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cpa会计第七章经典习题
第七章长期股权投资与合营安排
一、单项选择题
1、甲公司于2011年12月1日以库存商品为对价取得乙公司发行在外股份的30%,该批库存商品的账面余额为800万元,已计提跌价准备20万元,公允价值为750万元,为进行该项投资甲公司支付相关税费为2.5万元。
在2011年12月1日,乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元,甲乙公司适用的增值税税率均为17%。
甲公司长期股权投资的初始投资成本为( )。
A、880万元
B、877.5万元
C、782.5万元
D、750万元
正确答案:
A
解析:
甲公司长期股权投资的初始投资成本的账务处理:
借:
长期股权投资——投资成本 880
贷:
主营业务收入 750
应交税费——应交增值税(销项税额) 127.5
银行存款 2.5
借:
主营业务成本 780
存货跌价准备 20
贷:
库存商品 800
2、20×6年6月30日,甲公司以银行存款100万元取得乙公司30%的股权,能够对乙公司实施重大影响,当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为400万元。
20×6年乙公司实现净利润100万元(各月净利润均匀发生),下半年实现其他综合收益50万元,无其他所有者权益变动事项。
20×7年1月1日,甲公司再次以银行存款100万元为对价取得乙公司10%的股权,增资后仍能够对乙公司实施重大影响。
增资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为600万元。
不考虑其他因素,增资后长期股权投资的账面价值为( )。
A、240万元
B、200万元
C、280万元
D、250万元
正确答案:
D
解析:
20×6年6月30日,甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为100万元,占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=400×30%=120(万元),形成负商誉20万元,应确认营业外收入20万元,确认长期股权投资入账价值为120万元;20×6年12月31日,长期股权投资的账面价值=120+(100/12×6+50)×30%=150(万元)。
20×7年1月1日,新增投资成本100万元,新增持股比例占增资当日乙公司可辨认净资产公允价值的份额=600×10%=60(万元),形成正商誉=100-60=40(万元),综合两次投资,共计形成正商誉=40-20=20(万元),不需要调整新增投资成本。
因此,增资后,长期股权投资的账面价值=150+100=250(万元)。
相关的会计分录为:
20×6年6月30日:
借:
长期股权投资——投资成本 120
贷:
银行存款 100
营业外收入 20
20×6年12月31日:
借:
长期股权投资——损益调整 (100/12×6×30%)15
贷:
投资收益 15
借:
长期股权投资——其他综合收益 (50×30%)15
贷:
其他综合收益 15
20×7年1月1日:
借:
长期股权投资——投资成本 100
贷:
银行存款 100
从分录看,增资后长期股权投资的账面价值=120+15+15+100=250(万元)。
3、A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为30%、21%和49%。
D公司的主要经营活动为码头货物的装卸、仓储及场地租赁服务,其最高权力机构为股东会,相关活动的决策需要半数以上表决权通过方可做出。
此外,A公司、B公司签订了一致行动协议,约定对D公司的重大事项进行表决时,A公司、B公司均应一致行动。
下列表述中,正确的是( )。
A、A公司能单方面控制D公司
B、C公司能单方面控制D公司
C、A公司与B公司一起对D公司实施共同控制
D、A公司、B公司与C公司一起对D公司实施共同控制
正确答案:
C
解析:
A公司、B公司就D公司的相关活动的重大决议签订了一致行动协议,从而使得A公司、B公司联合起来拥有D公司51%的表决权,因此,A公司、B公司实际上共同控制了D公司。
4、2016年9月30日,A公司斥资12500万元自C公司取得B公司50%的股权,至此A公司对B公司的持股比例达到60%,并取得控制权。
A公司与C公司不存在任何关联方关系。
增加投资前,原对B公司10%的股权投资为A公司于2015年投资取得并将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
至2016年9月30日原股权投资的公允价值为2500万元(等于账面价值,包括累计确认的其他综合收益的金额500万元)。
假定A公司购买C公司50%的股权和原购买10%的股权不构成“一揽子交易”。
不考虑其他因素,下列关于购买日A公司个别报表的会计处理中,不正确的是( )。
A、长期股权投资在购买日的初始投资成本为15000万元
B、购买日确认留存收益500万元
C、购买日冲减其他综合收益为500万元
D、购买日之前已累计确认的其他综合收益500应当在处置该项投资时转入投资收益
正确答案:
D
解析:
本题属于多次交易实现非同一控制企业合并的情况,长期股权投资在购买日的初始投资成本=原金融资产公允价值2500+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值12500=15000(万元);购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动500万元应当在改按成本法核算时转入留存收益;所以选项D错误。
5、2017年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三人丙公司签订协议,分别从P公司处购买其持有乙公司60%的股权,以发行1800万股股票作为对价,发行价4元每股;从丙公司处购买少数股权40%,以银行存款支付5000万元,7月1日办理完毕交接手续,改选董事会成员,该业务不构成一揽子交易。
