第六章小企业会计准则费用.pptx
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第六章费用费用本章为本准则的费用部分,从第六十五条至第六十六条,共两条。
本章的主要内容为费用的定义、费用的分类(或范围)及内涵和费用的确认计量原则。
费用【准则原文】第六十五条费用,是指小企业在日常生产活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
小企业的费用包括:
营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
(一)营业成本,是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。
(二)营业税金及附加,是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
费用(三)销售费用,是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。
包括:
销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。
小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:
运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。
(四)管理费用,是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。
包括:
小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括:
固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等)、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等费用。
(五)财务费用,是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。
包括:
利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。
费用【解读】:
本条是关于费用的定义、分类(或范围)及内涵的规定。
本准则从会计要素的角度出发对费用做了定义,同时为简化核算,便于小企业执行,减轻纳税调整负担,满足汇算清缴的需要,并结合目前小企业普遍发生的各种费用,本准则还规定了费用的分类(或范围)及内涵,小企业的费用包括:
营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
费用本准则所规定的费用与企业所得税法规定的成本、费用、税金的区别与联系,概括起来体现为以下几个方面:
1企业所得税法所规定的成本,在范围和内涵上实质上对应于本准则所规定的费用而不是资产。
本准则所规定的营业成本(销售商品的成本十提供劳务的成本)=企业所得税法所规定的成本(销售成本十销货成本+业务支出+其他耗费)其中:
本准则所规定的商品销售成本:
企业所得税法所规定的销售成本+销货成本十其他耗费本准则所规定的提供劳务的成本:
企业所得税法所规定的业务支出+其他耗费费用2企业所得税法所规定的费用,在范围和内涵上对应于本准则所规定的销售费用、管理费用和财务费用。
其关系可以用公式表示为:
本准则所规定的销售费用企业所得税法所规定的销售费用本准则所规定的管理费用企业所得税法所规定的管理费用本准则所规定的财务费用企业所得税法所规定的财务费用3企业所得税法所规定的税金,在范围和内涵上对应于本准则所规定的税金及附加。
其关系可以用公式表示为:
本准则所规定的税金及附加企业所得税法所规定的税金费用销售费用的内涵
(一)销售费用是小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。
这是区分销售费用与营业成本、管理费用和财务费用的关键所在。
销售费用包括:
销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费和展览费等。
(二)小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:
运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。
这一规定与企业会计准则的规定不同,企业会计准则要求这些费用计入所购入商品的成本,在所购入商品未对外销售之前一同构成企业的存货。
但是,企业所得税法规定这些费用在计算应纳税所得额时企业可以直接计入当期销售费用。
因此,本准则为了简化核算,便于小企业执行,减轻纳税调整负担也将这些作为销售费用的组成部分来规定。
,(三)小企业在实务中如果实际发生了销售佣金、代销手续费、经营性租赁费、销售部门的差旅费等费用也计入销售费用。
与企业所得税法实施条例第三十条对销售费用的规定相一致。
(四)小企业销售人员的职工薪酬的内涵与本准则第三章第四十九条有关职工薪酬的释义,本条不再赘述。
费用管理费用的内涵
(一)管理费用是小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。
这是区分管理费用与营业成本、销售费用和财务费用的关键所在。
管理费用实际上也是一个兜底概念,小企业发生的费用,在具体界定其类型时,如果不属于营业成本,不属于营业税金及附加,不属于销售费用,也不属于财务费用,则应全部归为管理费用,从而保证了小企业费用范围的完整性。
(二)既然管理费用实际上是一个兜底概念,因此,管理费用所包括的内容非常广泛,不仅仅指小企业行政管理部门发生的费用,它具体包括以下几个方面:
1小企业在筹建期间内发生的开办费。
2行政管理部门发生的费用,包括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等。
3业务招待费。
4研究费用、技术转让费。
5相关长期待摊费用摊销。
6财产保险费。
7法律、会计事务方面的费用,包括聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费。
8其他费用。
费用财务费用的内涵
(一)财务费用是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。
这是区分财务费用与营业成本、销售费用和管理费用的关键所在。
财务费用包括:
利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。
(二)利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费计人财务费用的前提不符合本准则第二十八条固定资产所规定的借款费用资本化的条件。
借款费用资本化的条件,详见本准则第二章第二十八条有关固定资产借款费用资本化的释义,本条不再赘述。
费用(三)财务费用中的银行相关手续费,是指小企业与银行开展中间业务而向银行支付的手续费。
如小企业向银行支付承兑汇票的手续费。
(四)汇兑损失计人财务费用,如果产生的是汇兑收益,应当计人营业外收入而不是冲减财务费用。
有关汇兑损失和汇总收益的计算确定详见本准则第八章第七十七条的释义,本条不再赘述。
这一规定也与企业所得税法实施条例相一致。
费用本条所涉及的会计科目小企业应当根据本条规定,结合自身实际情况,设置“5401主营业务成本”、“5402其他业务成本”、“5403税金及附加”、“5601销售费用”、“5602管理费用”和“5603财务费用”等6个会计科目。
费用【准则原文】第六十六条通常,小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。
小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的,应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。
【解读】本条是关于费用的确认和计量原则的规定。
本条所涉及的会计科目,小企业应当根据本条规定,结合自身实际情况,设置“5401主营业务成本”、“5402其他业务成本”、“5403营业税金及附加”、“5601销售费用”、“5602管理费用”和“5603财务费用”等6个会计科目。
费用【例6-1】213年10月15日甲公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000元,增值税税额为34000元;该批产品成本为190000元。
商品已发出,货款已收到并存入银行。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
银行存款23400贷:
主营业务收入20000应交税费应交增值税(销项税额)34000借:
主营业务成本190000贷:
库存商品190000费用【例6-2】213年6月8日,甲公司销售一批原材料,开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元,增值税税额为1700元,款项已由银行收妥。
该批原材料的实际成本为7000元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
银行存款11700贷:
其他业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700借:
其他业务成本7000贷:
原材料7000费用【例6-3】213年,甲公司应交城建税42万元,教育费附加18万元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
税金及附加600000贷:
应交税费应交城建税420000应交教育费附加180000费用【例6-4】213年,甲公司为宣传新产品发生广告费10000元,均用银行存款支付。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
销售费用10000贷:
银行存款10000费用【例6-5】213年3月10日,甲公司以银行存款支付年度财务报表审计费30000元。
该公司支付咨询费时应编制如下会计分录:
借:
管理费用30000贷:
银行存款30000谢谢
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