注册会计师法律责任(1).ppt
- 文档编号:2496526
- 上传时间:2022-10-30
- 格式:PPT
- 页数:49
- 大小:288KB
注册会计师法律责任(1).ppt
《注册会计师法律责任(1).ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《注册会计师法律责任(1).ppt(49页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
第三章第三章注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任一、注册会计师法律责任概述一、注册会计师法律责任概述二、注册会计师法律责任的成因二、注册会计师法律责任的成因三、中国注册会计师的法律责任种类三、中国注册会计师的法律责任种类四、注册会计师法律责任的应对策略四、注册会计师法律责任的应对策略目目录录第一节第一节注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述v一、注册会计师法律责任的概念一、注册会计师法律责任的概念注册会计师法律责任是指注册会计师由于其注册会计师法律责任是指注册会计师由于其职业行为违反法律规定而应承担的后果。
职业行为违反法律规定而应承担的后果。
二、会计责任和审计责任二、会计责任和审计责任
(一)会计责任v建立和健全本单位的内部控制制度;v保护本单位的资产安全和完整:
v保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。
v
(二)审计责任注册会计师有责任通过实施审计程序,获取审计证据,在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见,并对出具的审计报告负责。
会计责任报表(真实、合法、完整)认定履行好不承担法律责任审计责任再认定未履行承担法律责任审计责任不能替代、减轻、免除被审计单位的会计责任。
审计责任不能替代、减轻、免除被审计单位的会计责任。
三、错误和舞弊三、错误和舞弊
(一)错误错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。
错误的重要特征是非故意。
一般应包括:
(1)原始记录和会计数据的计算、抄写错误;
(2)对经济业务的误解或判断错误;(3)对会计政策的误用。
v
(二)舞弊舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。
舞弊的重要特征是故意。
一般包括:
(1)伪造、编造业务记录或会计凭证;
(2)侵占、流失资产;(3)隐瞒或删除经济业务事项;(4)记录虚假的经济业务事项;(5)蓄意使用不当的会计政策和会计估计;(6)故意遗漏应披露的事项或披露虚假信息;(7)篡改、伪造、虚构编制会计报表的数据等都是舞弊。
第二节第二节注册会计师法律责任注册会计师法律责任的成因的成因一、导致注册会计师法律责任产生的社会原因一、导致注册会计师法律责任产生的社会原因
(一)经济环境的瞬息万变是导致注册会计师法律责任产生的经济因素
(二)倾向于“同情弱者”的法律是注册会计师法律责任产生的法律因素。
(三)制度基础审计的固有局限性是注册会计师法律责任产生的技术因素(四)社会公众对注册会计师审计的过高期望是注册会计师法律责任产生的思想因素二、被审计单位方面的原因二、被审计单位方面的原因
(一)错误、舞弊和违反法规行为错误是会计报表中存在的无意错报或漏报。
舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。
违反法规行为是指被审计单位故意非故意地违反除企业会计准则及国家有关其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。
责任:
注册会计师对未能查出重大错误与舞弊是否承担责任,关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。
报告:
向管理当局报告调整、披露出具的审计报告
(二)经营失败含义:
企业由于经济或经营条件的变化,而无法满足投资者的预期,经营失败的极端情况是申请破产。
审计失败:
是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。
注意:
经营失败不等于审计失败,但在经营失败的同时,很可能会追究注册会计师是否存在审计失败;在发生审计失败的情况下,自然就发生了审计风险,进而追究注册会计师的法律责任。
三、会计师事务所和注册会计师自身的原因三、会计师事务所和注册会计师自身的原因
(一)违约v所谓“违约”,是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。
当因违约而给他人造成损失时,注册会计师应负违约责任。
