广告费与业务宣传费财.docx
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广告费与业务宣传费财.docx
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广告费与业务宣传费财
广告费与业务宣传费财
广告费与业务宣传费财、税处理的区别
根据《企业所得税法实施条例》第四十四条规定,财政部、国家税务总局发布《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》(财税[2009]72号),补充、完善了《企业所得税法》以及《企业所得税法实施条例》中关于广告费的扣除政策,明确了化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)、烟草企业不同行业扣除标准,从而便于企业操作。
对于企业发生的广告费和业务宣传费
支出,现行税法和企业会计准则间存在差异。
一、广告费与业务宣传费的税务处理
一是区分新旧规定、把握广告费和业务宣传费扣除标准。
新法广告费和业务宣传费扣除标准提高,分类减少。
《企业所得税法实施条例》第四十四条规定:
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
新法统一了广告费的扣除标准,改变了以前各种类型企业广告费用扣除比例。
此外,财税[2009]72号补充规定,
(1)对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
(2)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
财税[2009]72号的执行期间为2008年1月1日
起至2010年12月31日。
旧法广告费扣除标准较低,除了一般规定,又细分6类行业。
对广告费的基本规定为,纳税人每一年度通过媒体发布广告发生的广告费用支出,不超过销售(营业)收入2%的,可据实扣除,超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
以
下几种特殊情况需要注意:
(1)食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城,以及服装生产企业等,扣除比例为
8%。
(2)从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站,从事高新技术创业投资的风险投资企业,自登记成立之日起5个纳税年度内,经主管税务机关审核,广告支出可据实扣除。
超过5年以上的,按8%的比例扣除。
(3)粮食类白酒广告费不得在税前扣除。
(4)电信企业实际发生的广告费和业务宣传费,可按主营业务收入的8.5%
在企业所得税前合并计算扣除。
(5)金融企业的广告费、业务宣传费、业务招待费的税前扣除,按国税函
[2003]1147号文件的原则执行。
(6)制药企业的扣除标准为25%。
(7)总机构集中支付的广告费扣除限额的计算方法为:
以经批准合并(汇总)纳税成员企业汇总的销售(营业)收入按规定标准计算出的广告费扣除限额,减去各汇总纳税成员企业已按照规定标准实际扣除的广告费,其余额作为总机构
集中支付的广告费扣除限额。
(8)纳税人因行业等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的,须报国家
税务总局批准。
二是广告费与业务宣传费扣除标准合并,不再执行2个比例。
旧法分广告费2%与业务宣传费5‰不同扣除标准,在广告费方面的基本规定为,纳税人每一年度通过媒体发布广告发生的广告费用支出,不超过销售(营业)收入2%的,可据实扣除;在业务宣传费方面规定,纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出),在不超过销售(营业)收入5‰的范围内,可据实扣除。
超过5‰的部分当年不得扣除。
以后年度也不得扣除。
新法广告费和业务宣传费合并执行统一的标准。
新《企业所得税法》打破了原有的不同行业、不同经济性质企业的广告费和业务宣传费税前扣除政策不统一的局面,规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算,这项政策的调整除了特殊行业外使不同企业之间的竞争环境更加公平,在
税收征管中也更加容易操作,
三是理清广告费与赞助支出(非广告性质支出)的扣除条件。
广告费与赞助支出扣除政策不同。
《实施条例》第四十四条规定,符合条件的广告费支出允许在企业所得税前扣除。
广告费是否符合形式要件,《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)规定,纳税人申报扣除的广告费支出,
