税收与税制.ppt
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立信会立信会计出版社出版社第一章第一章税收与税制税收与税制新世纪财经系列教科书新世纪财经系列教科书立信会立信会计出版社出版社本章概述本章概述1234第一第一节税收概述税收概述第二第二节税收法律关系税收法律关系第三第三节税收制度税收制度立信会立信会计出版社出版社第一第一节税收概述税收概述一、一、税收的概念和特征税收的概念和特征(一一)税收的概念税收的概念税收,是国家为了实现其职能,凭借政治权税收,是国家为了实现其职能,凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配,按照法律利参与社会产品和国民收入分配,按照法律规定的标准,强制无偿地取得财政收入的一规定的标准,强制无偿地取得财政收入的一种分配关系。
种分配关系。
立信会立信会计出版社出版社1.1.税收分配的目的是为了满足社会公共需要税收分配的目的是为了满足社会公共需要而筹集资金。
而筹集资金。
2.2.税收分配的主体是国家,其依据是国家政税收分配的主体是国家,其依据是国家政治权利。
治权利。
3.3.税收分配的客体是一般社会剩余产品。
税收分配的客体是一般社会剩余产品。
理解方向理解方向立信会立信会计出版社出版社(二二)税收的特征税收的特征税收作为对社会产品的一种分配,与其他财税收作为对社会产品的一种分配,与其他财政收入形式,如利润、公债、发行货币、规政收入形式,如利润、公债、发行货币、规费等比较,具有自身固有的形式特征,即费等比较,具有自身固有的形式特征,即强强制性、无偿性、固定性制性、无偿性、固定性。
税收的“三性”1.1.强制性强制性2.2.无偿性无偿性3.3.固定性固定性立信会立信会计出版社出版社二、二、税收的本税收的本质税收的本质,是国家凭借政治权利对社会产税收的本质,是国家凭借政治权利对社会产品和国民收入进行分配所体现的一种特殊的品和国民收入进行分配所体现的一种特殊的分配关系。
分配关系。
税收的本质税收的本质与与税收的性质税收的性质不同。
税收本质反不同。
税收本质反映不同社会制度下税收的共性,不受社会制映不同社会制度下税收的共性,不受社会制度和国家本质的影响。
度和国家本质的影响。
立信会立信会计出版社出版社税收的性质税收的性质,反映不同社会制度下税收的特,反映不同社会制度下税收的特性,说明在不同的社会制度和不同的国家,性,说明在不同的社会制度和不同的国家,税收所反映的不同经济关系和阶级属性。
税收所反映的不同经济关系和阶级属性。
税收税收作为一个以国家为主体的分配活动,总作为一个以国家为主体的分配活动,总是是体现统治阶级的意志和为统治阶级利益服体现统治阶级的意志和为统治阶级利益服务的务的。
立信会立信会计出版社出版社三、三、税收的税收的职能与作用能与作用(一一)税收的税收的职能能税收的职能是税收分配关系本身所固有的内在税收的职能是税收分配关系本身所固有的内在功能,是税收本质的具体体现,是客观的,不功能,是税收本质的具体体现,是客观的,不以人们意志为转移的。
一般讲,税收具有以下以人们意志为转移的。
一般讲,税收具有以下三方面的职能:
三方面的职能:
1.1.财政职能财政职能税收是国家组织财政收入的重要手段,通税收是国家组织财政收入的重要手段,通过参与社会产品和国民收入的分配,将社过参与社会产品和国民收入的分配,将社会产品的一部分转变为国家所有,以满足会产品的一部分转变为国家所有,以满足国家需要。
国家需要。
立信会立信会计出版社出版社2.2.经济职能经济职能税收作为一种分配杠杆,具有可以通过对利税收作为一种分配杠杆,具有可以通过对利益的分配影响各类纳税人的经济活动和行为益的分配影响各类纳税人的经济活动和行为的功能。
的功能。
3.3.监督管理职能监督管理职能这是指税收在参与国民收入分配过程中对社这是指税收在参与国民收入分配过程中对社会再生产各环节和国民经济各方面制约、控会再生产各环节和国民经济各方面制约、控制和监督的功能。
制和监督的功能。
立信会立信会计出版社出版社(二二)税收的作用税收的作用税收的作用是税收职能在一定经济条件下的税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外在表现。
