第10章行政单位资产的核算.ppt

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第第10章章行政单位资产的核算行政单位资产的核算第一节第一节货币资产货币资产第二节第二节应收及预付款项应收及预付款项第三节第三节存货存货第四节第四节固定资产固定资产第五节第五节在建工程在建工程第六节第六节无形资产无形资产第七节第七节政府储备物资政府储备物资第八节第八节公共基础设施公共基础设施第九节第九节受托代理资产受托代理资产资资产产是是行行政政单单位位占占有有或或者者使使用用的的，能能以以货货币币计计量量的的经经济济资资源源，包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。

包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。

第一节第一节货币资金货币资金流动资产是指可以在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。

坚持坚持“钱账分管，互相牵制钱账分管，互相牵制”的原则。

的原则。

按国家规定的范围使用现金。

按国家规定的范围使用现金。

严格遵守银行核定的库存现金的限额。

严格遵守银行核定的库存现金的限额。

不准坐支现金不准坐支现金严格现金的收付手续。

严格现金的收付手续。

如实反映现金库存，保证账款相符如实反映现金库存，保证账款相符。

库存现金库存现金现金的管理要求现金的管理要求库存现金的核算库存现金的核算行政单位收到现金时，借记行政单位收到现金时，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“零余额科目零余额科目用款额度用款额度”、“银行存款银行存款”等有关科目；支付现金时，借记等有关科目；支付现金时，借记“经费支经费支出出”等有关科目，贷记等有关科目，贷记“库存现金库存现金”科目。

科目。

行政单位设置行政单位设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应计算当日的现金收入合计数、业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

相符。

在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。

在未查明在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。

在未查明原因之前，可先作原因之前，可先作“待处理财产损溢待处理财产损溢”处理，待查明原因后再按制度规定处理，待查明原因后再按制度规定处理：

长款无法查明原因做处理：

长款无法查明原因做“其他收入其他收入”处理；短款无法查明原因做处理；短款无法查明原因做“经经费支出费支出”处理。

处理。

总账核算总账核算明细核算明细核算现金溢余或短缺现金溢余或短缺银行存款银行存款银行存款账户的开立与管理要求银行存款账户的开立与管理要求行政单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收行政单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按行政单位会计制度的规定核算银行存款的各项手指业务支业务，并按行政单位会计制度的规定核算银行存款的各项手指业务。

银行存款账户只存放非财政预算资金，财政预算资金应通过单位零余银行存款账户只存放非财政预算资金，财政预算资金应通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付额账户或财政零余额账户实现支付。

银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的各种存款。

各种存款。

行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑。

行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑。

银行存款的核算银行存款的核算例如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。

该行政单位例如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。

该行政单位2009年年1月份发生如下会计事项：

月份发生如下会计事项：

1月月3日，将现金日，将现金1500元，存入银行。

其会计分录为元，存入银行。

其会计分录为借：

银行存款借：

银行存款1500贷：

库存现金贷：

库存现金1500l月月5日，用银行存款日，用银行存款500元支付办公费用。

其会计分录为元支付办公费用。

其会计分录为借：

经费支出借：

经费支出50000贷：

银行存款贷：

银行存款50000将款项存入银行或其他将款项存入银行或其他金融机构时，金融机构时，借借:

银行存款银行存款贷贷:

库存现金库存现金提取和支出存款时，提取和支出存款时，借借:

库存现金库存现金经费支出经费支出贷贷:

银行存款银行存款外币银行存款的核算行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。

期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。

调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。

【例2-4】某卫生局2014年10月1日美元银行存款账户余额10000美元，假定折合人民币65300元；10月14日以3000美元的价格（含所有税费）从国外购进一批药品入库，当日汇率为$1=6.50；10月31日的汇率为$1=6.40应做如下会计处理：

（1）以美元购买药品时，其会计分录为：

借：

经费支出19500贷：

银行存款美元户19500借：

存货19500贷：

资产基金存货19500项目项目期初账面金额期初账面金额期末账面金额期末账面金额按期末汇率调整金额按期末汇率调整金额差额差额（元）（元）美元汇率金额（元）美元金额（元）美元汇率金额（元）银行存款100006.536530070004580070006.4044800-1000根据表41的计算，确认汇兑损失1000元，其会计分录为：

借：

经费支出1000贷：

银行存款美元户1000

（2）月底计算汇兑损溢时，计算过程如表21。

零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度用于授权支付。

用于授权支付。

设设置置“零零余余额额账账户户用用款款额额度度”总总账账科科目目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。

年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。

收到代理银行转来的财政授权收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书支付到账通知书借借:

零余额账户用款额度零余额账户用款额度贷贷:

财政拨款收入财政拨款收入开具支付令从单位零余额账户开具支付令从单位零余额账户支付款项时，支付款项时，借借:

经费支出经费支出存货存货贷贷:

零余额账户用款额度零余额账户用款额度从单位零余额账户提取现金时，从单位零余额账户提取现金时，借借:

库存现金库存现金贷贷:

零余额账户用款额度零余额账户用款额度例如，某行政单位发生如下业务：

例如，某行政单位发生如下业务：

收收到到单单位位零零余余额额账账户户代代理理银银行行转转来来的的财财政政授授权权支支付付到到账账通通知知书书，获获得得财财政政授权支付额度授权支付额度550000元。

其会计分录为：

元。

其会计分录为：

借：

零余额账户用款额度借：

零余额账户用款额度550000贷：

财政拨款收入贷：

财政拨款收入550000通通过过单单位位零零余余额额账账户户购购买买办办公公用用品品一一批批，金金额额共共计计120000元元。

该该批批办办公公用用品已经验收入库。

其会计分录为：

品已经验收入库。

其会计分录为：

借：

存货借：

存货120000贷：

零余额账户用款额度贷：

零余额账户用款额度132000从单位零余额账户提取现金从单位零余额账户提取现金1200元，以备日常开支。

其会计分录为：

元，以备日常开支。

其会计分录为：

借：

库存现金借：

库存现金1200贷：

零余额账户用款额度贷：

零余额账户用款额度1200财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算财政部门的管理办法：

先注销后恢复。

即财政部门的管理办法：

先注销后恢复。

即:

年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；次次年年初初，财财政政部部门门再再对对行行政政单单位位尚尚未未使使用用的的用用款款额额度度予予以以恢恢复复，供供行行政单位使用。

政单位使用。

通通过过单单位位零零余余额额账账户户发发生生的的实实际际财财政政授授权权支支付付数数财财政政授授权权支支付付额额度度数数尚未使用的财政授权支付用款额度。

尚未使用的财政授权支付用款额度。

通通过过财财政政零零余余额额账账户户发发生生的的实实际际财财政政直直接接支支付付数数财财政政直直接接支支付付用用款款额额度数度数尚未使用的财政直接支付用款额度。

尚未使用的财政直接支付用款额度。

由此，当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应返还额度。

由此，当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应返还额度。

第二节第二节应收及预付款项应收及预付款项例如，某行政单位发生如下业务：

例如，某行政单位发生如下业务：

年年终终，本本年年度度财财政政直直接接支支付付预预算算指指标标数数为为898000元元，财财政政直直接接支支付付实实际际支支出出数数885000元元，两两者者差差额额为为13000元元。

行行政政单单位位存存在在尚尚未未使使用用的的财财政政直直接接支付预算指标。

其会计分录为：

支付预算指标。

其会计分录为：

借：

财政应返还额度借：

财政应返还额度13000贷：

财政拨款收入贷：

财政拨款收入13000年终，本年度财政授权支付预算指标数为年终，本年度财政授权支付预算指标数为786000元，本年度财政授权元，本年度财政授权支付实际支出数为支付实际支出数为755000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度款额度776000元。

行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度元。

行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度21000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标10000元。

其会计分录为：

元。

其会计分录为：

借：

财政应返还额度借：

财政应返还额度21000贷：

零余额账户用款额度贷：

零余额账户用款额度21000同时：

同时：

借：

财政应返还额度借：

财政应返还额度10000贷：

财政拨款收入贷：

财政拨款收入10000次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数13000元，元，1月份可用额度月份可用额度3000元。

行政单位在元。

行政单位在1月份使用恢复额度支付月份使用恢复额度支付办公经费办公经费2000元。

其会计分录为：

元。

其会计分录为：

借：

经费支出借：

经费支出2000贷：

财政应返还额度贷：

财政应返还额度2000次次年年初初，该该行行政政单单位位收收到到代代理理银银行行提提供供的的额额度度恢恢复复到到账账通通知知书书，恢恢复复财财政政授权支付额度授权支付额度21000元。

其会计分录为：

元。

其会计分录为：

借：

零余额账户用款额度借：

零余额账户用款额度21000贷：

财政应返还额度贷：

财政应返还额度21000次次年年初初，该该行行政政单单位位收收到到财财政政部部门门批批复复的的上上年年终终未未下下达达的的单单位位零零余余额额账账户户用款额度用款额度10000元。

其会计分录为：

元。

其会计分录为：

借：

零余额账户用款额度借：

零余额账户用款额度10000贷：

财政应返还额度贷：

财政应返还额度10000应收账款应收账款应收账款是行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。

包括出租资产发生的应收账款、出售物资发生的应收账款、收到商业汇票。

出租资产尚未收到款项时，借：

应收账款贷：

其他应付款收回应收账款时，借：

银行存款贷：

应收账款同时，借：

其他应付款贷：

应缴税费应缴财政款一般业务的处理一般业务的处理应收账款的概念应收账款的概念出租资产发生的应收账款按应收未