必须符合下列条件:
(1)广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;
(2)已实际支付费用。
并已取得相应发票;
(3)通过一定的媒体传播。
《实施条例》第五十四条规定:
企业所得税法第十条所称不允许企业所得税前扣除的赞助支出,是指企业发生的与生产经营活
动无关的各种非广告性质支出。
四是找准基数、准确计算扣除数额。
企业所得税法的广告费和业务宣传费计算基数是销售(营业)收入额。
《国家税务总局关于印发(企业所得税年度纳税申报表)的通知》(国税发[2008]101号)进一步明确,根据附表一中《收入明细表》填报说明,第1行“销售(营业)收人合计”:
金额为本表第2+13行,即“销售(营业)收入合计:
主营业务收入+视同销售收入。
”本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。
第2行“营业收入合计”:
金额为本表第3+8行。
即等于“主营业务收入+其他业务收入。
”第3至7行“主营业务收入”:
根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。
对主要从事对外投资的纳税人,其投资所得就是主营业务收入。
第8至12行:
按照会计核算中“其他业务收入”的具体业务性质分别填报。
第13至16行:
填报“视同销售的收入”。
视同销售是指会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售、确认收入计
缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。
此外,还要关注户外广告位租用费的税前扣除。
部分公司因业务推广需要,与公交车、广告牌等户外广告位所有者签订租赁协议,并根据宣传内容交由广告公司制作广告画面,这些费用是按照经营租赁费扣除,还是按照广告费扣除,根据国家税务总局《关于印发(营业税税目注释(试行稿))的通知》(国税发[1993]149号)第七项的规定,服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。
本税目的征收范围包括:
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。
租赁业是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。
广告业是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。
从费用发生的根源和性质上讲,一般的经营租赁侧重于租赁物本身直接使用,广告位的租赁中租赁物是广告宣传内容的载体,租赁者不直接使用租赁物本身。
广告位的租赁费实质是广告费,应按广告宣传费的税收规定在企业所
得税税前扣除。
二、广告费与业务宣传费的会计处理
从税法规定看,企业发生的广告费与业务宣传费有其特殊之处,表面上是限额扣除规定,实际采取的是允许税前全额扣除政策,只是在扣除时间上作了相应
递
延,可以在以后年度无限期转回,因此会计处理不同于其他费用的扣除。
根据《企业会计准则——应用指南》,广告费应作为期间费用归入“销售费用”科目核算,在税前全部列支,期末转入“本年利润”科目借方,作为会计利润的抵减额,计
入当期损益。
《企业会计准则——应用指南》中取消了“预提费用”和“待摊费用”两个科目,对于广告费用不得预提和待摊。
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
该类费用在发生时按照会计准则规定即计人当期损益,不形成资产负债表中的资产,但按照税法规定可以确定其计税基础,两者之间的差异,属于《企业会计准则第18号——所得税》规定的暂时性差异。
所得税会计应采用资产负债表债务法,并采用一些新的会计科目进行会计核算,如“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交
税费”、“所得税费用”科目。
【例】振兴医药制造有限公司2009年“主营业务收入”科目贷方发生额为2000万元,“其他业务收入”科目贷方发生额为700万元,非货币性资产交换视同销售收入为300万元,“营业外收入”中非货币性资产交换收益100万元、债务重组收益50万元,广告宣传费支出940万元,会计利润100万元,企业所得税税率适用25%,所得税会计处理采用资产负债表债务法(假设无其他纳税调
整事项)。
(1)2009年广告宣传费计提基数为3000万元(2000+700+300):
“营业外收入”中的非货币性资产交换收益100万元和债务重组收益50万元不属于销
