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小炒会计实务MicrosoftWord文档
融资租入固定资产和季节性停用的固定资产均要计提折旧
权益法:
投资企业宣告分派现金股利或利润时吗,不影响投资企业当期损益,而直接冲减长期股权投资的账面价值;如果是亏损,应该先冲减“损益调整”科目,冲减完“损益调整”科目后,再冲减长期股权投资成本
无形资产:
商誉、企业内部的品牌、报刊等不具有可辨认性,因此不属于无形资产。
处置无形资产(出售)时,如果涉及营业税,则将其作为处置损益考虑。
关于运费计入成本的处理:
如果具有商业实质,则运费不计入成本,不具有商业实质则计入成本
如果按照公允价值交换,那么要确认损益:
注意:
预计未来现金流量时,企业应该以资产的当前情况为基础,不应该包括与将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量,但是为了维持资产正常运转或资产正常产出水平而必要的支出或维护支出应该考虑在内(158第5题)
股份支付
1、以权益结算的股份支付:
限制股票和股票期权
2、以现金结算的股份支付:
模拟股票和现金股票增值权
股份支付的处理
1、授予日:
除了立即可行权股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,授予日均不做处理
2、等待期内每个资产负债表日:
权益结算的股份支付,按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积--其他资本公积后,不再确认其后续公允价值的变动;
现金结算的股份支付,按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确定其成本费用和应付职工薪酬。
3、可行权日以后:
权益结算股份支付,在可行权日后,不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整,企业在行权日后根据行权情况确定其股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积--其他资本公积;
现金结算的股份支付,在行权日后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值变动计入当期损益。
长期借款
应付债券
1、发行时借:
银行存款(实际收到的款项)
贷:
应付债券—面值
—利息调整(差额或借记)
2、后续期间,分期付息
a、一次还本,分期付息
借:
在建工程、财务费用(期初摊余成本x实际利息)
应付债券—利息调整(或借记)
贷:
应付利息(面值x票面利率)
b、一次还本付息
借:
在建工程、财务费用(期初摊余成本x实际利息)
应付债券—利息调整(或借记)
贷:
应付债券—应计利息(面值x票面利率)
3、到期时
分期付息,一次还本:
借:
应付债券—面值
应付利息
贷:
银行存款
一次还本付息:
借:
应付债券—面值
—应计利息
贷:
银行存款
可转换公司债券发行时:
借:
银行存款(实际收到的款项)
应付债券—可转换公司债券—利息调整(差额或借记)
贷:
应付债券—可转换公司债券—面值
资本公积—其他资本公积—可转换公司债券(权益成分)
负债成分确认金额=负债成分未来现金流量现值
=200(面值)×(P/S,6%,3)+200×0.2%(利息)×0.27(P/A,6%,3)
权益成分初始确认金额=发行总价格-负债成分初始确认金额
交易费用在负债成分和权益成分之间按照公允价值进行分摊。
融资租赁
开始日:
借:
固定资产—融资租入固定资产(租赁资产公允价值和最低付
款额现值中的较低者+初始直接费用)
未确认融资费用
贷:
长期应付款—应付融资租赁款(最低付款额)
银行存款
履约成本:
借:
管理费用贷:
银行存款
或有租金:
借:
销售费用贷:
银行存款
最低付款额:
承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约费用),加上承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
最低付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值(不包括担保公司等其他方担保的余值)
最低付款额现值=200(每年租金)×2.67(P/A,6%,3)+100(担保余值)×0.7(P/F,6%,3)
未确认融资费用=最低付款额-最低付款额现值
租赁内利率:
租赁开始日,使最低付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
对于专门借款而言,资本化金额不和资产支出挂钩,只与资本化期间有关
4、债权人为取得受让资产支付的税费、运杂费、保险费计入受让资产的价值,不影响其债务重组损失。
债务重组确认预计负债要同时满足以下条件
1、满足预计负债确认的条件2、有详细的、正式的重组计划3、该重组计划已经对外公布
或有事项
例一甲欠乙100万,到期无力偿还,甲同意减免20万,其余两年后偿还,延期间利息5%,同时规定,乙重组后第一年如果盈利,则表面期间每年按3%计息,乙第一年很可能盈利,则乙重组利得多少?
