第六章审计证据与审计工作底稿.ppt2013.ppt

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第七章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据第二节审计工作底稿第三节利用其他会计主体工作学习目的及要求1.审计证据的种类2.审计证据的特性（掌握）3.审计证据的获取4.审计工作底稿的复核5.了解审计档案的管理审计证据、审计工作底稿之间的关系存货盘点表应收账款函证回函银行存款银行对账单会计准则会计制度其他相关财务会计法规审计工作底稿载体审计证据审计依据专业判断审计意见审计一、审计证据的含义与种类一、审计证据的含义与种类二、审计证据的特征二、审计证据的特征第一节审计证据审计证据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财构成财务报表基础的会计记录所含有的信息务报表基础的会计记录所含有的信息和和其他信其他信息。

息。

一、审计证据的含义与种类审计证据的含义与种类审计证据的内容审审计计证证据据构成财务报表基础的构成财务报表基础的会计记录会计记录所含有的信息所含有的信息从从被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部获获取取的的会会计计信信息息以以外外的信息的信息通过询问、观察和检查等审计通过询问、观察和检查等审计程序程序获取的信息获取的信息自自身身编编制制或或获获取取的的可可以以通通过过合合理理推推断断得得出出结结论论的信息的信息其其他他信信息息利利用用管管理理层层专专家家的的工工作作和和使使用用被被审审计计单单位位生生成成的信息的信息注意n审计证据是注册会计师在执行财务报表审计过程审计证据是注册会计师在执行财务报表审计过程中获得的；中获得的；n只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；据；n除了会计记录中的信息外，除了会计记录中的信息外，CPACPA还应获取其他相还应获取其他相关信息，两者缺一不可。

关信息，两者缺一不可。

（二）审计证据的种类审审计计证证据据按外在形态按外在形态不同不同实物证据实物证据书面证据书面证据环境证据环境证据口头证据口头证据按支持审计结论的程度按支持审计结论的程度直接证据直接证据间接证据间接证据按证据的证明力按证据的证明力充分证明力充分证明力部分证明力部分证明力按证据的逻辑按证据的逻辑正面证据正面证据反面证据反面证据无证明力无证明力

（一）实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。

如库存现金、有价证券、存货和固定资产等均可通过监盘方式加以验证。

n实物证据通常被认为是最可靠的证据，具有很强的证明力。

但也有一定的局限性适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。

可实现审计目标：

真实性、完整性、估价、截至。

涉及管理层认定：

存在与发生、完整性、估价与分摊。

缺点：

不能证实所有权；对价值的判断不够深入。

证明力：

较强

（二）书面证据书面证据是指审计人员所获取的以文字记载的内容来证明被审事项的书面资料。

主要包括与审计有关的各种原始凭证、记账凭证、会计账簿、各种会议记录和文件、各种合同、报告书及函件等1.外部证据。

是指由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力。

n审计程序：

除观察以外的所有程序1）由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交给审计人员的书面证据。

如应收账款函证回函等。

2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。

如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订购单、合同等。

3）审计人员自己编制的为证明某个事项的各种计算表、分析表等2.内部证据。

是指由被审计单位内部机构或人员编制和持有的书面证据。

主要包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书、其他书面文件等。

目标与认定：

九个目标与五个认定均可实现。

一般来说，内部证据不如外部证据可靠。

但是，如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。

书面证据是审计证据的最主要的组成部分，书面证据是审计证据的最主要的组成部分，往往被称为基本证据往往被称为基本证据（三）口头证据口头证据是指被审计单位有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的审计证据案例这个口头证据是否成立？

审计程序：

询问目标与认定：

除机械准确性外所有的目标；五个认定证明力：

较弱（四）环境证据环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。

主要包括被审计单位的内部控制情况，被审计单位管理人员的素质，各种管理条件和管理水平等。

n环境证据一般不属于主要的审计证据。

审计程序：

观察或询问目标：

总体合理性证明力：

弱n有关行业和宏观经济的运行情况n有关内部控制情况n被审单位管理人员的素质n各种管理条件和管理水平n直接证据直接证据是指可以直接证明审计目标的证据，他来自客户的经济活动。

n间接证据间接证据是指间接证明审计项目的证据。

各种证据证明力强弱的比较：

书面证据强于口头证据；外部证据强于内部证据；CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据；内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据；不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。

11注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。

A采购订货单副本B购货发票及收料单C销货发票及发料单D应收账款函证回函2有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是（）。

A书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强3、在下列各种文件证据中，审计师认为（）类型证据最可靠？

A客户签发的销售发票，并由外部卡车司机的运输单证实B应收账款函证，由审计师寄发，并且直接返回给审计师C公司签发并有收款人背书的支票，与银行对账单一起直接寄给CPAD客户主计长编制的审计明细表，并且由司库复核4.下面哪一种是最不具有说服力的支持审计师审计意见的文件？

（1）由客户进行实物存货盘点的详细清单

（2）从比率和趋势得出的推论意见（3）记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。

（4）审计师没有收到任何反应的否定性函证回复清单5.审计师可获得的最可靠的证据类型是

（1）审计师进行的实物检查

（2）审计师对公司记录进行的计算（3）直接从第三方收到的函证（4）外部凭证6.审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。

下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？

（1）购买发票

（2）从客户获得的银行对账单（3）审计师进行的计算（4）事先编号的销售发票。

二、审计证据的特征二、审计证据的特征

（一）审计证据的充分性

（一）审计证据的充分性1审计证据充分性含义审计证据充分性含义n审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

要与注册会计师确定的样本量有关。

2影响审计证据充分性的因素影响审计证据充分性的因素

（1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；能越多；

（2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。

审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。

（二）审计证据的适当性

（二）审计证据的适当性1审计证据适当性含义审计证据适当性含义审计证据的适当性是对审计证据质量的衡审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面面具有的相关性和可靠性。

论方面面具有的相关性和可靠性。

2审计证据的相关性审计证据的相关性

（1）审计证据的相关性含义）审计证据的相关性含义审计证据的相关性是指用作审计证据的信息审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。

逻辑联系。

（2）用作审计证据的信息的相关性可能受测试）用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响；方向的影响；3确定审计证据相关性时应当考虑因素确定审计证据相关性时应当考虑因素

（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；关的审计证据，而与其他认定无关；

（2）有关某一特定认定（如存货的存在认定）有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价认定）相关的审计证据；的计价认定）相关的审计证据；（3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

一认定相关。

4审计证据可靠性的影响因素审计证据可靠性的影响因素

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；取的审计证据更可靠；

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；计证据更可靠；（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

的审计证据更可靠。

（6）通常情况下，）通常情况下，CPA以函证方式取得的证据比被审以函证方式取得的证据比被审单位内部生成的证据更可靠。

单位内部生成的证据更可靠。

【例题例题简答题简答题】A注册会计师在对甲公司注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：

计证据：

（1）收料单与购货发票；）收料单与购货发票；

（2）销货发票副本与产品出库单；）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。

）银行询证函回函与银行对账单。

n要求：

请分别说明每组审计证据中哪项审计证要求：

请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

据较为可靠，并简要说明理由。

（1）购货发票比收料单可靠。

理由：

购货发票）购货发票比收料单可靠。

理由：

购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠。

理由：

）销货发票副本比产品出库单可靠。

理由：

销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠。

理由：

领）领料单比材料成本计算表可靠。

理由：

领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠。

理由：

工）工资发放单比工资计算单可靠。

理由：

工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。

理由：

）存货监盘记录比存货盘点表可靠。

理由