现代内部审计发展趋势.ppt

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章之旺副教授/博士2010.12.24现代内部审计发展趋势现代内部审计发展趋势江苏省内部审计人员后续教育联系方式联系方式联系方式联系方式中国内部审计发展研究中心研究员南京审计学院国际审计学院副院长地址：

江苏省南京市浦口区雨山西路86号邮编：

211815手机：

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报报告提告提告提告提纲纲1关于内部审计机构设置（隶属关系）2内部审计职能转变3内审人员的知识结构变化4内审与外审相结合5内部审计由事后评价转向事前预测6内部控制自我评估（CSA）7战略审计8联网审计问题导入：

内部审计机构设置的最佳模式是什么？

一、关于内部审计机构设置（隶属关系）一、关于内部审计机构设置（隶属关系）

（一）国有企业

（一）国有企业

（一）国有企业

（一）国有企业根据中国内部审计发展研究中心对内部审计在国有企业中隶属关系的调查：

（二）上市公司

（二）上市公司

（二）上市公司

（二）上市公司上市公司章程指引（中国证监会，1997）第八章第二节：

“公司实行内部审计制度，配备专职审计人员，对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督。

公司内部审计制度和审计人员的职责，应当经董事会批准后实施。

审计负责人向董事会负责并报告工作”。

（二）上市公司

（二）上市公司

（二）上市公司

（二）上市公司上市公司治理准则（中国证监会，2002）第三章第六节：

“公司可以设立审计委员会，并且审计委员会中独立董事应占多数并担任召集人，审计委员会中至少应有一名会计专业人士，审计委员会的主要职责是：

提议聘请或更换外部审计机构、监督公司的内部审计制度及其实施、负责内部审计与外部审计之间的沟通、审核公司的财务信息及其披露、审查公司的内控制度”。

案案案案例例例例一家利润超100亿元的超大型央企内部审计工作管理办法（节选）派驻制现状、问题与建议派驻制现状、问题与建议派驻制现状、问题与建议派驻制现状、问题与建议派驻审计处人员构成“1+2”。

1名派驻审计处处长（正处级），由党组任命，2名普通审计人员，在当地招聘。

受限于编制问题（总部无编制，派出人员编制在所在区域），派出人员工资由所在区域公司解决。

办公费用则在集团单列。

同理，二级公司所属企业的审计人员，业务上归口二级公司，工资待遇则在所属企业。

派驻制现状、问题与建议派驻制现状、问题与建议派驻制现状、问题与建议派驻制现状、问题与建议问题：

受编制问题限制，因存在地区差异，派出人员的福利待遇难以平衡。

加之派驻处审计人员少，缺乏上升通道。

因此无法吸引优秀人才。

建议：

派出审计人员的编制应划归总部，工资级别上浮半级。

二、内部审计职能转变二、内部审计职能转变二、内部审计职能转变二、内部审计职能转变从查错从查错从查错从查错防弊到为价值增值服务防弊到为价值增值服务防弊到为价值增值服务防弊到为价值增值服务IIA在国际内部审计专业实务框架（InternationalProfessionalPracticesFramework）中提出对内部审计的最新定义：

“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。

它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

”（2009年1月）

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革1947年第一次定义：

建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。

”由于当时内部审计人员的水平以及地位均相对较低，因此在实践中具有很大的局限性。

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革1957年第二次定义：

在第一次定义基础上添加了“它为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制”的内容，从而提高了内部审计的地位，体现了其较高层次监督的职能。

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革1971年第三次定义：

“建立在审查经营活动基础上的独立评价活动。

它为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。

”该定义取消了“建立在财务、会计基础上”，此举预示着内部审计的方向由财务审计向经营审计转变。

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革1978年第四次定义：

“建立在以检查、评价基础上的独立活动，并为组织提供服务。

”该定义的最显著特征是扩大了内部审计的服务范围，将“为管理服务”变为“为组织服务”。

这就要求内部审计人员要以整个组织为服务对象，站在组织的立场上观察和评价问题，为组织的长远和全局利益服务。

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革1990年第五次定义：

主要明确了内部审计的范围，添加了“建立在组织内部的”这一内容，从而与外部审计相区别。

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革1993年第六次定义：

明确指出内部审计的目的是协助组织的管理成员有效地履行他们的职责，明确了内部审计服务的具体对象。

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革

（一）内部审计价值增值的历史沿革2001年第七次定义：

“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。

它通过系统化、规范化的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，从而帮助组织实现其目标。

”

（二）内部审计价值增值动因

（二）内部审计价值增值动因

（二）内部审计价值增值动因

（二）内部审计价值增值动因实践动因理论动因（三）内部审计价值增值的功能内（三）内部审计价值增值的功能内（三）内部审计价值增值的功能内（三）内部审计价值增值的功能内涵涵涵涵为组织创造价值增加自身价值问题引入：

有利无害吗？

可能的可能的可能的可能的负负面效面效面效面效应应内部审计客观性可能受损害内部审计确认服务和咨询服务的冲突问题内部审计从事咨询服务成本问题三、内审人员的知识结构变化三、内审人员的知识结构变化三、内审人员的知识结构变化三、内审人员的知识结构变化随着内部审计由财务领域向经营管理领域扩展，审计人员的知识结构也应发生调整，内部审计机构不仅要有懂得财务及审计的人才，还应配备精通企业各项业务的专门人才和风险管理人才。