当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值8000万元(其中股本2000万元,资本公积3200万元,盈余公积1600万元,未分配利润1200元)。
甲公司下列会计处理表述不正确的是( )。
A、甲公司从P公司处购买其持有乙公司60%的股权属于同一控制下企业合并
B、甲公司从丙公司处购买乙公司少数股权40%,有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定
C、甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为9800万元
D、甲公司合并财务报表确认的商誉1800万元
正确答案:
D
解析:
该类交易中,一般认为自集团内取得的股权能够形成控制的,相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理。
而自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权,形成同一控制下企业合并后少数股权的购买。
这部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行,在与同一控制下企业合并并不构成一揽子交易的情况下,有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定。
甲公司购买乙公司股份之前,其控股股东P公司持有乙公司60%股权,能够对乙公司达到控制,因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并。
初始投资成本=8000×60%+5000=9800(万元)。
6、甲公司和乙公司都是A公司的子公司。
20×3年3月1日,甲公司以一座厂房(不考虑相关税费的影响)为对价自A公司手中取得乙公司25%的股权,对乙公司具有重大影响。
该厂房的账面原价为1000万元,已计提累计折旧200万元,已计提减值准备100万元,公允价值为1200万元,甲公司为取得该股权发生相关手续费用50万元。
交易日,乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元,等于其公允价值。
乙公司20×3年3月至12月实现净利润500万元,分配现金股利100万元,实现其他综合收益40万元;20×4年1月至6月实现净利润110万元,实现其他综合收益50万元。
甲公司和乙公司之间没有发生其他内部交易。
20×4年7月1日,甲公司又以银行存款2000万元取得A公司持有的乙公司另外的40%的股权,自此取得乙公司的控制权。
合并日,乙公司可辨认净资产的公允价值为5200万元。
原股权在合并日的公允价值为1700万元。
假定上述交易不属于一揽子交易。
合并日,甲公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为( )。
A、3700万元
B、3360万元
C、3315万元
D、3310万元
正确答案:
C
解析:
合并日,乙公司相对于A公司而言的所有者权益的账面价值=4500+500-100+40+110+50=5100(万元),因此合并日,甲公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为=5100×65%=3315(万元)。
20×3年3月1日,取得25%股权时,
借:
固定资产清理700
累计折旧200
固定资产减值准备100
贷:
固定资产1000
借:
长期股权投资——投资成本1250
贷:
固定资产清理700
银行存款50
资产处置损益500
长期股权投资的初始投资成本1250万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额1125万元(4500×25%),因此不需要调整长期股权投资的账面价值。
20×3年12月31日,
借:
长期股权投资——损益调整125
——其他综合收益10
贷:
投资收益125
其他综合收益10
借:
应收股利25
贷:
长期股权投资——损益调整25
20×3年6月30日
借:
长期股权投资——损益调整27.5
——其他综合收益12.5
贷:
投资收益27.5
其他综合收益12.5
20×4年7月1日,
借:
长期股权投资——投资成本3315
资本公积——股本溢价85
贷:
银行存款2000
长期股权投资——投资成本1250
——损益调整127.5
——其他综合收益22.5
7、非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中,应计入初始投资成本的是( )。
A、作为合并对价发行的权益性证券的公允价值
B、企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用
C、为进行企业合并而支付的审计费用
D、为进行企业合并而支付的评估费用
正确答案:
A
解析:
选项B,以发行权益性证券方式进行的企业合并,与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应冲减发行溢价;选项C、D,为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用计入管理费用。
8、甲公司2014年1月1日对A公司进行投资,取得A公司30%的股权,将其确认为长期股权投资并按照权益法进行后续计量。
至2015年末长期股权投资账户余额为480000元,计提的减值准备为20000元。
2016年末A公司发生亏损1800000元。
同时甲公司对A公司有一笔长期应收款50000元,该项长期应收款属于实质上构成对被投资方净投资的项目。
2016年末甲公司对A公司长期应收款的账面价值为( )。
A、50000元
B、-30000元
C、0
