第七讲所得税会计.ppt

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所得税会计本章应关注的主要内容：

本章应关注的主要内容：

（1）掌握资产计税基础的确定；）掌握资产计税基础的确定；

（2）掌握负债计税基础的确定；）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量等。

）掌握所得税费用的确认和计量等。

nn学习本章应注意的问题：

学习本章应注意的问题：

nn

（1）理解和掌握计税基础是学好所得税会）理解和掌握计税基础是学好所得税会计的关键；计的关键；nn

（2）一定要从资产负债的角度理解所得税）一定要从资产负债的角度理解所得税会计；会计；nn（3）本章内容可以和其他很多章节的内容）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。

结合出题。

本章基本结构框架本章基本结构框架所得税所得税会计概述所得税会计的一般程序资产的计税基础（重要）递延所得税负债及递延所得税资产的确认负债的计税基础（重要）所得税费用的确认和计量暂时性差异（重要）资产、负债的计税基础及暂时性差异资产负债表债务法的理论基础特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定递延所得税负债的确认和计量（重要）递延所得税资产的确认和计量（重要）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响当期所得税（重要）递延所得税（重要）所得税费用（重要）合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税（重要）所得税的列报第一节所得税会计概述我国所得税会计采用了我国所得税会计采用了资产负债表债务法资产负债表债务法，要求从资产负债表出发，通过比较资产负债要求从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的定确定的账面价值账面价值与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的计计税基础税基础，对于两者之间的差额分别，对于两者之间的差额分别应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异与与可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确认相关的，确认相关的递延所得税负债递延所得税负债与与递延所得税资产递延所得税资产，并在此，并在此基础上确定每一期间利润表中的基础上确定每一期间利润表中的所得税费用所得税费用（倒挤）（倒挤）。

nn一、资产负债表债务法的理论基础一、资产负债表债务法的理论基础nn资产负债表债务法在所得税的会计核算方资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。

面贯彻了资产、负债的界定。

nn从资产负债角度考虑。

资产的账面价值代从资产负债角度考虑。

资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。

税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。

nn资产的账面价值（资产的账面价值（资产的账面价值（资产的账面价值（100100万）万）万）万）小于小于小于小于其计税基础的其计税基础的其计税基础的其计税基础的（150150万），表明该项资产于未来期间产生的经济万），表明该项资产于未来期间产生的经济万），表明该项资产于未来期间产生的经济万），表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素（产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素（产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素（产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素（可抵可抵可抵可抵扣暂时性差异扣暂时性差异扣暂时性差异扣暂时性差异），减少未来期间以应交所得税的，减少未来期间以应交所得税的，减少未来期间以应交所得税的，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为方式流出企业的经济利益，应确认为方式流出企业的经济利益，应确认为方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税资产资产资产资产。

nn反之，一项资产的账面价值（反之，一项资产的账面价值（反之，一项资产的账面价值（反之，一项资产的账面价值（100100万）万）万）万）大于大于大于大于其计税其计税其计税其计税基础（基础（基础（基础（8080万）的，两者之间的差额会增加企业于万）的，两者之间的差额会增加企业于万）的，两者之间的差额会增加企业于万）的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额的增加（未来期间应纳税所得额的增加（未来期间应纳税所得额的增加（未来期间应纳税所得额的增加（应纳税暂时性差应纳税暂时性差应纳税暂时性差应纳税暂时性差异异异异），对企业形成经济利益流出的义务，应确认，对企业形成经济利益流出的义务，应确认，对企业形成经济利益流出的义务，应确认，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为为为为递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债。

项目项目项目项目资产资产资产资产负债负债负债负债账面价值账面价值账面价值账面价值计税基础计税基础计税基础计税基础应纳税暂时性应纳税暂时性应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异差异差异（递延所得税（递延所得税（递延所得税（递延所得税负债）负债）负债）负债）可抵扣暂时性可抵扣暂时性可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异差异差异（递延所得税（递延所得税（递延所得税（递延所得税资产）资产）资产）资产）账面价值账面价值账面价值账面价值期初余额期初余额期初余额期初余额补记补记补记补记期末余额期末余额期末余额期末余额计税基础计税基础0如果税法规定对于费用支出按照权责如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点发生制原则确定税前扣除时点则所形成负债的计税基础等于账面价则所形成负债的计税基础等于账面价值。

