创课会计初级会计网课免费实务讲义《初级会计实务》第2章第4节讲义无答案版.docx

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第四节存货

考点1存货概述

一、存货的内容

（一）概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。

（二）内容

1.原材料2.在产品3.半成品4.产成品5.商品6.包装物7.低值易耗品8.委托代销商品

【例题·多选题】（2018年）下列各项中，构成企业存货的有（　）。

　　A.委托代销商品　　B.工程物资　　C.在产品　　D.低值易耗品

二、存货成本的确定

（一）按照成本进行初始计量

1.存货的采购成本

　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（1）相关税费不包含一般纳税人可以抵扣的进项税！

（2）包括入库前的挑选整理费，但不包括入库后的挑选整理费用。

（3）包括采购过程中发生的仓储费用，但是不包括入库后发生仓储费用！

（4）包括运输途中的合理损耗。

2.商品流通企业相关进货费用（运输费、装卸费、保险费等）

（1）商品流通企业在存货采购过程中发生的可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（3）如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

3.存货的加工成本。

　　存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

4.存货的其他成本

（1）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益；

（2）但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

（二）存货的来源不同，成本构成也不同

1.购入的存货

买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、采购过程中的仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

2.自制的存货

直接材料+直接人工+制造费用

3.委托外单位加工的存货

原材料或半成品、加工费、装卸费、保险费、往返运输费等。

（三）不计入存货成本的情形

1.非正常消耗；

2.存货入库后发生的储存费用；有例外，如：

酒

【例题·单选题】（2017年）甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料2060千克，每千克50元（含增值税），运输途中的合理损耗为60千克，入库前的挑选整理费为500元，企业该批原材料的入账价值为（　）元。

500　　500　　000　　500

【例题·单选题】（2017年）某企业为增值税一般纳税人，2016年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为万元，另以银行存款支付装卸费万元（不考虑增值税）。

入库前发生挑选整理费万元，运输途中发生合理损耗万元。

不考虑其他因素。

该批原材料的入账成本为（　）万元。

　　　　　　【例题·判断题】（2014年）企业为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用应计入相关产品成本。