内部审计将来以帮助组织实现目标、增加价值为已任，目标和风险是内部审计的出发点和归宿。

对经营活动的深刻理解是对症下药的前提，审计项目的确立是建立在风险评估的基础上，在对风险识别、风险衡量、风险管理程序和措施的有效性进行全面评价后，才能做出审计结论。

因而，没有经营管理和风险管理知识的内部审计人员将不能胜任现代内部审计工作。

三、内审人员的知识结构变化三、内审人员的知识结构变化三、内审人员的知识结构变化三、内审人员的知识结构变化问题引入：

如何培养复合型内部审计人才？

四、内审工作从仅仅依靠内部人员四、内审工作从仅仅依靠内部人员四、内审工作从仅仅依靠内部人员四、内审工作从仅仅依靠内部人员向与外审相结合方向发展向与外审相结合方向发展向与外审相结合方向发展向与外审相结合方向发展内审工作可分为两部分，一是对财务数据真实性、合法性的审计；二是对企业经营和管理的分析和评价。

对于第一部分，可由内审人员根据不同类型项目的不同审计目的，对会计师事务所提出每一具体要求，委托事务所按照内审目的进行审计，从而保证会计信息的真实、合法和完整。

内审人员由于对本公司的情况熟悉，应将工作重点放在对企业经营管理及公司业务过程的分析和评价上，并对整个工作全过程进行参与和监督。

内外审的有机结合，既可解决内审机构人手少而任务重的矛盾，又有助于提高内审的效率与质量。

（一）传统的

（一）传统的

（一）传统的

（一）传统的“说法说法说法说法”

（二）未来的趋势

（二）未来的趋势

（二）未来的趋势

（二）未来的趋势根据国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知（国办发200956号）会计师事务所执业领域大幅度拓展。

认真落实中华人民共和国公司法“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计”的规定，确保公司依法接受注册会计师审计。

同时，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。

在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸，推动大型会计师事务所业务转变和升级，加速向高端型、高附加值、国际化业务发展。

五、内部审计由事后评价转向事前五、内部审计由事后评价转向事前五、内部审计由事后评价转向事前五、内部审计由事后评价转向事前预测预测预测预测案例邯郸金库惊天窃案：

5100万到底去了哪里（央视经济半小时2007年4月26日）5100万元巨款，堆在一起是什么感觉？

就算都是百元大钞，叠在一起也有50米高，总重量将近两吨，可是，这笔谁都没办法一下搬动的巨款，居然从河北邯郸市农业银行的金库里消失的无影无踪，这起银行盗窃大案，震惊全国，当中的种种细节波云诡异，迷雾重重，如此离奇的案件究竟是怎么发生的？

近两吨重的5100万现金在邯郸农业银行的眼皮下不翼而飞4月14日下午2点，河北邯郸农业银行吃惊的发现，金库里的5100万元现金被盗，但是，这一案件被隐瞒2天后，邯郸农业银行在自查无望的情况下，开始向警方通报这一案件，接警后，警方迅速做出判断：

负责看守金库的任晓峰、马向景有重大嫌疑。

金金库失守，被盗失守，被盗赃款存入自家款存入自家银行行邯郸农行盗窃案顺利告破，当事人该抓的抓了，该撤的撤了，层层设防、固若金汤的银行金库，居然出了两个胆大包天的内鬼，实在让人想不到，从公安部发出的A级通缉令上，我们了解到，任晓峰今年34岁，马向景今年37岁，两人都是农银邯郸分行现金管理中心的管库员，应该说，这份工作在当地算相当不错，熟悉他们的人都说，这两人平时看着都挺老实，只是有点小毛病，任晓峰平时喜欢赌点钱，是个痴迷的彩民，而马向景，案发时，刚干了一个月，生活还节俭，就是好喝酒，常常喝得酩酊大醉，这样两个不起眼的普通人，竟然从眼皮底下偷走了5100万现金，银行严密的保卫措施怎么会如此不堪一击呢？

六、内部控制自我评估（六、内部控制自我评估（六、内部控制自我评估（六、内部控制自我评估（CSACSA）日益受到重视日益受到重视日益受到重视日益受到重视财政部等五部委企业内部控制规范体系实施时间表：

自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。

执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。

六、内部控制自我评估（六、内部控制自我评估（六、内部控制自我评估（六、内部控制自我评估（CSACSA）日益受到重视日益受到重视日益受到重视日益受到重视内部控制自评报告案例1内部控制自评报告案例2七、战略审计从理论走向实践七、战略审计从理论走向实践七、战略审计从理论走向实践七、战略审计从理论走向实践内部审计发展的一个最新动态是战略审计的兴起。

战略关系到组织的生死存亡，需要进行有效的控制。

没有正确的战略方针指导，组织不可能建立正确的经营目标，也就谈不上发展和壮大。

因此，对组织战略的审计是内部审计应该关注的问题，也是内部审计为增加价值所做