在不同的历史阶段,税收职能发外在表现。
在不同的历史阶段,税收职能发挥着不同的作用。
在现阶段,税收的作用主挥着不同的作用。
在现阶段,税收的作用主要表现在以下几个方面:
要表现在以下几个方面:
1.1.税收是国家组织财政收入的主要形式和工税收是国家组织财政收入的主要形式和工具具2.2.税收是国家调控经济的重要杠杆之一税收是国家调控经济的重要杠杆之一立信会立信会计出版社出版社3.3.税收具有维护国家政权的作用税收具有维护国家政权的作用4.4.税收具有监督经济活动的作用税收具有监督经济活动的作用四、四、税收的分税收的分类(一一)按按课税税对象分象分类按课税对象的性质不同,可以将全部税种按课税对象的性质不同,可以将全部税种划分为划分为流转税流转税、所得税所得税、资源税资源税、财产税财产税和和行为目的税行为目的税五种类型。
五种类型。
立信会立信会计出版社出版社1.1.流转税流转税它是以商品生产和商品流通过程中的商品它是以商品生产和商品流通过程中的商品流转额和非商品流转额为课税对象的一类流转额和非商品流转额为课税对象的一类税,包括税,包括增值税增值税、消费税、营业税和关税、消费税、营业税和关税2.2.所得税所得税它是以纳税人在一定时期的所得额为课税它是以纳税人在一定时期的所得额为课税对象的一类税,包括企业所得税、外商投对象的一类税,包括企业所得税、外商投资企业和外国资企业和外国企业所得税企业所得税、个人所得税个人所得税。
立信会立信会计出版社出版社3.3.资源税资源税它是指对在我国境内从事法定资源开发的它是指对在我国境内从事法定资源开发的纳税人,就其级差收入为课税对象的一类纳税人,就其级差收入为课税对象的一类税,目前我国开征的资源税类主要是资源税,目前我国开征的资源税类主要是资源税和城镇土地使用税。
税和城镇土地使用税。
4.4.财产税财产税它是对纳税人拥有或使用的财产为课税对它是对纳税人拥有或使用的财产为课税对象的一类税,包括房产税、契税等。
象的一类税,包括房产税、契税等。
立信会立信会计出版社出版社5.5.行为目的税行为目的税它是以纳税人在经济活动中某些特定行为它是以纳税人在经济活动中某些特定行为为课税对象的一类税,包括印花税、城市为课税对象的一类税,包括印花税、城市维护建设税、土地增值税等。
维护建设税、土地增值税等。
(二二)按征收按征收权限和收入支配限和收入支配权限分限分类按税收的征收权限和收入支配权限,可以按税收的征收权限和收入支配权限,可以将税收分为将税收分为中央税中央税、地方税地方税、中央和地方中央和地方共享税共享税。
这样划分,明确了中央和地方在。
这样划分,明确了中央和地方在财政收支管理权限中的关系,有利于调动财政收支管理权限中的关系,有利于调动中央和地方的积极性。
中央和地方的积极性。
立信会立信会计出版社出版社(三三)按按计税税标准分准分类按计税标准不同,可以将税收划分为从价税按计税标准不同,可以将税收划分为从价税(增值税、营业税增值税、营业税)和从量税和从量税(资源税资源税)。
(四四)按税收与价格的关系分按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系,可以将税收分为价内按税收与价格的关系,可以将税收分为价内税税(营业税、消费税营业税、消费税)和价外税和价外税(增值税增值税)。
立信会立信会计出版社出版社第二第二节税收法律关系税收法律关系一、一、税收法律关系的概念税收法律关系的概念国家征税与纳税人纳税在形式上表现为利益国家征税与纳税人纳税在形式上表现为利益分配的关系,但经过法律明确双方的权利和分配的关系,但经过法律明确双方的权利和义务后,这种关系实质上上升为一种特定的义务后,这种关系实质上上升为一种特定的法律关系。
法律关系。
税收法律关系税收法律关系是指由税法所确认是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利税收征纳权利和义务关系和义务关系。
这种关系不同于其他法律关系。
这种关系不同于其他法律关系的主要特征是:
的主要特征是:
立信会立信会计出版社出版社(一一)税收法律关系中固有一方主体始税收法律关系中固有一方主体始终是国是国家及其征税机关家及其征税机关法律关系是一种社会关系,不能没有参与法律关系是一种社会关系,不能没有参与法律关系的主体。
它可以是双方也可以是法律关系的主体。
它可以是双方也可以是多方。
多方。
(二二)税收法律关系是有着特定税收法律关系是有着特定权利和利和义务内内容的社会关系容的社会关系授予法定权利和设定法定义务,是法律实授予法定权利和设定法定义务,是法律实现对社会关系调整的特有方式。
现对社会关系调整的特有方式。
立信会立信会计出版社出版社(三三)在税收征在税收征纳过程中程中发生的税收法律关系,生的税收法律关系,具有具有单方面的方面的权利或利或义务就一般法律关系而言,参与法律关系的主就一般法律关系而言,参与法律关系的主体双方或多方,其各自所享有的权利和承体双方或多方,其各自所享有的权利和承担的法定义务是对等的。
担的法定义务是对等的。
(四四)税收法律关系的税收法律关系的产生,以生,以纳税人税人发生了生了税法税法规定的行定的行为或事件或事件为前提,而不以主前提,而不以主体双方的意志体双方的意志为转移移法律关系的存在总是以相应的法律事实为法律关系的存在总是以相应的法律事实为前提的。
前提的。
立信会立信会计出版社出版社(五五)税收法律关系具有税收法律关系具有财产所有所有权或支配或支配权单向向转移的性移的性质法律关系大多涉及财产和经济利益。
法律关系大多涉及财产和经济利益。
(六六)税收法律关系主体的税收法律关系主体的权利和利和义务“合二合二为一一”,并以,并以职权和和责任的形式出任的形式出现在制定税收法规和进行税收征管过程中,在制定税收法规和进行税收征管过程中,国家权力机关、征税机关以及它们上下级国家权力机关、征税机关以及它们上下级之间产生的税收法律关系,其权利和义务之间产生的税收法律关系,其权利和义务“合二为一合二为一”,并以职权和责任的形式出,并以职权和责任的形式出现。
现。
立信会立信会计出版社出版社二、二、税收法律关系的构成税收法律关系的构成税收法律关系在总体上与其他法律关系一税收法律关系在总体上与其他法律关系一样,都由样,都由权利主体权利主体、客体客体和和法律关系内容法律关系内容三方面所构成,但在三方面的内涵上,税三方面所构成,但在三方面的内涵上,税收法律关系具有特殊性。
收法律关系具有特殊性。
(一一)权利主体利主体权利主体,即税收法律关系中享有权利和权利主体,即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人,可分为承担义务的当事人,可分为征税主体征税主体和和纳纳税主体税主体两类。
两类。
立信会立信会计出版社出版社在税收法律关系中权利主体在税收法律关系中权利主体双方法律地位双方法律地位平等平等,只是因为主体双方是行政管理者与,只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系,被管理者的关系,双方的权利与义务不对双方的权利与义务不对等等,因此,因此,与一般民事法律关系与一般民事法律关系中主体双中主体双方权利和义务平等是方权利和义务平等是不一样不一样的。
这是税收的。
这是税收法律关系的一个重要特征。
法律关系的一个重要特征。
(二二)权利客体利客体权利客体,即税收法律关系的主体权利、权利客体,即税收法律关系的主体权利、义务所共同指向的对象,也就是征税对象义务所共同指向的对象,也就是征税对象立信会立信会计出版社出版社(三三)税收法律关系的内容税收法律关系的内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所承担的义务,这是税收法律关的权利和所承担的义务,这是税收法律关系中最实质的东西,也是税法的灵魂。
系中最实质的东西,也是税法的灵魂。
三、三、税收法律关系的税收法律关系的产生、生、变更与消更与消灭税法是税收法律关系产生、变更和消灭的税法是税收法律关系产生、变更和消灭的前提条件,但税法本身并不能产生具体的前提条件,但税法本身并不能产生具体的税收法律关系,它是由税收法律事实产生税收法律关系,它是由税收法律事实产生和变化
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