（　）

【例题·多选题】（2019年）下列各项中，企业应计入存货成本的有（　）。

　　A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用

　　B.发出委托加工材料负担的运输费用

　　C.自制存货发生的直接材料、直接人工和制造费用

　　D.购进原材料运输途中发生的合理损耗

【例题·多选题】（2019年）下列各项中，企业应计入外购存货采购成本的有（　）。

　　A.入库后的挑选整理费

　　B.材料购买价款（不含增值税）

　　C.享受的商业折扣

　　D.采购过程中发生的仓储费

三、发出存货的计价方法

（一）类别

1.实务中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。

如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

（通过材料成本差异来调节）

2.在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

（二）实际成本法下存货的发出计量

1.个别计价法

（1）实物流转与成本流转一致

（2）成本计算准确，工作量大

（3）珠宝、名画等贵重物品

2.先进先出法

（1）先购入的存货先发出

（2）随时结转发出存货成本

（3）物价持续上升，会高估利润和期末存货价值；反之，会低估。

日期

摘要

收入

发出

结存

月

日

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

5

1

期初余额

150

10

1500

5

购入

100

12

1200

150

100

10　　

12

1500　　

1200

11

销售

150

50

10

12

1500　　

600

50

12

600

16

购入

200

14

2800

50

200　

12

14　

600

2800　

20

销售

50

50

12

14　

600

700　

150　

14　

2100　

23

购入

100

15

1500

150

100　

14

15　

2100

1500　

27

销售

100

14

1400

50

100

14

15

700

1500

31

本期合计

400

5500

400

4800

50

100

14

15

700

1500

3.月末一次加权平均法

（1）月末计算加权平均单位成本

（2）简化了成本计算工作

（3）平时不能提供发出和结存存货成本

日期

摘要

收入

发出

结存

月

日

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

5

1

期初

150

10

1500

5

购入

100

12

1200

250

—

11

销售

200

—

50

—

16

购入

200

14

2800

250

—

20

销售

100

—

150

—

23

购入

100

15

1500

250

—

27

销售

100

—

150

—

31

合计

400

5500

400

5092

150

1908

存货平均单位成本＝（1500＋5500）÷（150＋400）≈（元）

存货期末余额=1500+5500-5092=1908（元）

4.移动加权平均法

（1）每次进货时计算平均单位成本

（2）及时了解存货的发出和结存情况

（3）计算工作量大

日期

摘要

收入

发出

结存

月

日

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

5

1

期初

150

10

1500

5

购入

100

12

1200

250

2700

11

销售

200

2160

50

540

16

购入

200

14

2800

250

3340

20

销售

100

1336

150

2004

23

购入

100

15

1500

250

3505

27

销售

100

1402

150

2103

31

本期合计

400

—

5500

400

—

4898

150

2103

【例题·单选题】（2019年）某企业本期购进5批存货，发出2批，在物价持续上升的情况下，与加权平均法相比，该企业采用先进先出方法导致的结果是（　）。

　　A.当期利润较低　　B.库存存货价值较低

C.期末存货成本接近于市价D.发出存货的成本较高

【例题·判断题】（2019年）在物价持续上升时，采用先进先出法核算发出存货的成本，会低估企业当期利润和期末结存存货的价值。

（　）

【例题·判断题】（2019年）采用月末一次加权平均法核算发出材料成本，企业可以随时通过账簿记录得到发出和结存材料的单价和金额。

（　）

【例题·单选题】（2018年）某企业采用先进先出法核算原材料，2017年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3000元，3月5日购入甲材料1200千克，实际成本为7440元，3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1830元，3月10日发出甲材料900千克。