值。

nn

（2）其他事项确认的预计负债）其他事项确认的预计负债会计准则会计准则按照或有事项准则规定，确按照或有事项准则规定，确认预计负债。

认预计负债。

税法税法某些情况下，因有些事项（如债某些情况下，因有些事项（如债务担保等）确认的预计负债，务担保等）确认的预计负债，税法规定其税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除支出无论是否实际发生均不允许税前扣除（即永久性差异，需纳税调整），即未来（即永久性差异，需纳税调整），即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，则：

则：

计税基础账面价值计税基础账面价值nn见教材见教材【例例19-10】nn【例题例题单选题单选题】A公司于公司于2009年年12月月31日日“预计负债预计负债产品质量保证费用产品质量保证费用”科目科目贷方余额为贷方余额为100万元，万元，2010年实际发生产品年实际发生产品质量保证费用质量保证费用90万元，万元，2010年年12月月31日预日预提产品质量保证费用提产品质量保证费用110万元，万元，2010年年12月月31日该项负债的计税基础为（日该项负债的计税基础为（）万元。

）万元。

nnA0B120C90D110nn【答案答案】Ann【解析解析】2010年年12月月31日该项负债的余额日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为规定可予抵扣，因此计税基础为0。

nn因其他事项确认的预计负债，应按照税法因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。

某些情规定的计税原则确定其计税基础。

某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为的金额为0，其账面价值与计税基础相同，其账面价值与计税基础相同nn

（二）预收账款

（二）预收账款nn

（1）税法规定的收入）税法规定的收入确认时点确认时点与会计规定与会计规定相同相同会会计计确认为负债（预收账款）确认为负债（预收账款）税税法法不计入当期的应纳税所得额不计入当期的应纳税所得额则：

计税基础账面价值则：

计税基础账面价值

（2）税法规定的收入确认时点与会计规定税法规定的收入确认时点与会计规定不不相同相同会会计计不符合收入确认条件，作为负债不符合收入确认条件，作为负债预收账款反映。

预收账款反映。

税税法法按照税法规定应计入当期纳税所按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，则：

得，未来期间可全额税前扣除，则：

计税基础计税基础0账面价值账面价值计税基础计税基础00nn见教材见教材【例例19-1119-11】（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬会计准则规定，企业为获得职工提供的服务会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。

为负债。

税法中对于职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中对于职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行定标准部分，应进行纳税调整纳税调整。

结论：

无暂时性差异，可能有永久性差异。

结论：

无暂时性差异，可能有永久性差异。

nn会会计计企业为获得职工提供的服务给予企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，在未支付前确认为作为当期的成本费用，在未支付前确认为负债。

负债。

（会计上按计提数）（会计上按计提数）税税法法对于职工薪酬基本允许税前扣除，对于职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准，按照但税法中明确规定了税前扣除标准，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。

（税过规定标准部分，应进行纳税调整。

（税收上按实际发放数）收上按实际发放数）nn一般情况下，计税基础账面价值一般情况下，计税基础账面价值nn见教材见教材【例例19-12】nn3000元当期扣除，不是未来扣除。

元当期扣除，不是未来扣除。

nn40003000=1000元，永远不得扣除，元，永远不得扣除，是永久性差异。

是永久性差异。

nn（四）其他负债（四）其他负债nn因其他事项确认的预计负债，应按照税法因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。

规定的计税原则确定其计税基础。

nn某些情况下，因有些事项确认的预计负债，某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除（属于永久性差异税前扣除（属于永久性差异），即未来期间，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为按照税法规定可予抵扣的金额为00，其账面，其账面价值与计税基础相同。

价值与计税基础相同。

nn结论：

无暂时性差异。

结论：

无暂时性差异。

nn如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。

同时作为负债反映。

nn税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除（永远不得扣除），其计税基础为除（永远不得扣除），其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额前扣除的金额00之间的差额，即计税基之间的差额，即计税基础等于账面价值。

础等于账面价值。

nn见教材见教材【例例19-1319-13】nn【例题例题单选题单选题】下列交易或事项中，其下列交易或事项中，其计