(二)过失所谓“过失”,是指在一定条件下,缺少应具有的合理的谨慎或存在明显的失误。
注册会计师的过失,是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。
v过失可分为普通过失和重大过失。
v普通过失也称一般过失,是指审计人员在执业过程中没有保持合理的职业谨慎,在审计工作中没有严格按照审计准则的要求从事审计工作。
v重大过失是指审计人员在执业过程中缺乏最起码的职业谨慎,在审计工作中没有遵循审计准则或没有按审计准则的要求执行审计。
“重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分普通过失和重大过失。
1)如果会计报表存在重大错报事项,注册会计师运用常规审计程序通常可以发现,但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。
如果会计报表有多处错报事项,每一处都不算重大,但综合起来对会计报表影响却很大,也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实。
在这种情况下,法院一般认为注册会计师具有普通过失,而非重大过失,因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。
2)注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究与评价为基础的。
如果内部控制不太健全,注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围,这样,一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报、漏报,否则就具有重大过失的性质。
相反的情况是,内部控制本身非常健全,但由于职工串通舞弊,导致设计良好的内部控制失效。
由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小,因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。
(三)欺诈又称注册会计师舞弊,是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的极端错误行为。
作案具有不良动机是欺诈的主要特征,是欺诈与过失的主要区别。
责任种类认定的依据1违约会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任2普通过失没有完全遵循专业准则的要求3重大过失根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计4欺诈为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告“银广夏中天勤”审计案例1、简介银广夏(000557),1994年上市。
1998年“天津广夏”,二氧化碳超临界值萃取设备。
1999年银广夏利润总额1.58亿元,其中76%来自于天津广夏。
1999年中报公布每股盈利0.51元,2000年年报,银广夏全年主营业务收入9.1亿元,净利润4.18亿元。
v向德国公司出口2.1亿元德国马克的姜油精等萃取产品,实际执行1.8亿元德国马克。
v银广夏股价上涨440%。
为银广夏提供1999年和2000年年报审计业务的中天勤会计师事务所,两年都出具了标准无保留意见审计报告。
v两位记者,2001年8月,财经杂志发表了“银广夏陷阱”一文,财务报表舞弊曝光。
v“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。
v调查结果v2001年8月3日,中国证监会对银广夏案立案调查,造价的源头在天津广夏。
v天津广夏从原材料购入、生产、销售、出口,伪造了全部单据,包括原材料合同、购货发票、银行汇款单、出口销售合同、海关出口报关单和所得税免税文件等100多份财务文件。
v处理v吊销签字注册会计师刘家荣、徐林文的CPA资格,吊销中天勤的执业资格,并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证,并决定追究中天勤负责人的法律责任。
v两位签字注册会计师刘家荣、徐林文被处以刑事处罚。
v中天勤会计师事务所执业存在严重质量问题
(1)没有抵销与子公司之间的关联交易,从而虚增巨额资产和利润,审计未能发现。
(2)注册会计师没有有效执行应收账款函证程序,在对天津广夏的审计过程中,将所有询证函交由公司发出,而且没有要求债务人将回函直接寄给注册会计师处。
(3)注册会计师没有有效执行分析程序。
(4)天津广夏项目负责人就不是注册会计师,审计人员普遍缺乏外贸业务知识,不具备专业胜任能力第三节第三节注册会计师法律责任的注册会计师法律责任的种类种类v
(一)种类v行政责任、民事责任和刑事责任。
这三种责任可单处,也可并处。
