消费税(全).ppt
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三消费税本章主要内容本章主要内容n消费税概述消费税概述n消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n消费税的会计处理消费税的会计处理n消费税纳税申报消费税纳税申报消费税是以消费税是以规定规定的的消费品消费品为课税对为课税对象征收的一种税。
象征收的一种税。
货物税货物税流转税流转税(流通税)(流通税)消费税概述消费税概述税收法律制度税收法律制度n中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例国务院国务院2008年年11月月10日日n中华人民共和国消费税暂行条例实施细中华人民共和国消费税暂行条例实施细则则财政部财政部国家税务总局国家税务总局2008年年12月月15日日2009年年1月月1日起施行日起施行消费税的消费税的概念概念对在对在我国境内我国境内从事从事生产、委托加工生产、委托加工和和进口进口应税消费品应税消费品的的单位和个人,单位和个人,就其就其应税消费品的应税消费品的销售额、销售数量销售额、销售数量征收的征收的一种一种流转税流转税。
征税范围征税范围纳税人纳税人计税依据计税依据分类分类n“我国境内我国境内”:
是指生产、委托加工和进口是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
所在地在境内。
n“单位和个人单位和个人”:
单位,是指企业、行政单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人,是指个体工商户和其他个人。
他单位;个人,是指个体工商户和其他个人。
n“应税消费品应税消费品”:
应当缴纳消费税的物品。
应当缴纳消费税的物品。
n“委托加工应税消费品委托加工应税消费品”:
指由委托方指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
消费税的消费税的特点特点n课税对象具有选择性。
课税对象具有选择性。
特定征税特定征税n单环节征税单环节征税(卷烟例外)(卷烟例外)。
n税率差别较大税率差别较大n价内计税价内计税税负转嫁税负转嫁n实行从价定率、从量定额或者从价定率和实行从价定率、从量定额或者从价定率和从量定额复合计税方法从量定额复合计税方法。
消费税的消费税的立法精神立法精神n体现消费政策,调整产业结构体现消费政策,调整产业结构n正确引导消费,抑制超前消费正确引导消费,抑制超前消费n调节支付能力,缓解分配不公调节支付能力,缓解分配不公n保持原有税负,稳定财政收入保持原有税负,稳定财政收入税收制度构成要素税收制度构成要素n总则、罚则、附则总则、罚则、附则n纳税义务人纳税义务人(主体)(主体)n征税对象征税对象(客体(客体-征税范围征税范围)n税目税目(征税对象具体化)(征税对象具体化)n税率税率(内容)(内容)n纳税环节纳税环节n纳税期限纳税期限n纳税地点纳税地点n减免税政策减免税政策一一纳税义务人纳税义务人(主体)(主体)1、生产销售、生产销售(除金银、铂金首饰及钻石饰品以外除金银、铂金首饰及钻石饰品以外的的)应税消费品的单位和个人;)应税消费品的单位和个人;2、委托加工、委托加工应税消费品的单位和个人;应税消费品的单位和个人;3、进口、进口应税消费品的单位和个人。
应税消费品的单位和个人。
n零售零售金银、铂金首饰及钻石饰品的单位和个人;金银、铂金首饰及钻石饰品的单位和个人;n批发批发卷烟的单位和个人。
卷烟的单位和个人。
基本基本特殊特殊扣缴义务人扣缴义务人n纳税人委托加工应税消费品,由受托方向纳税人委托加工应税消费品,由受托方向委托方交货时代收代缴税款;委托方交货时代收代缴税款;n受托方为个体经营者时,由委托方交税。
受托方为个体经营者时,由委托方交税。
二二征税范围征税范围(征税对象(征税对象客体)客体)n征税范围的表现形式:
征税范围的表现形式:
1、纳税人生产销售应税消费品;、纳税人生产销售应税消费品;2、委托加工的应税消费品;、委托加工的应税消费品;3、进口的应税消费品。
、进口的应税消费品。
n征税范围的具体内容:
征税范围的具体内容:
1、一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的境等方面造成危害的特殊消费品特殊消费品。
如烟、酒、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板如烟、酒、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板2、高能耗及高档消费品。
高能耗及高档消费品。
3、奢侈品、非生活必需品。
奢侈品、非生活必需品。
如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表、高尔如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表、高尔夫球及球具夫球及球具4、不可再生和替代的石油类消费品。
不可再生和替代的石油类消费品。
5、具有一定财政意义的产品。
具有一定财政意义的产品。
如摩托车、小汽车、游艇如摩托车、小汽车、游艇如成品油如成品油如汽车轮胎如汽车轮胎三三税目税目(征税对象具体化)(征税对象具体化)11、烟、烟、烟、烟22、酒及酒精、酒及酒精、酒及酒精、酒及酒精33、化妆品、化妆品、化妆品、化妆品44、贵重首饰及、贵重首饰及、贵重首饰及、贵重首饰及珠宝玉石珠宝玉石珠宝玉石珠宝玉石55、鞭炮焰火、鞭炮焰火、鞭炮焰火、鞭炮焰火66、成品油、成品油、成品油、成品油77、汽车轮胎、汽车轮胎、汽车轮胎、汽车轮胎88、摩托车、摩托车、摩托车、摩托车99、小汽车、小汽车、小汽车、小汽车1010、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具1111、高档手表、高档手表、高档手表、高档手表1212、游艇、游艇、游艇、游艇1313、木制一次性、木制一次性、木制一次性、木制一次性筷子筷子筷子筷子1414、实木地板、实木地板、实木地板、实木地板四四税率税率(内容)(内容)n比例税率:
比例税率:
56%;40%;36%;30%;25%;20%;15%;12%;10%;9%;5%;3%;1%n定额税率定额税率:
0.003元元/支;支;250元元/吨;吨;240元元/吨;吨;220元元/吨;吨;1.40元元/升;升;1.00元元/升;升;0.80元元/升升n上述两种方式的组合上述两种方式的组合五五纳税环节纳税环节n纳税人纳税人生产的生产的应税消费品于应税消费品于销售时销售时纳税;纳税;n委托加工委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方受托方在向委托方交货时交货时代收代缴税款。
代收代缴税款。
n进口进口的应税消费品,于的应税消费品,于报关进口时报关进口时纳税。
