第17号借款费用准则w.ppt
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第第17号号借款费用会计准则借款费用会计准则第一节第一节借款费用的概念及确认借款费用的概念及确认一、借款费用的内容一、借款费用的内容1、定义:
、定义:
借款费用是指因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用是指因借款而发生的利息及其他相关成本。
22、内容:
、内容:
11)因借入资金而产生的利息:
短期借款、长期借款、应付票)因借入资金而产生的利息:
短期借款、长期借款、应付票据的利息、应付债券的应计利息据的利息、应付债券的应计利息22)因借款而发生的溢价或折价的摊销额。
如果借款的名义利)因借款而发生的溢价或折价的摊销额。
如果借款的名义利率和市场利率不相符,就会出现溢价或折价等应调整的利息。
率和市场利率不相符,就会出现溢价或折价等应调整的利息。
溢价或折价在借款存续期间的摊销额是对利息费用的调整额,溢价或折价在借款存续期间的摊销额是对利息费用的调整额,使借款费用的组成部分。
使借款费用的组成部分。
33)因借款而发生的辅助费用:
如发行债券的发行费、手续费、)因借款而发生的辅助费用:
如发行债券的发行费、手续费、佣金、承诺费、印刷费。
佣金、承诺费、印刷费。
第第17号号借款费用会计准则借款费用会计准则44)因外币借款而产生的汇兑差额。
)因外币借款而产生的汇兑差额。
非借款(权益性融资)而发生的有关费用不属于借款非借款(权益性融资)而发生的有关费用不属于借款费用。
费用。
二、借款费用资本化的范围二、借款费用资本化的范围11、符合资本化条件的符合资本化条件的资产资产的的范围:
范围:
符合资本化条件的资产,符合资本化条件的资产,应当是应当是需要经过相当长时间需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者销售状态的购建或者生产活动才能达到可使用或者销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里的这里的“相当长时间相当长时间”通常为一年或一年以上。
但是通常为一年或一年以上。
但是由于人为原因或故意拖延造成固定资产等的建造期由于人为原因或故意拖延造成固定资产等的建造期超过一年的,该资产不属于符合资本化条件的资产。
超过一年的,该资产不属于符合资本化条件的资产。
第第17号号借款费用会计准则借款费用会计准则建造合同成本、确认为无形资产的开发支出,在符合建造合同成本、确认为无形资产的开发支出,在符合条件的情况下,也可以认定为符合资本化条件的资条件的情况下,也可以认定为符合资本化条件的资产。
产。
符合资本化条件的存货,主要包括房地产开发企业开符合资本化条件的存货,主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
用于对外出售的大型机械设备等。
22、借款范围、借款范围借款费用中所指的借款,借款费用中所指的借款,不仅不仅包括包括为购建或者生产符为购建或者生产符合资本化条件的资产合资本化条件的资产而而专门借专门借入的款项入的款项,也也包括包括企企业在借入时没有特指用途的业在借入时没有特指用途的借款。
借款。
第第17号号借款费用会计准则借款费用会计准则三、借款费用的会计处理方法三、借款费用的会计处理方法1、借款费用资本化。
、借款费用资本化。
该方法是将借款费用计入相关资产的成本。
该观点认为,该方法是将借款费用计入相关资产的成本。
该观点认为,企业举借债务往往是为了取得某项资产,其借款费用企业举借债务往往是为了取得某项资产,其借款费用与构成资产成本的其他要素并无本质的区别,因而借与构成资产成本的其他要素并无本质的区别,因而借款费用应当计入所取得资产的成本。
但是,由于借款款费用应当计入所取得资产的成本。
但是,由于借款不一定都与取得资产有关,与取得资产有关的借款费不一定都与取得资产有关,与取得资产有关的借款费用不一定都是在资产取得过程中产生,如果将所有的用不一定都是在资产取得过程中产生,如果将所有的借款费用都计入有关资产成本,就会导致将与购建资借款费用都计入有关资产成本,就会导致将与购建资产无关的借款费用计入资产成本,虚增资本化当期的产无关的借款费用计入资产成本,虚增资本化当期的资产和利润,就不符合真实性和谨慎性原则。
资产和利润,就不符合真实性和谨慎性原则。
第第17号号借款费用会计准则借款费用会计准则2、借款费用费用化。
、借款费用费用化。
借款费用费用化就是将借款费用计入费用发生的当借款费用费用化就是将借款费用计入费用发生的当期损益。
该观点认为,企业举借债务所发生的借期损益。
该观点认为,企业举借债务所发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用,与借入款费用属于筹资过程中发生的筹资费用,与借入资金的运用无关,因而应将其计入当期损益;而资金的运用无关,因而应将其计入当期损益;而且,如果将借款费用资本化,则会使同类资产的且,如果将借款费用资本化,则会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异。
取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异。
费用化更加合理且符合谨慎原则。
但不利于鼓励企费用化更加合理且符合谨慎原则。
但不利于鼓励企业更新改造和新企业的发展。
业更新改造和新企业的发展。
我国现行我国现行企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用将上将上述两种主张相结合,规定不同内容和不同用途的述两种主张相结合,规定不同内容和不同用途的借款费用采用不同的处理方法。
总原则:
严格限借款费用采用不同的处理方法。
总原则:
严格限制资本化,尽可能要求费用化。
制资本化,尽可能要求费用化。
第第17号号借款费用会计准则借款费用会计准则四、借款费用的确认原则四、借款费用的确认原则
(一)确认总原则
(一)确认总原则我国现行我国现行借款费用会计准则借款费用会计准则规定,借款费用确认的规定,借款费用确认的基本原则是:
发生在资本化期间的借款费用,才允许基本原则是:
发生在资本化期间的借款费用,才允许(不是必须)资本化;不在资本化期间发生的借款费(不是必须)资本化;不在资本化期间发生的借款费用,则不能资本化,必须费用化。
因此,资本化期间用,则不能资本化,必须费用化。
因此,资本化期间的确定是借款费用确认与计量的重要前提。
