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资产负债表
第5章 流動性分析之基本要素
一、選擇題
(C)1.下列何者不屬於流動負債的性質?
(A)流動負債必須於一年或一個營業週期之內予以償還 (B)流動負債於償還時,必須動用流動資產,或產生另一項流動負債 (C)流動負債必須於一年內清償,所稱「一年」,是指從交易起算的一年內 (D)債權人若得在一年內請求清償,縱然意向未定,亦得歸類為流動負債 (普考第二試會計學概要試題)
(C)2.以下那一個行業,最有可能在其財務報表中看不到銷貨成本項目?
(A)百貨業 (B)電子業 (C)仲介業 (D)陶瓷業
(B)3.具有「在通貨膨脹較嚴重的時期,將認列較高的稅前淨利」的特性,是下列何者?
(A)個別認定法 (B)先進先出法 (C)平均法 (D)以上皆是
(C)4.下列何者屬於自發性融資?
(A)可轉換公司債 (B)公司債發行溢價部分 (C)產品售後服務保證負債 (D)應付融資租賃分期付款
(C)5.若期初存貨$20,000、進貨折扣$5,500、銷貨折扣$9,000、期末存貨$12,000、銷貨運費$14,000、進貨退回$8,500、銷貨退回$11,000、銷貨總額$360,000,則可供銷售商品的總成本應為多少?
(A)$230,000 (B) $235,000 (C)$258,000 (D)$244,000
(C)6.庫藏股之再發行價超過取得成本的部分,在資產負債表上應列為:
(A)股本的一部分 (B)庫藏股成本的一部分 (C)資本公積的一部分 (D)股東權益之減項 (普考第一試會計學概要試題)
(D)7.持有存貨的成本包括:
(A)資金之機會成本 (B)儲存成本 (C)過時成本 (D)以上皆是
(B)8.假設企業的銷貨總收入為352萬元,期初存貨為80萬元,期末存貨為120萬元,本期進貨為240萬元,銷管費用為42萬元,請問其銷貨毛利為多少?
(A)120萬元 (B)152萬元 (C)110萬元 (D)88萬元
(C)9.公司將其製造的寄銷產品運至經銷商店乙公司,因而付出的運費,理論上應列為:
(A)甲公司的費用 (B)乙公司的費用 (C)甲公司的存貨成本 (D)乙公司的存貨成本
(C)10.下列何項在資產負債表中屬於「現金」之一部分?
(A)存在供應商之押金 (B)遠期支票 (C)定存存單 (D)指定用途之現金
(C)11.馬偕公司以$50,000價格出售商品與林口公司,並約定一年後以$55,000買回該商品。
針對此一事件,馬偕公司:
(A)應認列銷貨收入$50,000 (B)存貨應減少$50,000 (C)存貨金額不變 (D)應認列負債50,000
(D)12.已送繳金融機關專戶存儲之員工退休基金,應列入財務報表中之:
(A)銀行存款 (B)信託基金 (C)長期投資 (D)不得列入公司資產
(C)13.王治公司成立時,曾以每股$11的價格發行100,000股面值為$10的普通股。
該公司今年以每股$16的價格買回20,000股的普通股,採用成本法入帳,這些普通股隨後以每股$12賣出。
假設該公司今年並沒有其他普通股交易。
請問這批庫藏股票的出售對於保留盈餘及資本公積科目餘額有何影響?
(A)保留盈餘及資本公積都會減少 (B)保留盈餘不受影響,資本公積減少 (C)保留盈餘減少,資本公積不受影響 (D)保留盈餘及資本公積都不受影響
(會計師考試中級會計學試題)
(C)14.下列有關銀行透支之敘述,何者正確?
(A)係指銀行存款餘額出現借餘 (B)為一異常狀況,故應列為非流動負債 (C)原則上不得與銀行存款相抵銷,除非兩者在同一銀行 (D)原則上應與銀行存款相抵銷,以相抵後餘額列為資產或負債 (普考第一試會計學概要試題)
(D)15.庫藏股於資產負債表中應如何表達?