纳税。
n金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于于零售零售环环节纳税节纳税n卷烟卷烟在在生产销售生产销售和和批发环节批发环节纳税纳税六纳税期限纳税期限n消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。
个季度。
n纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的,自期个纳税期的,自期满之日起满之日起15日内日内申报纳税;申报纳税;n以以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的,个纳税期的,自期满之日起自期满之日起5日内预缴税款,于次月日内预缴税款,于次月1日起日起15日日内内申报纳税并结清上月应纳税款。
申报纳税并结清上月应纳税款。
n纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起消费税专用缴款书之日起15日内日内缴纳税款缴纳税款n纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
税的,可以按次纳税。
七纳税地点纳税地点n纳税人纳税人销售的应税消费品销售的应税消费品,除国务院财政、税务,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地机构所在地或者居住地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
的主管税务机关申报纳税。
n委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或者居住地受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关的主管税务机关解缴消费税税款。
解缴消费税税款。
n进口的应税消费品进口的应税消费品,应当向,应当向报关地海关报关地海关申报纳税。
申报纳税。
八八纳税义务发生时间的确定纳税义务发生时间的确定(了解)(了解)n
(一)纳税人销售应税消费品的,按不同的销售
(一)纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式分别为:
结算方式分别为:
1.采取赊销和分期收款结算方式的采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约,为书面合同约定收款日期的当天,书面合同没有约定收款日期定收款日期的当天,书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天;或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天;2.采取预收货款结算方式的,采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的为发出应税消费品的当天;当天;3.采取托收承付和委托银行收款方式的采取托收承付和委托银行收款方式的,为发出应,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;税消费品并办妥托收手续的当天;4.采取其他结算方式的采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得索,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
取销售款凭据的当天。
n
(二)纳税人自产自用应税消费品的,为
(二)纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用移送使用的当天。
的当天。
n(三)纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人(三)纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提提货的当天货的当天。
n(四)纳税人进口应税消费品的,为(四)纳税人进口应税消费品的,为报关进口报关进口的当的当天。
天。
消费税应纳税额的消费税应纳税额的计算计算及及会计处理会计处理n消费税应纳税额的计算公式消费税应纳税额的计算公式n消费税核算的会计账户设置消费税核算的会计账户设置n消费税应纳税额的计算及会计处理消费税应纳税额的计算及会计处理销售自产销售自产销售自产销售自产应税消费品应纳税额的计算及会计处理应税消费品应纳税额的计算及会计处理委托加工委托加工委托加工委托加工应税消费品应纳税额的计算及会计处理应税消费品应纳税额的计算及会计处理进口进口进口进口应税消费品应纳税额的计算及会计处理应税消费品应纳税额的计算及会计处理自产自用自产自用消费税应纳税额计算公式消费税应纳税额计算公式计税方法计税方法计税方法计税方法适用范围适用范围适用范围适用范围计算公式计算公式计算公式计算公式从价定率从价定率除列举项目之外的除列举项目之外的应税消费品应税消费品应纳税额应纳税额=销售额销售额比比例税率例税率从量定额从量定额啤酒、黄酒、成品啤酒、黄酒、成品油油应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额复合计税复合计税卷烟、白酒卷烟、白酒应纳税额应纳税额=销售额销售额比比例税率例税率+销售数量销售数量单单位税额位税额从价定率从价定率销售额销售额销售额销售额是纳税人销售应税消费品向购买方是纳税人销售应税消费品向购买方收取的收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。
n价款:
价款:
价款中包含消费税税额,但不包括增值税价款中包含消费税税额,但不包括增值税税额。
税额。
n价外费用:
价外费用:
内容与增值税规定相同。
内容与增值税规定相同。
n即:
即:
对从价定率征收消费税的消费品计算消费税对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。
的销售额与计算增值税的销售额是一致的。
下列项目不包括在价外费用下列项目不包括在价外费用同时符合以下条件的同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用:
1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;承运部门的运输费用发票开具给购买方的;2.2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
纳税人将该项发票转交给购买方的。
n含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算
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