的确定是借款费用确认与计量的重要前提。
借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,但不包括借款费用暂停资到停止资本化时点的期间,但不包括借款费用暂停资本化的期间。
因此,借款费用的确认关键是要准确把本化的期间。
因此,借款费用的确认关键是要准确把握借款费用开始资本化的时点、停止资本化的时点和握借款费用开始资本化的时点、停止资本化的时点和暂停资本化的期间。
暂停资本化的期间。
第第17号号借款费用会计准则借款费用会计准则
(二)借款费用开始资本化的时点
(二)借款费用开始资本化的时点同时满足以下三个条件时,借款费用才能开始资本化:
同时满足以下三个条件时,借款费用才能开始资本化:
11、资产支出已经发生:
、资产支出已经发生:
支付现金:
以货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或生支付现金:
以货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或生产支出。
如支付工资、工程款、预付材料费等。
产支出。
如支付工资、工程款、预付材料费等。
转移非现金资产:
企业间自己的非现金资产直接用于符合资本转移非现金资产:
企业间自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或生产。
如领用原材料或自产产品。
化条件的资产的购建或生产。
如领用原材料或自产产品。
承担带息债务:
企业为取得购建或生产符合资本化条件的资产承担带息债务:
企业为取得购建或生产符合资本化条件的资产所需的物资而承担的带息应付款项。
如带息的应付票据。
所需的物资而承担的带息应付款项。
如带息的应付票据。
22、借款费用已经发生:
企业已经发生了因购建或生产符合资本化、借款费用已经发生:
企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产的专门借款费用或占用的一般借款的借款费用。
条件的资产的专门借款费用或占用的一般借款的借款费用。
33、为使资产达到预定可使用或销售状态所必要的购建活动或生产、为使资产达到预定可使用或销售状态所必要的购建活动或生产活动已经开始。
如安装、施工、生产等改变资产形态的活动已活动已经开始。
如安装、施工、生产等改变资产形态的活动已经开始。
经开始。
第第17号号借款费用会计准则借款费用会计准则(三)暂停资本化时间(三)暂停资本化时间同时具备以下两个条件的,应当暂停借款费用的资本化:
同时具备以下两个条件的,应当暂停借款费用的资本化:
11、购建或生产过程发生非正常中断、购建或生产过程发生非正常中断22、中断时间连续超过、中断时间连续超过33个月个月非正常中断,通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可非正常中断,通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
如质量纠纷、供料不及时、资预见的原因等所导致的中断。
如质量纠纷、供料不及时、资金周转困难、劳动纠纷等。
金周转困难、劳动纠纷等。
正常中断,是购建或生产必须的停顿或可以预见的不可抗力造正常中断,是购建或生产必须的停顿或可以预见的不可抗力造成的中断(如雨季或冬季停工)。
成的中断(如雨季或冬季停工)。
注意:
注意:
(11)暂停期间发生的借款费用应当停止资本化,全部费用化,暂停期间发生的借款费用应当停止资本化,全部费用化,等购建或者生产活动重新开始再继续资本化。
等购建或者生产活动重新开始再继续资本化。
(22)正常中断期间的借款费用仍可资本化。
)正常中断期间的借款费用仍可资本化。
第第17号号借款费用会计准则借款费用会计准则(三)停止资本化的时间(三)停止资本化的时间11、如果购建或生产的资产达到预定可使用或销售状态,应当停、如果购建或生产的资产达到预定可使用或销售状态,应当停止资本化,其后发生的借款费用,应当全部费用化。
止资本化,其后发生的借款费用,应当全部费用化。
资产达到预定可使用或销售状态应从以下几个方面进行判断:
资产达到预定可使用或销售状态应从以下几个方面进行判断:
AA、资产的实体建造、资产的实体建造(包括安装包括安装)或生产工作已经全部完成或实质或生产工作已经全部完成或实质上已经完成;上已经完成;BB、已经过试生产或试运行,并且其结果表明资产能够正常运行、已经过试生产或试运行,并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时,或者试运行结果表明能或者能够稳定地生产出合格产品时,或者试运行结果表明能够正常运转或销售;够正常运转或销售;CC、继续发生所购建资产上的支出金额很少或几乎不再发生;、继续发生所购建资产上的支出金额很少或几乎不再发生;DD、所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,、所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用。
正常使用。
总之,判断资产达到预定可使用或销售状态要遵循实质重于总之,判断资产达到预定可使用或销售状态要遵循实质重于形式的原则。
形式的原则。
第第17号号借款费用会计准则借款费用会计准则22、所购建或生产资产分别建造、分别完工的,其停止、所购建或生产资产分别建造、分别完工的,其停止资本化的时间应按下列方法确定:
资本化的时间应按下列方法确定:
(11)分别完工,可单独供使用或对外销售的,则在该)分别完工,可单独供使用或对外销售的,则在该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动实质上已经完成时,停止与该部分资建或生产活动实质上已经完成时,停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
如,企业建造三栋厂产相关的借款费用的资本化。
如,企业建造三栋厂房,可分别独立使用,各借款房,可分别独立使用,各借款10001000万,如果其中一万,如果其中一栋厂房提前达到预定可使用状态,则该栋厂房的借栋厂房提前达到预定可使用状态,则该栋厂房的借款费用就应当提前停止资本化。
款费用就应当提前停止资本化。
(22)分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或对)分别完工,但必须等到整体完
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