100-20-(80×3%×2)=75.2
每年按3%计息确认为预计负债,按5%计息确认为财务费用
例二甲欠乙100万,到期无力偿还,甲同意减免20万,其余两年后偿还,延期间利息5%,同时规定,乙重组后第一年如果盈利,则表面期间每年按3%计息,则乙重组利得多少?
100-20=80
极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不予披露。
会计政策
使用年限变化属于会计政策变更
日后期间发现差错处理:
消费税计税价格=(材料成本+加工费)/(1-适用的消费税率)
购买原材料的印花税计入管理费用,不计入成本
采购人员工资、差旅费不计入成本,作为期间费用
固定资产折旧方法变更属于会计估计
无形资产摊销由8年改为5年属于会计估计
资产负债表日后非调整事项:
1、资产负债表日后发生资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺
2、资产负债表日后发生资产价格、税收政策、外汇率发生重大变化
3、资产负债表日后发生自然灾害导致资产发生重大变化
4、资产负债表日后发生发行股票、债券及其他巨额举债
罚款和滞纳金不允许税前扣除
合同毛利计入:
工程施工---×××合同---合同毛利
企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入的15%部分准予扣除
已提足折旧和单独计价入账的土地不计提折旧
经营租入的固定资产改良支出通过“长期待摊费用”核算
盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”核算
企业发生的权益性融资费用不包括在借款费用中
对于预期未来事项可能导致损失无论发生的可能性有多大,均不能作为减值损失确认。
事业单位一般采用收付实现制,项目包括:
资产、负债、净资产、
收入、支出
民间非盈利组织采用权责发生制,项目包括:
资产、负债、净资
产、收入、费用
民间非盈利组织:
财务报告包括:
资产负债表、业务活动表、现金流量表、报表附注和财务状况说明书
未使用固定资产计提的折旧计入管理费用
备品、备件和维修设备通常确认为存货,如果需要和相关资产组合发挥作用则要确认为固定资产
如果领用的库存商品、工程物资用于不动产建造,其相应的增值税计入其成本
可抵扣暂时性差异的转回会减少递延所得税资产,应纳税暂时性差异的转回会减少递延所得税负责。
企业变更记账本位币不会产生汇兑差额
外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益账目下单独列示
企业收到以外币投入的资本不会产生汇兑差异(采用交易日即期汇率)
资产负债表
会计估计变更影响数应计入变更当期和前期相同的项目中
贷款和应收账款在活跃市场没有报价
以附追索方式将应收票据的贴现应确认短期借款
会计政策、估计、差错
会计政策变更不调整应交所得税,所得税影响指的是对递延所得税的影响
会计政策变更:
对企业相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为
变更条件:
1、法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更2会计政策变更能提供更可靠相关的会计信息
不属于变更情形:
1本期发生的交易事项与以前相比有本质差别而采用新的会计政策2对初次发生的交易或不重要的事项采用新的会计政策
会计政策变更累计影响数:
按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额
会计估计:
(未来适应法)企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断
会计变更原因:
1赖以进行估计的基础发生变化2取得新的会计信息、积累更多的经验
会计估计不改变以前期间的会计估计,也不调整以前期间的报告结果
注意:
估计变更仅影响当期则应于当期确认;如果会计估计变更影响当期又影响未来期间的则应于当期和以后各期确认
会计差错:
1计算错误2应用会计政策错误3疏忽或歪曲事实及舞弊产生的影响4固定资产盘盈
应采用追溯重述法更正重要的差错,但确定前期差错累计影响数不切实可行的除外;对于不重要的前期差错可以采用未来适应法
资产负债表日后事项
调整事项
一、资产负债表日后诉讼案件结案
记录支付的赔偿款(少提预计负债)甲公司
借:
以前年度损益调整——营业外支出贷:
其他应付款(少提取预计负债金额)
借:
预计负债——未决诉讼贷:
其他应付款
借:
其他应付款贷:
银行存款
注意:
资产负债表涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表个项目数字。
调整递延所得税资产
借:
以前年度损益调整——所得税费用
贷:
递延所得税资产
调整应交所得税
借:
应交税费——应交所得税贷:
以前年度损益调整——所得税费用
将以前年度损益调整余额转入未分配利润
借:
利润分配——未分配利润贷:
以前年度损益调整——本年利润
因净利润减少,调减盈余公积
借:
盈余公积——法定盈余公积贷:
利润分配——未分配利润
乙公司
收到赔偿
借:
其他应收款贷:
以前年度损益调整——营业外收入
借:
银行存款贷:
其他应收款
调整应交所得税
借:
以前年度损益调整——所得税费用贷:
应缴税费——应交所得税
将以前年度损益调整科目余额转入未分配利润
借:
以前年度损益调整——本年利润贷:
例如分配——未分配利润
因净利润增加,补提盈余公积
借:
利润分配——未分配利润贷:
盈余公积——法定盈余公积