(A)作為資產中之長期投資 (B)作為資產中之無形資產 (C)作為負債之減項 (D)作為股東權益之減項
(證券分析師資格測驗試題)
(D)16.房地產公司購入而尚未出售之房屋應列為:
(A)無形資產 (B)固定資產 (C)基金與投資 (D)流動資產 (投信投顧業務員資格測驗試題)
【解析】流動資產中的存貨項目。
(C)17.一年內即將到期之長期負債,準備以償債基金償還者,應列為:
(A)流動負債 (B)估計負債 (C)長期負債 (D)或有負債 (高考會計學試題)
(A)18.「待分配股票股利」在財務報表上之表達方式下列何者正確?
(A)於資產負債表中列入股東權益項下 (B)於資產負債表中列為資產 (C)於綜合損益表中列為費用 (D)於資產負債表中列為負債(高考第一試會計學試題)
(B)19.生達公司於100年6月1日借入現金$100,000,簽發一張面額$100,000,附年息8%,三年到期的應付票據,本金及利息均於到期時償付。
在101年12月31日時,該票據應付利息應如何表達?
(A)在資產負債表上列為流動負債 (B)在資產負債表上列為長期負債 (C)在資產負債表上列為長期應付票據的一部分 (D)不必在資產負債表上列為負債
(高考第一試會計學試題)
(C)20.泰一電腦公司以自製之電腦,撥充職員辦公設備,試問該電腦設備應視為公司之:
(A)存貨 (B)流動資產 (C)固定資產 (D)銷貨收入
(身心障礙人員四等特考會計學概要試題)
(C)21.下列哪一種財務報表能顯示企業在某一特定日期之財務狀況?
(A)綜合損益表 (B)保留盈餘表 (C)資產負債表 (D)現金流量表
(身心障礙人員四等特考會計學概要試題)
(D)22.當公司宣告發放股票股利時,對下列哪一類帳戶之總金額有影響?
(A)資產類及負債類 (B)負債類及股東權益類 (C)股東權益類及資產類 (D)對上述各類帳戶總金額皆不會有影響 (普考第二試會計學概要試題)
(C)23.股票溢價發行,屬面額部分以外之溢價,是何種性質之項目?
(A)收入 (B)負債 (C)股東權益 (D)費用減項 (原住民四等特考會計學概要試題)
(A)24.下列何者非無形資產?
(A)林場 (B)商譽 (C)特許權 (D)專利權
(身心障礙人員四等特考會計學概要試題)
(B)25.一般而言,在資產負債表中,流動資產的各項是依何種方式排列?
(A)按筆劃由少而多排列 (B)按照流動性或變現性高低排列 (C)按照金額由小而大排列 (D)按照購入時間由早到晚排列
(身心障礙人員四等特考會計學概要試題)
二、問答及計算題
1.統一企業進行期末盤點時,盤點結果與帳上數目不相符,試問可能的原因有哪些?
Ans:
(1)進貨時應入帳而未入帳,致使盤點結果大於帳上認列的存貨。
(2)進貨時已入帳,但屬於在途存貨,進行盤點時漏算,將使盤點結果小於帳上認列的存貨。
(3)當商品因故退貨,不應列入存貨項目中卻計入,將使盤點結果小於帳上認列的存貨。
(4)當商品因故想要退貨,因此也未列入存貨項目中,但在期末盤點時卻誤將其包含在內,將使盤點結果大於帳上認列的存貨。
2.存貨成本之決定,由於時間的不同,成本也不會相同,試問有幾種處理方式,請說明之。
Ans:
存貨成本之決定存貨的取得成本,通常是指使存貨達到可供銷售的狀態下,一切合理且必要的支出。
然而即使是同一種商品,由於購入的時間不同,其成本也會不同,其對綜合損益表與資產負債表的影響亦不相同,在計算上該以何者為準,會計上允許三種存貨成本之流動假設:
(1)個別認定法(SpecificIdentificationMethod):
可說是最貼近實際的一種方式,且在收入、費用的認列上也能夠做極好的配合。
採用此法時,我們是依照每一件商品當時購買的價格作為其存貨價值,銷貨時亦以該價格認列營業成本,故假設之成本流動與實際流程完全相同。
(2)先進先出法(FirstInFirstOut,FIFO):
假設較早購入的商品會較早賣出,較晚購入的商品則成為期末存貨。
因此,在計算營業成本時,我們使用較早的購入價格;在計算期末存貨時,則使用較晚的購入價格。
(3)平均法:
公司進貨的時點不同,購買價格亦有差異,而平均法的基本觀念乃認為公司的購買成本雖有不同,但每一項商品卻都具有相同的價值,均能以同一價格出售。
因此,採用平均法來計算存貨的成本時,即將當期所有可供出售的商品成本作一平均,並以此平均價來計算營業成本及期末存貨。
3.以下項目哪些在會計上可列為「現金」?