售(营业)收入额,因此不计人基数。
(2)广告宣传费税前允许列支数。
根据财税[2009]72号医药制造企业广告费扣除为收入的30%,扣除限额为900万元(3000×30%),实际发生940万元,
形成40万元可抵扣暂时性差异,登入备查账簿中。
(3)递延所得税资产(发生额)。
该广告宣传费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益,不体现为期末资产负债表中的资产,如果将其视为资产,其账面价值为0.因按照税法规定,该类支出税前列支有一定的标准限制,当期可予税前扣除900万元。
当期未予税前扣除的40万元可以向以后年度结转,其计税基础为40万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础40)7元之间产生了40万元的暂时性差异,该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额。
为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认相关的递延所得税资产10万元
(40×25%)。
(4)应交所得税为35万元[(100+40)×25%]。
会计处理为:
借:
所得税费用250000
递延所得税资产(广告费项目)100000
贷:
应交税费——应交所得税350000
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出路出路,走出去才有路
“出路出路,走出去才有路。
”这是我妈常说的一句话,每当我面临困难及有畏难情绪的时候,我妈就用这句话来鼓励我。
很多人有一样的困惑和吐槽,比如在自己的小家乡多么压抑,感觉自己的一生不甘心这样度过,自己的工作多么不满意,不知道该离开还是拔地而起去反击。
你问我,我也不知道你应该怎么选择,人生都是自己的,谁也无法代替你做怎样的选择。
有一个和我熟识的快递员,我之前与他合作了三年。
最开始合作的时候,他负责收件和送件,我搬家的时候,他帮我安排过两次公司的面包车,有时候他送件会顺路把我塞在他的三蹦子里当货物送回我家。
他时常跟我提起在老家农村种地的生活,以及进城之前父母的担忧及村里人为他描绘的可怕的城里人的世界。
那时候的他,工资不高、工作辛苦、老婆怀孕、孩子马上就要出生了,住在北京很郊区的地方。
一定有很多人想说:
“这还在北京混个什么劲儿啊~”但他每天都乐呵呵的,就算把快递送错了也乐呵呵的。
某天,他突然递给我一堆其他公司的快递单跟我说:
“我开了家快递公司,你看得上我就用我家的吧。
”我有点惊愕,有一种“哎呦喂,张老板好,今天还能三蹦子顺我吗”的感慨。
之后我却很少见他来,我以为是他孩子出生了休假去了。
再然后,我就只能见到单子见不到他了。
某天,我问起他们公司的快递员,小伙子说老板去上海了,在上海开了家新公司。
我很杞人忧天地问他:
“那上海的市场不激烈吗,新快递怎么驻足啊~”小伙子嘿嘿一笑说:
“我们老板肯定有办法呗~他都过去好几个月了,据说干得很不错呢~”“那老婆孩子呢,孩子不是刚生还很小吗,”“过去了,一起去上海了~”
那个瞬间,我回头看了一眼办公室里坐着的各种愁眉苦脸的同事,并且举起手机黑屏幕照了一下我自己的脸,一股“人生已经如此的艰难,有些事情就不要拆穿”的气息冉冉升起。
并不是说都跳槽出去开公司才厉害,在公司瞪着眼睛看屏幕就是没发展,我是想说,只有勇气才能让自己作出改变。
我们每个人都觉得自己越活越内向,越来越自闭,越长大越孤单,以至于滋生了“换个新环境,我这种性格估计也不会跟其他人相处融洽,所以还是待着忍忍凑合过算了”的思想感情。
与其说自己自闭,其实就是懒,不想突破自己好不容易建立起来的安全区域。
于是大家都活在了对别人的羡慕嫉妒恨与吐槽抱怨生活不得志中,搞得刚毕业的学生都活得跟30岁一样。
《拒绝平庸》里有一句话:
很多时候我们为什么嫉妒别人的成功,正是因为知道做成一件事不容易又不愿意去做,然后又对自己的懒惰和无能产生愤怒,只能靠嫉妒和诋毁来平衡。
其实走出去不一定非要走到什么地方去,而是更强调改变自己不满意的现状。
有人问我那你常说要坚持,天天跑出去怎么坚持,其实要坚持的是一种信仰,而不是一个地方,如果你觉得一个地方让你活得特别难受,工作得特别憋屈,除了吐槽和压抑没别的想法,那就要考虑走出去。
就像歌词里说的:
“梦想失败了,那就换一个梦想。
”不能说外面都是大好前程,但肯定你会认识新的人,有新的机会,甚至改头换面重新做人。
很多人觉得在一个公司做不下去了,需要思考下是不是自己能力有问题。
职场上的合适不合适,有很多可能性和干扰因素,不仅仅是能力的事,谁说他在这里干不好,去别的地方也不行呢,想想,真的是这样,职场上总能见到在一个地方呆不下去而在另一个地方就如鱼