二、资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额
补提坏账准备
借:
以前年度损益调整——资产减值损失贷:
坏账准备
调整递延所得税资产
借:
递延所得税资产贷:
以前年度损益调整——所得税费用
将以前年度损益调整余额转入未分配利润
借:
利润分配——未分配利润贷:
以前年度损益调整——本年利润
因净利润减少,调整盈余公积
三、资产负债表日进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
1、如果销售退回发生在报告年度所得税清算前,调整报告年度的收入、费用,并调整报告年度所得税;如果发生在报告年度所得税清算后,要调整递延所得税
调整销售收入
借:
以前年度损益调整——主营业务收入
应缴税费——应交增值税(销项税额)
贷:
应收账款
调整销售成本
借:
库存商品贷:
以前年度损益调整——主营业务成本
调整应交所得税
借:
应交税费——应交所得税贷:
以前年度损益调整——所得税费用
如果发生在所得税清缴后,则进行以下处理
借:
递延所得税资产贷:
以前年度损益调整——所得税费用
将以前年度损益调整余额转入未分配利润
因净利润减少,调整盈余公积
四、资产负债表日发现了财务报表舞弊或差错
非调整事项(应在报表附注中对其性质、内容及对财务状况和经营结果的影响加以披露)
1资产负债表后发生重大诉讼、仲裁、承诺
2资产负债表后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
3资产负债表日后发生自然灾害导致资产发生重大损失
4资产负债表日后发生股票和债券及其他巨额负债
5资产负债表日后资本公积转增资本
6资产负债表日后发生巨额亏损
7资产负债表日后发生企业合并或处置子企业
8资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
外币折算
业务收支以人民币以外的货币为主的企业可以按规定选定其中一种作为记账本位币,但是编报的财务报表应当折算为人民币
选定记账本位币应考虑以下因素:
1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格2、该货币主要影响商品和劳务所需要人工、材料变化其他费用3、融资活动获得的货币及保存经营活动中收取款项所使用的货币
境外经营记账本位币的确定:
企业在境内的子公司、联营企业、分支机构采用不同于记账本位币的也视同境外经营
1境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主性
2境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占很大比重
3境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量,是否可以随时汇回
4境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有的债务和可预期债务
企业发生的单纯货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时应当采用交易的实际汇率。
企业收到投资者以外币以外投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而应采用交易发生时的即期汇率折算,这样不产生外币资本折算差额
外币非货币性项目
1以历史成本计量的外币非货币性项目,已在交易发生日按当日汇率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额
2以成本与可变现净值计量的存货,先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额,再与记账本位币反应的存货成本进行比较,从而确定存货的期末价值
3以公允价值计量的外币非货币性项目:
应当先将外币金额按照公允价值确定的当日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较
境外经营财务报表的折算
1资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目中除“未分配利润“外,其他项目采用发生时的即期汇率折算
2利润表中的收入和费用项目,采用交易发生时的即期汇率折算,也可以按照系统和理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似汇率折算
3产生外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示
债务重组
方式:
一、以资产清偿债务
1、以现金清偿债务:
将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,计入营业外收入,债权人将重组债权的账面价值余额与收到的现金差额确认为债务重组损失,计入营业外支出,债权人以对该差额计提减值准备,应当先冲减减值准备后记营业外支出
债务方借:
应付账款——乙公司债权方借:
银行存款
贷:
银行存款坏账准备
营业外收入——债务重组利得营业外支出——债务重组损失
贷:
应收账款——甲公司
2以非现金资产清偿债务
债务人将债务重组的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得,计入营业外收入,转让的非现金资产公允价值和其账面价值的差额计入当期损益(债务人在转让过程发生的资产评估费、运杂费等直接计入转让资产损益)
a以库存材料、商品产品抵偿债务(视同销售进行处理)