不考虑其他因素该企业发出的甲材料实际成本为（）元。

【例题·单选题】（2018年）企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。

2月末，库存甲材料的实际成本为（　）元。

【例题·单选题】（2011年）企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。

2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。

3月份发出甲材料的成本为（　）。

【例题·多选题】（2017年）存货计价方法包括（　）。

A.先进先出法B.个别计价法C.后进先出法D.加权平均法

【例题·判断题】（2017年）采用移动加权平均法计算发出存货成本不能在月度内随时结转发出存货的成本。

（　）

【例题·判断题】（2015年）在市场物价持续上升，发出存货采用先进先出法会导致背离近期市场价格，从而低估资产负债表中“存货”项目的价值和利润表中当期利润。

（　）

考点2原材料

一、概述

（一）定义

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种材料。

（二）内容

原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

（三）核算分类

实际成本核算、计划成本核算。

二、采用实际成本核算

（一）设置的科目

1.原材料2.在途物质3.应付账款4.预付账款

（二）账务处理

1.购入材料

基本采购分录（付款入库）

借：

原材料　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费——应交增值税（进项税额）13

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　113

借方变化

货款已付，而材料未入库—在途物资

贷方变化

材料入库，货款尚未支付—应付账款

材料入库，开出商业汇票—应付票据

材料入库，以银行汇票支付—其他货币资金

材料入库，款已预付—预付账款

见教材【例2-34】、【例2-35】、【例2-37】、【例2-38】、【例2-39】、【例2-40】、【例2-41】、【例2-42】、【例2-43】

2.发出材料

借方科目：

（1）生产车间生产产品　　　　生产成本

（2）车间管理部门一般消耗　　制造费用

（3）行政管理部门耗用　　　　管理费用

（4）销售部门耗用　　　　　　销售费用

（5）销售部门销售　　　　　　其他业务成本

（6）工程领用　　　　　　　　在建工程

（7）研究无形资产领用　　　　研发支出

（8）集体福利领用　　　　　　应付职工薪酬

（9）发出委托外单位加工　　　委托加工物质

见教材【例2-47】

【例题·判断题】（2019年）月末，企业对已验收入库但发票账单等结算凭证未到并且其货款尚未支付的材料，应按其暂估价值入账。

（　）

【例题·判断题】（2018年）企业对于已验收入库但未取得增值税扣税凭证的存货，应在月末按照暂估价值计算进项税额并登记入账。

（　）

三、采用计划成本核算

（一）设置的科目

1.原材料

2.材料采购

3.材料成本差异

（二）账务处理

1.购进原材料

【举例1】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。

当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。

（假设不考虑增值税的影响）。

借：

材料采购110

贷：

银行存款110

借：

原材料120

贷：

材料采购110

材料成本差异10

2.发出计划成本账务处理

借：

生产成本等【实际成本=计划成本×（1+差异率）】

　贷：

原材料【计划成本】

材料成本差异【（实际成本-计划成本）或（计划成本×差异率）】

原理解析1

原理解析2

材料成本差异率=差异÷计划成本

原理解析3

原理解析4

【举例2】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。

月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。

当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。

当月生产领用材料的计划成本为100万元，做相关分录（假设不考虑增值税的影响）。

（1）购买原材料

借：

材料采购110

贷：

银行存款110

借：

原材料120

贷：

材料采购110

材料成本差异10

（2）计算材料成本差异率

材料成本差异率=（20-10）÷（80+120）=5%

（正数，代表超支差，实际成本＞计划成本）

（3）领用是直接用于生产

借：

生产成本100

贷：

原材料100

借：

生产成本5

贷：

材料成本差异5

也可将其合并为一笔，更好理解：

借：

生产成本105=100×（1+5%）

贷：

原材料100

材料成本差异5（超支差发出在贷方）

（4）期末原材料的实际成本为多少

期末原材料的计划成本=80+120-100=100

期末原材料的实际成本=100×（1+5%）=105

【例题·单选题】（2019年）某企业材料采用计划成本核算，月初结存材料计划成本为260万元，材料成本差异为节约60万元；当月购入材料一批，实际成本为150万元，计划成本为140万元，领用材料的计划成本为200万元。

当月结存材料的实际成本为（　）万元。

【例题·单选题】（2018年）期初材料计划成本为500万元超支差异为90万元。

本月入库材料计划成本1100万元节约170万元。

本月领用材料计划成本1200万元领用材料实际成本（）万元。

【例题·单选题】（2013、2018年）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。

本月销售一批材料，价税合计为5876元。

该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%。

不考虑其他因素，该企业销售材料应确认的损益为（　）元。

　　084　　884　968

【例题·多选题】（2016年）某企业原材料采用计划成本法核算，下列各项中，该企业应在“材料成本差异”科目贷方登记的有（　）。

A.入库原材料的成本超支差异

B.发出原材料应负担的成本超支差异

C.入库原材料的成本节约差异

D.发出原材料应负担的成本节约差异

【例题·判断题】（2019年）企业原材料日常核算采用计划成本法，发出材料应负担的成本差异应当在季末或年末一次计算。

（　）

【例题·判断题】（2016年）计划成本法下，本期发出材料应负担的成本差异应按月分摊结转。

（　）

考点3周转材料

一、周转材料概述

（一）定义

周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。

（二）内容

包装物、低值易耗品。

二、包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物——生产成本

2.随同商品出售而不单独计价的包装物——销售费用

3.随同商品出售单独计价的包装物——其他业务成本

4.出租给购买单位使用的包装物——其他业务成本

5.出借给购买单位使用的包装物——销售费用

见教材【例2-55】、【例2-56】、【例2-57】

【例题·单选题】（2019年）下列各项中，企业确认随同商品出售且单独计价的包装物的收入应贷记的会计科目是（　）。

　　A.营业外收入　　　B.其他综合收益　　C.其他业务收入　　D.主营业务收入

【例题·单选题】（2019年）下列各项中，企业确认随同商品出售不单独计价的包装物的实际成本应借记的会计科目是（　）。

　　A.管理费用　　B.主营业务成本　　C.销售费用　　D.其他业务成本

【例题·单选题】（2018年）下列各项中，企业随同商品出售而单独计价的包装物实际成本应计入的会计科目是（　）。

　　A.其他业务成本　　B.管理费用　　C.销售费用　　D.营业外支出

【例题·单选题】（2017年）2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60000元，材料成本差异率为－5%下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（　）。