得水的人。
有时候走出去不仅仅是找到新机会,更重要的是找到合适自己的位置,树立起人生新的自信与欢乐。
别在同一个地方折磨自己太久,别跟自己长时间过不去。
出路出路,走出去了都是路。
说给昨天的今天的明天的我们自己
如果有来生,要做一棵树,站成永恒,没有悲欢的姿势。
一半在尘土里安详,一半的风力飞扬,一半洒落阴凉,一半沐浴阳光。
如果有来生,要做一只飞鸟,飞越永恒,没有迷途的苦恼。
东方有火红的希望,南方有温暖的巢床,向西逐退残阳,向北唤醒芬芳。
__三毛?
《说给自己听》
我们都已走过了昨天。
如果,我们都希望有这样一个如果,能够让一切重新来过,回到最初,抛弃悲伤,丢掉包袱,去完成在心中蕴藏已久的梦想,带上年少时不羁的血性,独自一人乘坐火车去遥远陌生的地方遇见另一个自己。
如果还有如果,一切是否还会走到现在的地步,37度的体温,身上的每一个的疤痕都是昨天的一个的一个故事。
看着电影、电视或小说里某些情节和片段,我也幻想着抛弃现在的工作,义无返顾的背起行囊去远方。
昨天,我真的这样想过,直到现在,这样的幻想不止一次的出现在脑海里,可是最终还是只在心中去了远方。
谁年轻的时候没有迷茫过,最终我们也没有缺胳膊少腿,就算带来了满身的伤痕,那又能怎样,就算是无理取闹,也要跟自己说句你是对的。
这就是我们大致相似却又不相同的昨天。
昨天,那场没有看完的电影,没有听完的歌曲,没有写完的日志,没有来一场说走就走的旅行…这些,都已风尘仆仆的定格在了我们的昨天。
今天,还在依旧鲜活的闪亮登场。
人生没有如果,也无法重来,人生就是每天都在上映着没有彩排的现场直播。
努力投入到今天的角色中,全情搏一个无悔的我们的明天。
哪怕明天,我知道会有悲伤,我也要积极面对。
有时候坚强,是我们根本别无选择的选择。
明天,明天近在咫尺,也远在天涯。
因为人生充满了变数,所以,于世人而言,明天永远是谜,是未知。
时光从来都不会为任何人停留,不管今天你是春风得意,还是怀才不遇;
不管今天你是一帆风顺,还是举步维艰;不管今天你是逍遥自在,还是身受束缚;不关今天你是富甲一方,还是一无所有,明天,已在路上,正向我们走来。
颓废者,会让幸福悄然远走;堕落者,会让美好戛然止步。
成败不过一步之遥,同样的际遇,不一样的面对和处置,最后会有不一样的明天和结局。
千里之行始于足下,明天是平淡还是出彩,是成功还是失败,都取决于你今天的选择和行动。
你若盛开,清风自来。
你若付出,必有收获。
生活茶,品过才知甘苦;人生路,走过才知深浅,明天的一切都有待于我们的铺陈。
毋庸置疑,唯有今天的耕耘才能换来明天的馈赠。
亲爱的朋友们,今天幸福不代表明天美好,今天失意不代表明天失败,人一定要经得起生活的考验,努力做事,从容做人,宠辱不惊。
“海纳百川,有容乃大,壁立千仞,无欲则刚”。
面对生活,不言弃,走过今天的崎岖,也许就能迎来明天的顺利;走过今天的风雨,也许就能迎来明天的晴朗;走过今天的挫败,也许就能迎来明天的辉煌。
人生里喜忧参半,生命中得失并存。
纵然风沙肆虐,白杨依然选择挺立;纵然瞬间一现,昙花依然选择绽放。
“虚心竹有低头叶,傲骨梅无仰面花”,为了明天,别在享福中丢了追求,别在落难时丢了自尊,别在迷茫中丢了自信。
明天是一片待垦的荒原,努力者会让它生机勃勃、美丽如画。
明天,是没有尽头的时间隧道,若要明天会更好,今天的我们就必须全力以赴。
哪怕自己只是尘埃里的一朵小花,也请选择做最美的绽放。