债务方:
借:
应付账款——乙公司
贷:
主营业务收入
应缴税费——应交增值税(销项税额)
营业外收入——债务重组利得
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
债权方:
借:
库存商品
应缴税费——应交增值税(进项税额)
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷:
应收账款——甲公司
b以固定资产清偿:
债务人应将固定资产公允价值与账面价值和清理费用差额作为转让固定资产的损益处理,计入营业外收入(或支出)处置非流动资产损失(或收益),债将固定资产的公允价值与重组债务的账面价值差额作为债务重组利得,权人收到到的固定资产按公允价值入账
债务方:
借:
固定资产清理(账面资产净额)
累计折旧
贷:
固定资产
借:
应付账款——乙公司
贷:
固定资产清理(公允价值)
营业外收入——债务重组利得
最后结转转让固定资产损失或利得
借记或贷记:
营业外支出(收入)——处置非流动资产损失或利得
借记或贷记:
固定资产清理
c以股票债券金融资产清偿债务:
债务人按金融资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产的利得或损失处理(投资收益),金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得
债务方借:
应付账款500
贷:
可供出售的金融资产----XX股票----成本440
营业外收入---债务重组利得50
投资收益10
债权方:
借:
可供出售的金融资产450
坏账准备25
营业外支出---债务重组损失25
贷:
应收账款500
二、将债务转增资本:
债务人将债权人放弃债权而享有的股份份额确认为实收资本,股权的公允价值和实收资本之间的差额作为资本溢价或股本溢价,计入资本公积;重组债务账面价值和股权的公允价值的差额做为债务重组利得;债权人将放弃债权而享有的股份公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面价值余额与股份公允价值的差额确认为债务重组损失
债务方 借:
应付账款200
贷:
实收资本100
资本公积——资本(股本)溢价52
营业外收入——债务重组利得48
债权方:
借:
长期股权投资——甲公司
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷:
应收账款
三、修改其他条件
四、以上三种方式结合
涉及或有应付金额或应收金额的债务重组
或有事项(预计负债)
预期可得到的补偿只有在基本确定收到时才能确认,确认的金额不超过负债的账面价值
①确认金额②确认时间
预计负债考虑一下因素
1风险和不确定性2货币时间价值3未来事项4资产负债表日对预计负债账面价值的复核
或有事项P229
1未决诉讼或未决仲裁
借:
管理费用——诉讼费
营业外支出——罚息支出
贷:
预计负债——未决诉讼
2债务担保
3产品质量保证
借:
销售费用——产品质量保证
贷:
预计负债——产品质量保证
4亏损合同:
履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同,该预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本,即履行该合同成本和未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者中的较低者,如果亏损合同的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业就不存在现实义务
待执行合同变成亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,这种情况不需确认预计负债,如果亏损超过减值测试,则超过部分确认预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同满足预计负债确认条件时,确认预计负债
借:
营业外支出——亏损合同支出
贷:
预计负债——亏损合同支出
(履行合同)借:
预计负债——亏损合同支出
贷:
库存商品
(不履行合同)借:
预计负债——亏损合同支出
贷:
银行存款
5重组义务:
a出售或终止企业的部分业务;b对企业的组织结构进行较大调整c关闭企业的部分营业场所或将营业活动由一个国家或地区移到其他国家或地区
重组义务的确认a满足预计负债的三个条件b有详细正式的重组计划c该重组计划对外已经公布
重组义务的计量:
按照重组有关支出确定预计负债金额。
其中直接支出是企业重组必须承担的直接支出,并与主体继续进行活动无关的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入支出等
长期负债及借款费用
长期借款、应付债券、长期用付款
商业信用:
应付账款、应计未付款、预收账款
应付债券:
无论溢价或折价均安债券面值计入贷方“应付债券——面值”实际收到的款项和面值差额计入借或贷方应付债券——利息调整,实际收到的款项计“入银行存款”
发行时:
借:
银行存款
贷:
应付债券——面值
——利息调整
计算利息时:
借:
在建工程或财务费用、制造费用等(摊余成本
×实际利率)
应付债券——利息调整
贷:
应付利息(面值x票面利率)
满足以下条件之一为融资租赁
1租赁期满时,资产所有权转移给承租人
2承租人有购买租赁资产的选择权,价格远远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