v行政处罚v民事责任v主要是赔偿受害人损失v刑事责任v主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。
责任种类承担责任的主体行政责任(因为违约、过失)民事责任(因为违约、过失、欺诈)刑事责任(欺诈)注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书五年以下有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销赔偿受害人损失v民事责任v主要是赔偿受害人损失v刑事责任v主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。
v违约、过失行政责任和民事责任。
v欺诈民事责任和刑事责任。
(二)民事责任涉及的相关法规1、民法通则v违约责任(没有正常履约、泄密)v侵权责任(损害事实存在;侵权行为与损害事实存在因果关系;侵权行为的违法性;行为人的过错)2、最高人民法院司法解释v会计师事务所是承担民事责任的主体v后于债务人承担赔偿责任,会计师事务所在证明金额范围内承担赔偿责任。
3、中华人民共和国注册会计师法4、中华人民共和国证券法5、中华人民共和国公司法三、注册会计师刑事法律责任三、注册会计师刑事法律责任第四节第四节注册会计师法律责任注册会计师法律责任防范措施防范措施一、政府应采取的措施一、政府应采取的措施
(一)开展普法教育,提高注册会计师行业的法制意识
(二)制定较为合理的收费标准,减轻事务所的经济压力二、行业自律组织应采取的措施二、行业自律组织应采取的措施
(一)与审计报告使用者和司法部门加强沟通,防止期望值差异
(二)开展审计理论研究,制定相关准则,以防范不必要的审计风险(三)加强行业的内部管理,注重职业道德教育(四)对注册会计师提供司法援助,并协助司法部门制定相关的法律规范三、会计师事务所应采取的措施三、会计师事务所应采取的措施
(一)审慎选择被审计单位
(二)与委托人签订业务约定书(三)建立健全会计师事务所质量控制制度(四)聘请或培养熟悉注册会计师法律责任的律师(五)提取风险基金或购买责任保险四、注册会计师应采取的措施四、注册会计师应采取的措施
(一)遵守专业标准和职业道德要求
(二)深入了解被审计单位的业务(三)取得管理当局声明书和律师声明书练习:
1、下列有关注册会计师审计责任的描述中正确的是()A.注册会计师应在审计报告中清楚的表达对会计报表的意见,并对会计报表负责B.注册会计师应在审计报告清楚地表达对会计报表的意见,并对审计报告负责C.注册会计师应在审计报告清楚地表达对会计报表整体的意见,并对出具的审计报告负责D.注册会计师对审计报告负责就意味着对会计报表负责C2、注册会计师在对ABC股份有限公司2007年度财务报表进行审计时,按照审计准则要求对有关应收账款进行了函证,并实施了其他必要的审计程序,但最终仍有应收账款的重大错报未能查出。
你认为下列对注册会计师责任界定的正确的()。
A.没有过失B.普通过失C.重大过失D.欺诈A3、对于注册会计师的欺诈行为法院可判哪种责任()A.只有民事责任B.只有刑事责任C.民事责任和行政责任D.民事责任和刑事责任D4.A注册会计师审计甲公司2004年度会计报表,出具了无保留意见审计报告。
其后,甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象,控告A注册会计师有过失。
A注册会计师提出无过失申辩,其下列申诉理由中合理的有()A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊,是甲公司管理当局的责任B.按照独立审计准则审计会计报表,并不能保证发现所有的错误与舞弊C.年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊D.因销售收入审计是由助理人员完成,直接责任应由该助理人员承担ABC5、【案例分析】资料:
A会计师事务所按约为大华公司进行审计。
该事务所清楚地知道该审计报告用于支持大华公司向银行申请一笔贷款。
财务报表于年度结束后的第六个星期公布,报表显示,最后两个月销售出现巨额增长。
A会计师事务所通过随机抽样方式证实了年末应收帐款余额。
工商银行拒绝签发此笔贷款,但农业银行却接手签发了贷款。
当第二笔分期还款逾期时,农业银行开始调查并发现了接近年底的许多虚假销售,回给审计人员的确认函是由大华公司的雇员用他们自己家的地址建立虚假公司后发出的。
农业银行因此以审计人员执业过程中有过失对A会计师事务所提起诉讼,要求会计师事务所赔偿相当于所欠贷款金额的损失。
v要求:
1、在上述情况中审计人员是否对过失承担责任?
请列明你的理由。
2、你认为审计人员应采用何种措施以防止该法律诉讼的发生?
v答案1、农业银行应该
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 注册会计师 法律责任