证投资额、持股比例及发放股利等情况证投资额、持股比例及发放股利等情况确定长期股权投资增减变动的记录是确定长期股权投资增减变动的记录是否完整否完整对持有至到期投资对持有至到期投资应检查入账价值、利息计算及溢折应检查入账价值、利息计算及溢折价摊销和投资收益的会计处理是否正价摊销和投资收益的会计处理是否正确确对可供出售金融资产等项目的审计,对可供出售金融资产等项目的审计,应按照新会计准则的确认、计量要求进应按照新会计准则的确认、计量要求进行检查行检查检查对外投资减值准备的计提及会计检查对外投资减值准备的计提及会计处理是否正确处理是否正确检查投资披露的充分性检查投资披露的充分性
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- 第九 筹资 投资 循环 审计