3租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%)以上
4就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(90%)
5如果不做较大改造,只有承租人才可使用
会计处理
租赁开始日
借:
固定资产——融资租人固定资产(租赁资产公允价值和最低付款额现值的较低者加上初始直接费用)
未确认融资费用(最低付款额﹣最低付款额现值)
贷:
长期应付款——应付融资租赁款(最低付款额)
银行存款(如果用银行存款付部分现金)
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值之和
计算最低租赁付款额现值时,如果得到租赁内含利率,应当用租赁内含利率作为折现率
租赁内含利率:
租赁开始日,最低租赁收款额的现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现值
履约成本计入管理费用,或有租金计入当期损益(销售费用)
未确认融资费用分摊时计入财务费用
借:
财务费用
贷:
未确认融资费用
确认融资费用=应付本金余额x融资费用分摊率
具有融资性质的延期付款购买的资产的会计处理
借:
固定资产(在建工程等科目)——按照购买价款的现值
未确认融资费用
贷:
长期应付款
借款费用包括:
借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用及因外币借款发生的汇兑差额
企业发生的权益性融资费用不包括借款费用中。
借款费用开始资本化的条件:
专门借款:
只要在资本化期间,专门借款利息资本化金额不与资产支出挂钩
一般借款资本化利息金额:
累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款借款加权平均率计算
辅助费用:
外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定:
在资本化期间外币专门借款资本本金及利息的汇兑差额计算不与资本支出相挂钩
外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当资本化
资产减值
处置费用:
包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费及为资产达到可销售状态所发生的直接费用,但是财务费用和所得税费用不包括在内
预计未来现金流量应该考虑的因素
1、以资产的当前状况为基础预计未来现金流量
2、预计未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付有关的现金流量
3、对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致
4、对内部转移价格应当予以调整
折现率:
计算资产未来现金流量时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定的税前利率,该折现率是企业在购买或投资时所要求的必要报酬率。
资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(累计摊销)和资产减值准备后的金额
资产组减值测试:
总部资产特征:
难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流量,其账面价值难以完全归属某一资产组
非货币性资产交换
非货币性资产包括:
现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资
商业实质的判断:
满足条件之一即可
具体有以下几种情况:
长期股权投资
长期股权投资初始计量
1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
3、以企业合并以外的方式取得长期股权投资
同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(公允价值和账面价值差额不确认),初始投资成本为合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额;长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务的账面价值的差额调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益;合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应按发行股份面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本和发行股份面值总额的差额调整资本公积,资本公积不足冲减,调整留存收益;合并方为进行企业合并发生的各项相关直接费用计入当期损益(管理费用)
非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
1、长期股权投资初始成本为合并方付出的合并成本,即合并方为合并对价付出的资产、发生或承担负债及发行权益性证券的公允价值以及为企业合并发生的各项直接相关费用
2、所支付非现金资产的公允价值和账面价值的差额计入当期损益
3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入
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