D、-10000元
正确答案:
C
解析:
至2015年末长期股权投资的账面价值=480000-20000=460000(元)。
被投资企业发生的净亏损,投资企业应以其长期投资账面价值减记至零为限,这里投资企业应该承担净亏损=1800000×30%=540000(元),超过长期股权投资的账面价值,应该首先将长期股权投资的金额减记至0,之后尚有80000元(540000-460000),应该冲减甲公司对A公司的长期应收款50000元,尚未冲减的30000元备查登记。
提示:
本题中并没有提到甲公司对A公司承担的或有义务,因此不确认相应的预计负债,对于尚未冲减的30000元直接做备查登记即可。
9、甲公司2011年5月1日以银行存款800万元自丙公司手中换取乙公司60%的股权,甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团,当天乙公司相对于集团而言的所有者权益账面价值为1000万元,公允价值为1200万元,甲公司将换入的股权仍作为长期股权投资来处理,为换入长期股权投资支付的手续费等必要支出为10万元,甲公司换入资产的入账价值为( )。
A、600万元
B、810万元
C、720万元
D、730万元
正确答案:
A
解析:
甲公司换入资产的入账价值=1000×60%=600(万元);由于甲、乙、丙同属一个企业集团,那么本题属于同一控制下形成的企业合并,应按照同一控制下企业合并的原则进行处理,长期股权投资的入账价值为享有的被合并方所有者权益账面价值的份额,即为600万元。
甲公司的账务处理为:
借:
长期股权投资——乙公司(1000×60%)600
资本公积——资本溢价200
贷:
银行存款800
借:
管理费用10
贷:
银行存款10
10、2×18年8月,甲公司取得乙公司16%股权。
按投资协议约定,甲公司在成为乙公司股东后,向乙公司董事会派出一名成员。
乙公司章程规定:
(1)公司的财务和生产经营决策由董事会制定,董事会由7名成员组成,有关决策在提交董事会讨论后,以简单多数表决通过;
(2)公司的合并、分立,股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。
从乙公司董事会实际运行情况来看,甲公司派出的董事会成员提出过几次议案,在其他方提出有关议案进行表决时也代表甲公司提供了表决意见。
不考虑其他因素,下列关于甲公司对其所持股份进行会计核算,正确的是( )。
A、成本法核算的长期股权投资
B、权益法核算的长期股权投资
C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
正确答案:
B
解析:
通过乙公司董事会实际运行情况来看,甲公司对乙公司具有重大影响,因此应作为长期股权投资核算,并采用权益法核算。
11、2×14年6月30日,甲公司以一批库存商品和一项其他权益工具投资作为对价从非关联方A公司手中取得乙公司80%的股权,当日便取得对乙公司的控制权。
甲公司付出的其他权益工具投资的公允价值为800万元,账面价值为600万元(其中成本550万元,公允价值变动50万元);库存商品的公允价值为1200万元(等于计税价格),账面余额为800万元,未计提跌价准备。
甲公司另支付审计、评估费用20万元。
投资当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元,甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,甲公司取得长期股权投资的入账价值为( )。
A、2254万元
B、2020万元
C、2204万元
D、2224万元
正确答案:
C
解析:
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应以付出资产的公允价值为基础确定其入账价值,因此长期股权投资的入账价值=800+1200×(1+17%)=2204(万元)。
12、甲公司2015年1月1日制定了收购乙公司100%股权的计划,并由股东大会批准通过;收购之后,对乙公司能够实施控制。
2015年2月1日,该计划得到国家相关主管部门的批准;3月1日,甲公司向乙公司支付银行存款800万元作为合并对价,双方办理好了财产交接手续;4月1日,甲公司向乙公司董事会派出董事,能够对乙公司财务和经营决策实施控制;交易前后甲公司与乙公司不受同一最终控制方的控制。
甲公司2015年取得乙公司股权的购买日是( )。
A、1月1日
B、2月1日
C、3月1日
D、4月1日
正确答案:
D
解析:
本题考查知识点:
非同一控制下购买方及购买日的确定;
同时满足了以下条件时,一般可认为实现了控制权的转移,形成购买日。
有关的条件包括:
①企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过;
②按照规定,合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得相关部门的批准;
③参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续;
④购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力支付剩余款项;
⑤购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,并享有相应的收益和风险。
4月1日,甲公司向乙公司董事会派出董事,能够对乙公司财务和经营决策实施控制,因此这一天是购买日。
13、下列关于合营企业参与方会计处理的说法中,正确的是( )。
A、对合营企业具有重大影响的,应当作为长期股权投资核算并采用成本法进行后续计量
B、对合营企业不具有重大影响的,应当按照金融工具确认和计量准则的相关规定处理
C、对合营企业具有重大影响的,应按其享有的份额确认对合营企业的资产、负债及损益
D、对合营企业不具有重大影响的,应按其享有的份额确认对合营企业的资产、负债及损益
正确答案:
B
解析:
选项A、C,对合营企业具有重大影响的,应当作为长期股权投资核算并采用权益法进行后续计量;选项D,对合营企业不具有重大影响的,应当按照金融工具确认和计量准则的相关规定处理。
14、2017年1月2日,甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%的股权,能够对其产生重大影响。
投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元,2017年1月2日,该项股权投资的初始投资成本和账面价值分别为( )。
A、2000万元、2000万元
B、2000万元、2100万元
C、2100万元、2100万元
D、100万元、2100万元
正确答案:
B
解析:
本题考查知识点:
对联营企业、合营企业投资的初始计量;
甲公司取得长期股权投资初始投资成本按照支付对价2000万元确认,初始投资成本小于应享有可辨认净资产公允价值的份额,因此需要调整长期股权投资账面价值,因此账面价值为2100万元(7000×30%)。
参考分录:
借:
长期股权投资――投资成本 2000
贷:
银行存款 2000
借:
长期股权投资――投资成本 100(7000×30%-2000)
贷:
营业外收入 100
也可以合并处理:
借:
长期股权投资――投资成本 2100(7000×30%)
贷:
银行存款 2000
营业外收入 100
15、A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。
A公司于2×17年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资,取得B公司60%的股份。
该固定资产原值1500万元,已计提折旧400万元,已提取减值准备50万元,7月1日该固定资产公允价值为1250万元。
B公司2×17年7月1日所有者权益为2000万元。
不考虑相关税费。
A公司由于该项投资计入当期损益的金额为( )。
A、250万元
B、50万元
C、200万元
D、500万元
正确答案:
C
解析:
根据新准则的规定,非同一控制下的企业合并,购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。
企业付出资产的公允价值与其账面价值的差额,属于资产转让损益,应当计入当期损益,因此,A公司由于该项投资计入当期损益的金额=1250-(1500-400-50)=200(万元)。
相关的会计分录为:
借:
固定资产清理 (1500-400-50)1050
累计折旧 400
固定资产减值准备 50
贷:
固定资产 1500
借:
长期股权投资——投资成本 1250
贷:
固定资产清理 (1500-400-50)1050
资产处置损益 200
16、对取得的长期股权投资采用权益法核算的情况下,根据现行会计准则的规定,下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的是( )。
A、被投资企业接受现金捐赠时
B、被投资企业提取盈余公积
C、被投资企业宣告分派现金股利
D、被投资企业宣告分派股票股利
正确答案:
C
解析:
选项A,被投资企业接受现金捐赠按企业会计准则规定应计入营业外收入,投资方当时不需要作账务处理,而是在期末按被投资方实现的净利润乘以持股比例确认投资收益,即该事项不会直接引起长期股权投资账面价值的变动;选项BD两项都属于被投资方所有者权益内部的增减变动,投资方不需要作账务处理,也不影响投资方的长期股权投资的账面价值。
17、甲公司发生的投资业务如下:
(1)20×2年7月1日,甲公司以银行存款1400万元购入A公司40%的股权,对A公司具有重大影响,A公司可辨认净资产的公允价值为3750万元(等于账面价值)。
20×2年下半年A公司实现净利润2000万元,其他综合收益增加1500万元。
(2)20×3年1月至6月期间,A公司宣告并发放现金股利1000万元,实现净利润370万元,其他综合收益减少500万元。
(3)20×3年7月1日,甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权,出售股权后甲公司持有A公司15%的股权,对原有A公司不具有重大影响,改按其他权益工具投资进行会计核算。
出售取得价款为1600万元,剩余15%的股权公允价值为960万元。
以上A公司确认的其他综合收益均为投资性房地产产生。
出售股权时甲公司个别报表中应确认的投资收益为( )。
A、70万元
B、560万元
C、988万元
D、512万元
正确答案:
D
解析:
初始入账的会计分录如下:
借:
长期股权投资——投资成本(3750×40%)1500
贷:
银行存款1400
营业外收入100
持有期间的会计分录如下:
借:
长期股权投资——损益调整[(2000-1000+370)×40%]548
贷:
投资收益548
借:
长期股权投资——其他综合收益[(1500-500)×40%]400
贷:
其他综合收益400
出售时长期股权投资的账面价值构成为:
投资成本1500万元、损益调整548万元、其他综合收益400万元。
出售时的会计分录如下:
借:
银行存款 1600
贷:
长期股权投资——投资成本 (1500×25%/40%)937.5
——损益调整 (548×25%/40%)342.5
——其他综合收益(400×25%/40%)250
投资收益 70
在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益:
借:
其他权益工具投资 960
贷:
长期股权投资——投资成本 (1500-937.5)562.5
——损益调整 (548-342.5)205.5
——其他综合收益 (400-250)150
投资收益 42
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理:
借:
其他综合收益 400
贷:
投
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