紙鈔、硬幣;
(2)定期存單;(3)郵票;(4)銀行本票;(5)遠期支票;(6)借條或借據;(7)銀行存款;(8)匯票;(9)指定用途基金;(10)補償性存款
Ans:
(1)、(4)、(7)、(8)
4.就會計的定義上,約當現金有哪些特性?
並舉例說明。
Ans:
約當現金是指無法隨意流通使用,3個月內即將到期、可轉換為固定金額、且風險極低的短期投資,其流動性幾乎與現金相等的項目,例如定期存單、短期票券等。
5.企業為求方便並吸引客戶,多以賒銷方式賣出貨品,故會出現應收帳款的會計科目,但其未必能全數收現,其背後原因為何,試說明之?
Ans:
(1)銷貨退回與折讓:
銷貨之後,由於商品產生瑕疵等因素遭到退貨,抑或客戶據此要求折讓等。
(2)呆帳費用的發生:
客戶可能違約無法付款,會有帳款無法回收的情形。
6.對應收帳款或應收票據進行分析時,應注意其評價是否合理,請說明應收帳款評價時應留意之事項。
Ans:
(1)備抵呆帳之提列是否合理。
(2)是否存在人為操縱,例如為了美化帳面數字,而提供大幅折扣吸引買方大量進貨,刻意操縱營收發生時點。
(3)信用政策的鬆緊對於應收帳款的影響。
(4)應收帳款之帳齡分布情形,瞭解公司應收帳款流通在外的日數以及分布的狀況。
(5)客戶的集中程度,愈集中,則客戶一旦財務惡化對於公司的衝擊愈大。
7.衡量存貨價值時,我們採用成本與淨變現價值孰低法來衡量,試說明何謂淨變現價值、成本與淨變現價值孰低法?
Ans:
「存貨價值」係指存貨之淨變現價值(NetRealizableValue),即企業出售該商品「變現」時可以回收的金額,也就是商品估計售價扣除可能產生之處分費用後之淨額。
當存貨變現時可回收金額較其原始成本為低時,對企業來說,該商品的價值就已經降低了,應將存貨價值由原始成本下調至淨變現價值。
同時,認列「存貨跌價損失」與「備抵存貨跌價」,分別計入綜合損益表中銷貨成本之「加項」以及資產負債表中存貨之「減項」;反之,若淨變現價值高於存貨成本,則仍依成本評價,以符合審慎性原則。
8.統一公司於2018年12月1日向味王公司訂購800萬元之食品,雙方約定起運點交貨,並確認12月15日出貨,運費5萬元,但統一公司在2018年底尚未收到,試問這批零組件是否應包括在統一公司2018年年底的存貨科目中呢?
