管理会计学之生产决策.ppt
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第二节第二节生产决策生产决策是否生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义亏损产品的含义在亏损产品决策中,亏损产品必须同时在亏损产品决策中,亏损产品必须同时满足以下两个条件:
满足以下两个条件:
第一,企业组织多品种生产经营;第一,企业组织多品种生产经营;第二,必须按完全成本法组织成本和损第二,必须按完全成本法组织成本和损益核算。
益核算。
一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策,又称亏损产品是否停产是否继续生产亏损产品的决策,又称亏损产品是否停产的决策,是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内的决策,是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内(如一年内)是否按照原有规模继续组织生产而开展的(如一年内)是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。
决策。
它属于接受或拒绝方案决策的类型。
它属于接受或拒绝方案决策的类型。
本决策的备选方案有两个本决策的备选方案有两个:
一个是一个是“继续按原规模生产亏损产品继续按原规模生产亏损产品”方案,简称方案,简称“继继续生产续生产”,又称,又称“不停产不停产”方案;方案;另一个是另一个是“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案,简称方案,简称“停产停产”方方案。
案。
一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策直接判断法直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。
直接作出亏损产品是否停产决策的方法。
一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策前提条件:
剩余生产经营能力无法转移用前提条件:
剩余生产经营能力无法转移用直接判断法,需要判断亏损产品是否满足以下直接判断法,需要判断亏损产品是否满足以下条件:
条件:
该亏损产品的单价大于其单位变动成本;该亏损产品的单价大于其单位变动成本;该亏损产品的单位贡献边际大于零;该亏损产品的单位贡献边际大于零;该亏损产品的收入大于其变动成本;该亏损产品的收入大于其变动成本;该亏损产品的贡献边际大于零;该亏损产品的贡献边际大于零;该亏损产品的贡献边际率大于零;该亏损产品的贡献边际率大于零;该亏损产品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1。
一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策总结:
总结:
剩余生产经营能力剩余生产经营能力无法无法转移的情况下转移的情况下,只,只要要亏损产品能提供正的贡献边际总额,就应继亏损产品能提供正的贡献边际总额,就应继续生产。
续生产。
【例例61】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用(剩余能力无法转移)的应用(剩余能力无法转移)已已知知:
某某企企业业组组织织多多品品种种经经营营。
203年年甲甲产产品品的的产产销销量量为为1000件件,单单位位变变动动成成本本为为80万万元元/件件,发发生生亏亏损损10000万万元元,其完全成本为其完全成本为110000万元。
万元。
假假定定204年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变,停停产产后后的的相相对对剩剩余余生生产产能力无法转移。
能力无法转移。
要求:
要求:
(1)计算计算203年甲产品的销售收入;年甲产品的销售收入;
(2)计算计算203年甲产品的变动成本;年甲产品的变动成本;(3)计算计算203年甲产品的贡献边际;年甲产品的贡献边际;(4)按按直直接接判判断断法法作作出出204年年是是否否继继续续生生产甲产品的决策,并说明理由。
产甲产品的决策,并说明理由。
解:
解:
(1)203年年甲甲产产品品的的销销售售收收入入=成成本本利利润润=110000+(-10000)=100000(万元万元)
(2)203年年甲甲产产品品的的变变动动成成本本=801000=80000(万元万元)(3)203年甲产品的贡献边际年甲产品的贡献边际=销售收入销售收入-变动成本变动成本=100000-80000=20000(万元万元)(4)决策结论决策结论:
在在其其他他条条件件不不变变的的情情况况下下,204年年应应当当继继续续生生产产甲甲产产品品。
因因为为甲甲产产品品的的相相关关销销售售收收入入大大于于其其变变动动成成本本,贡贡献献边边际际为为20000万万元元大大于于零零,符符合合继继续续生生产产亏亏损损产产品品的的条条件件;如如果果204年年停停止止生生产产甲甲产产品品,将将导致该企业多损失导致该企业多损失20000万元的利润。
万元的利润。
一、一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策相对剩余生产经营能力相对剩余生产经营能力可以可以转移的情转移的情况下,应用直接判断法,需要根据下列况下,应用直接判断法,需要根据下列结论作出决策:
结论作出决策:
(1)如果该亏损产品的贡献边际大于与)如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本,就应当继续生产。
如果盲目停产,成本,就应当继续生产。
如果盲目停产,企业将因此而多损失相当于上述贡献边企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。
际与机会成本之差那么多的利润。
一、一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策
(2)如果亏损产品创造的贡献边际小于)如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本,就应当停止生产该亏损产品。
会成本,就应当停止生产该亏损产品。
(3)如果亏损产品创造的贡献边际等于)如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本,则停止或继续生产该亏损产品会成本,则停止或继续生产该亏损产品都可以。
都可以。
【例例62】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用(剩余能力可以转移)的应用(剩余能力可以转移)已已知知:
仍仍按按例例61资资料料。