　　A.借：

销售费用　　　　　　　　63000

　　　贷：

周转材料——包装物　　　60000

　　　　　　材料成本差异　　　　　　3000

　　B.借：

销售费用　　　　　　　　57000

　　　　　材料成本差异　　　　　　3000

　　　贷：

周转材料——包装物　　　60000

　　C.借：

其他业务成本　　　　　　63000

　　　　贷：

周转材料——包装物　　　60000

　　　　　　材料成本差异　　　　　　3000

　　D.借：

其他业务成本　　　　　　57000

　　　　　材料成本差异　　　　　　3000

　　　贷：

周转材料——包装物　　　60000

三、低值易耗品

（一）低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

（二）科目：

周转材料——低值易耗品

（三）摊销方法：

　　1.分次：

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。

　　2.一次：

金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

见教材【例2-58】、【例2-59】

【例题·多选题】（2018年）某企业周转材料采用实际成本核算，生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为10000元，估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销，低值易耗品第二次摊销的会计处理正确的有（　）。

A.借：

周转材料——低值易耗品一一在用　　　10000

　　贷：

周转材料——低值易耗品一一在库　　　10000

B.借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：

周转材料——低值易耗品一一在库　　　10000

C.借：

制造费用　　　　　　　　　　　5000

　　贷：

周转材料一一低值易耗品一一摊销　5000

D.借：

周转材料一一低值易耗品一一摊销　　10000

　　贷：

周转材料一一低值易耗品一一在用　10000

考点4委托加工物资

【举例】甲公司为增值税一般纳税人，对材料和委托加工物资采用计划成本核算，某月委托丁公司加工B半成品（属于应税消费品）10万件。

有关经济业务如下：

（1）1月20日，发出A材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为－3%。

　　发出委托加工材料：

　　借：

委托加工物资　5820000

　　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　180000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　6000000

（2）2月20日，支付半成品加工费120000元，支付应当交纳的消费税66000元，该半成品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，增值税发票上注明的增值税额为19200元。

　借：

委托加工物资　　　　　　　　　　　　　120000

　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　15600

　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　66000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　201600

【拓展】如果该半成品收回后用于销售，其他条件不变。

借：

委托加工物资　　　　　　　　　186000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　15600　　

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　201600

（3）3月4日，用银行存款支付往返运输费10000元，增值税发票上注明的增值税额为1000元。

　　借：

委托加工物资　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　900

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10900

（4）3月5日，上述半成品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

　　借：

原材料　　　　　6500000

　　　　贷：

委托加工物资　　　　　5950000

　　　　　　材料成本差异　　　　　　550000

总结

【例题·多选题】（2008年）（2012年）某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（　）。

A.发出材料的实际成本　　B.支付给受托方的加工费　　

C.支付给受托方的增值税　　D.受托方代收代缴的消费税

【例题·单选题】（2015年）2014年6月5日，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是（　）元。

000　　000　　000　000

【例题·多选题】（2017年）甲企业委托乙企业加工一批物资、耗用原材料的实际成本为100万元，支付运杂费3万元，加工费2万元（均不考虑增值税）。

乙企业代收代缴消费税8万元，该物资收回后用于连续加工应税消费品。

不考虑其他税费，下列各项中，关于甲企业委托加工物资会计处理结果表述正确的有（　）。

A.支付的运杂费3万元应计入委托加工物资成本

B.乙企业代收代缴的消费税8万元应计入委托加工物资成本

C.乙企业代收代缴的消费税8万元应借记“应交税费——应交消费税”科目

D.委托加工物资成本总额为105万元

【例题·多选题】（2017年）下列各项中，应计入加工收回后直接出售的委托加工物资成本的有（　）。

A.由受托方代收缴的消费税

B.支付委托加工的往返运输费

C.实际耗用的原材料费用

D.支付的加工费

【例题·单选题】（2018年）下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关税费，不应计入委托加工物资成本的是（　）。

　　A.发出加工物资应负担的材料超支差异

　　B.由受托方代缴的消费税

　　C.企业支付给受托方的加工费

　　D.企业发出加工物资支付的运费

考点5库存商品

一、内容

库存