不管身在何处,我们,都要把最美的诗篇写在今天留在明天,把潇洒的身影印在世界拉长在地平线。
这就是我想说给昨天的、今天的和明天的我自己的话,而且我也希望我的朋友们可以和我一起分享。
然后我们一起卯足了劲儿,珍藏昨天、珍惜今天、珍重明天~我们风雨兼程、我们寒暑无休,我们且行且坚定且努力且珍惜~
冰心在她的散文中说过“今生如果美好,我又何求来世,今生若不美好,我又何求来生。
”
童年的我老是被重男轻女的爸爸严厉的指责和打骂,连住在我家的邻居看到我被打骂都看不下去,还有,就是我爸爸宠着我的弟弟,很冷淡的对待我。
到了成年了,父母下岗了,父亲没有工作,母亲偷渡到法国,给在法国的中国家庭当保姆,本来是条件好了点,不幸又降临到我身上。
我因为恋爱原因,我竟然疯了。
送到了精神病医院住了1个半月的院。
面对人生我绝望了,不知道未来的路如何行走,看着路人的嫌弃眼光,和无意中说的“神经病”三个字,我死的心都有了。
天天在家吃了睡,睡了吃。
有天我一个亲戚叫我去外地打工,我父亲叫我去了,结果,我又出了问题了。
我神经病发作,从摩托车上摔下来,又送到医院去,住了半个月的院,又从外地拖回了家中。
第二次病发了,我又在神经病院住了1个半月的医院。
出院后,我就在想自己人生的路应该怎么走了,
我依然参加了成人高考,考取了英文系,读了2年的英文,过了四,六级。
母亲给的钱,自己读的书。
那年我毕业才24岁,有了大专文凭了,自己找了份工作。
有工作了谈恋爱应该可以吧。
于是,我每谈恋爱都告诉他我有病的事,不是吓的手机关机,就是吓的人失踪,没人踪影。
偶尔,有个对你的好的吧,自己又看不上。
一下都30了,工作换了N个,男朋友也谈了N个,有次在保险公司上班,碰到个单身的客户,和他在一起后,怀孕结婚了,本以为挺幸福的。
谁知,天有不测风云,我结婚当天发疯了,在婚宴上,他脸面丢尽了,把小孩打掉了,和我离婚。
于是,我又送进了神经病医院。
出院后,我任然是积极向上的,找了份工作,准备读法律课程。
谁知,书读多了我又送到神经病医院去了,总共在医院住了4次院。
我任然没有向老天低头,在我一个亲戚的公司当文案。
我原本没机会的,听说是她们可怜我,照顾我,我才进来的。
没想到是叫我写写微信,写写公司的会议稿件。
这么一写,他们都说我很有才情,就这样留在了公司。
是呀,每个人的人生都是一个故事,每一个人的故事都是独一无二的,我老是记得一句话,上帝给自己关了扇门,总会留扇开着的窗户。
每当自己痛苦的时候就告诉自己,忍受住苍天的考验,发疯的时候告诉自己,我是在充电休息,工作压力逼的自己要辞职的时候,告诉自己下份工作会做的更好。
每当自己被人家谩骂的时候,笑着告诉自己,有什么关系,有病我一样坚强。
能支撑我走到现在,没有走上绝路的,出了自己的自强自立。
还有就是社会上的关爱。
在医院的时候,医生和护士的细心照顾,让我的病情好转的很快,她们说我病是病了,但是,人还是很清醒的,可以和他们正常沟通。
在工作的时候,老板和同事都对我很关照,前辈的教导和老板的叮咛,每天都不绝于耳。
在感情上,有很多男士主动追求,目前,就有一位对我很好。
我还年轻,没什么人生感悟,只是写出自己的经历,勉励自己,以后再有困难,再发病送医院,我也不害怕。
未来的路还长着呢,我将继续坚强,用毅力战胜病魔,用笑容面对人生的不如意,用乐观的态度接受命运的挑战,用真心真意来对待爱自己的人。
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