假假定定204年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变,但但停停产产后后的的相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力可可用用于于对对外外承承揽揽零零星星加加工业务,预计可获得工业务,预计可获得25000万元贡献边际。
万元贡献边际。
要求:
要求:
(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本;指出继续生产甲产品方案的机会成本;
(2)按直接判断法作出按直接判断法作出204年是否生产甲产品的年是否生产甲产品的决策,并说明理由。
决策,并说明理由。
解:
解:
(1)该方案的机会成本为该方案的机会成本为25000万元万元
(2)根据题意,可得出以下决策结论根据题意,可得出以下决策结论:
204年应当停止继续生产甲产品。
这是因为年应当停止继续生产甲产品。
这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际继续生产甲产品可获得的贡献边际20000万元,小于继续生产甲产品方案的机万元,小于继续生产甲产品方案的机会成本会成本25000万元。
如果继续生产甲产万元。
如果继续生产甲产品,将使企业多损失品,将使企业多损失5000万元的利润。
万元的利润。
是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式继续生产亏损产品继续生产亏损产品方案方案停止生产亏损产品停止生产亏损产品项目项目相关收入相关收入单价单价销售量销售量单价单价00相关成本相关成本其中:
增量成本其中:
增量成本单位变动成本单位变动成本销售量销售量0机会成本机会成本贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入0(以下两项合计)(以下两项合计)0相关损益相关损益相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差0000+0单位变动成本单位变动成本0案例案例已知已知:
某企业组织多品种经营。
1998年甲产品产销量为1000件,单位变动成本为80元/件,发生亏损10000元,其完全成本为110000元。
假定1999年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变,停产后的相对剩余生产能力能够转移,可以分别用于对外出租和承揽零星加工业务。
如果将有关设备对外出租,全年可获得租金收入30000元,折旧费为30000元;如果承揽零星加工业务,全年可获得额外收入40000元,同时发生变动成本15000元。
要求:
用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。
二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的含义是否增产亏损产品决策的含义是否增产亏损产品决策,是指围绕亏损是否增产亏损产品决策,是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内(如一产品所作出的在未来一段时期内(如一年内)是否按照扩大的规模组织生产而年内)是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策,也属于接受或拒绝方案决开展的决策,也属于接受或拒绝方案决策的类型。
它与是否继续生产亏损产品策的类型。
它与是否继续生产亏损产品决策共同构成了亏损产品决策的完整内决策共同构成了亏损产品决策的完整内容。
容。
二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的方案设计是否增产亏损产品决策的方案设计是否增产亏损产品决策的备选方案有两组:
是否增产亏损产品决策的备选方案有两组:
一组是一组是“增产亏损产品增产亏损产品”方案和方案和“继续按原有继续按原有规模生产亏损产品规模生产亏损产品”另一组是另一组是“增产亏损产品增产亏损产品”方案和方案和“不增产该不增产该产品产品”二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策当企业已具备增产能力,且无法转移时当企业已具备增产能力,且无法转移时企业已具备的增产能力又称绝对剩余生企业已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力,当它不能用于对外承揽零产经营能力,当它不能用于对外承揽零星加工业务或将有关设备对外出租时,星加工业务或将有关设备对外出租时,属于该能力无法转移。
属于该能力无法转移。
二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策当企业已具备增产能力,且无法转移时,如当企业已具备增产能力,且无法转移时,如果不应当停止生产某亏损产品,那么就应当增产果不应当停止生产某亏损产品,那么就应当增产该亏损产品。
该亏损产品。
【例例63】贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用决策中的应用已已知知:
仍仍按按例例61资资料料。
假假定定204年年企企业业已已具具备备增增产产30%甲甲产产品品的的能能力力,且且无无法法转转移移。
市市场场上上有可以接受增产产品的容量,其他条件均不变。
有可以接受增产产品的容量,其他条件均不变。
要求:
要求:
(1)用用贡贡献献边边际际总总额额分分析析法法作作出出是是否否增增产产甲甲产产品的决策。
品的决策。
(2)验验证证“如如果果不不应应当当停停止止生生产产某某亏亏损损产产品品,那么就应当增产该亏损产品那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性。
说法的正确性。
解:
解:
(1)依题意编制的贡献边际总额分析表如表)依题意编制的贡献边际总额分析表如表64所所示示:
表表64贡献边际总额分析表贡献边际总额分析表价值单位:
万元价值单位:
万元方方案案项项目目增产甲产品增产甲产品继续按原有规模继续按原有规模生产甲产品生产甲产品相关收入相关收入变动成本变动成本100100000000(1+30%1+30%)=130=1300000008000080000(1+30%1+30%)=104000=1040001000001000008000080000贡献边际贡献边际2600020000
(1)由由表表64可可见见,增增产产可可使使企企业业获获得得26000万万元元的的贡贡献献边边际际,而而继继续续按按原原有有规规模模只只能能获获得得20000万元贡献边际,因此,应当增产甲产品。
万元贡献边际,因此
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