試說明你的理由。
Ans:
由於雙方約定為起運點交貨,從味王公司運出商品時,該商品的所有權已屬於統一,且味王於12月15日就將貨物運出,故統一雖然在年底之前尚未收到商品,但商品所有權已於12月15日移轉給統一,可計入存貨項目中。
9.統一公司在2018年5月的進貨與銷貨明細如下表所列,請利用先進先出法計算當月份之存貨金額及營業成本。
日期
會計科目/交易類別
數量
單位價格(元)
5/2
期初存貨
350
12,000
5/7
進貨
100
11,000
5/10
銷貨
250
5/11
進貨
150
10,000
5/17
銷貨
200
5/22
進貨
300
9,000
5/28
銷貨
180
Ans:
華興公司的期末存貨數量如下:
期初存貨數量+本期進貨數量-本期銷貨數量
=350+(100+150+300)-(250+200+180)
=350+550-630=270(套)
本期可供銷售商品成本
=350×12,000+100×11,000+150×10,000+300×9,000
=9,500,000(元)
先進先出法假設先購入的商品先售出,故期末存貨為後來購置的商品。
期末存貨=270×9,000=2,430,000(元)
營業成本=本期可供銷售商品成本-期末存貨
=9,500,000-2,430,000=7,070,000(元)
10.中鋼於2018年的進貨與銷貨情形如下,請以個別認定法與平均法分別計算中鋼公司的營業成本與期末存貨。
日期
會計科目/
交易類別
數量
單位價格(元)
1/1
期初存貨
4,000
55
2/8
進貨
7,000
60
3/15
銷貨
6,000(其中3,000單位是期初存貨,剩餘的3,000是2/8的進貨)
80
4/12
銷貨
3,000(其中1,000單位是期初存貨,剩餘的2,000是2/8的進貨)
85
5/30
進貨
9,500
70
7/13
進貨
3,500
75
9/30
銷貨
5,500(全為5/30的進貨)
75
10/3
進貨
1,500
70
12/2
銷貨
4,000(其中2,500單位是7/13的進貨,剩餘的1,500是10/3的進貨)
80
Ans:
本期可供銷售商品成本
=4,000×55+7,000×60+9,500×70+3,500×75+1,500×70
=1,672,500
個別認定法:
期末存貨=2,000×60+4,000×70+1,000×75=475,000
營業成本=1,672,500-475,000=1,197,500
平均法:
期末存貨=65.58×7,000=459,060
營業成本=1,672,500-459,060=1,213,440
11.關係人應收款增加的可能原因有哪些?
關係人應付款增加的可能原因有哪些?
(證券分析師資格測驗試題)
Ans:
(1)關係人應收款增加的原因:
對關係人賒銷金額增加。
對關係人信用條件放寬,如延長授信期間。
出售股權或資產予關係人。
借款予關係人。
關係人償債能力惡化。
因操縱損益而大量銷貨予關係人。
因資金調度而延遲關係人之還款。
代關係人墊款。
因併購使原非關係人成為關係人,所增加之應收款,如金融控股公司。
(2)關係人應付款增加的原因:
情況與關係人應收款增加恰恰相反,即:
關係人對本企業賒銷金額增加。
關係人對本企業信用條件放寬。
關係人出售資產或股權予本企業。
關係人借款予本企業。
本企業財務狀況惡化。
因操縱損益使關係人大量銷貨予本企業。
因資金調度而延遲本企業對關係人之還款。
關係人代本企業墊款。
因併購使原非關係人成為關係人所增加之應收款。
12.英業達股份有限公司100年的資產負債表(部分)如下:
英業達股份有限公司
資產負債表(部分)
100年12月31日 (單位:
千元)
流動資產:
現金
$12,000
有價證券
26,000
應收帳款
33,500
存貨
64,000
$135,500
廠房與設備:
土地與房屋
120,000
減:
折舊準備
35,000
85,000
機器設備
80,000
減:
累計折舊
24,000
56,000
長期投資:
股票
40,000
庫藏股
20,000
60,000
其他資產
預付費用
2,000
應付公司債折價
1,000
3,000
資產總計
$339,500
試問:
請將此部分報表內,揭示不足或錯誤之處,逐項指出修正。
Ans:
(1)應收帳款未列明其評價科目:
應於此項下有一減項「備抵呆帳」,方屬完整。
(2)折舊準備標示不清,名稱易引起誤解:
折舊準備容易讓報表使用者誤以為公司有提撥資金,重置資產的準備,應以累計折舊較為適合;且土地並不需提列折舊,故應與房屋分開列示,方不易造成混淆。
(3)廠房設備沒有彙總:
廠房應與設備彙總成一個金額,使人瞭解固定資產的總額。
(4)長期投資位置:
長期投資通常放在流動資產與固定資產的中間,此處卻放置在固定資產後面,應加以調整。
(5)庫藏股誤列為資產:
庫藏股是股東權益的減項,並非資產項目。
(6)預付費用分類錯誤:
係屬流動資產,誤列為其他資產。
(7)應付公司債折價誤列為資產:
應付公司債折價為應付公司債的減項,不是資產科目。
13.累計折舊是否為評價科目?
會計上資產與負債原則上不能相互抵銷,何以評價科目可以與其相關科目相抵銷?
(證券分析師資格測驗試題)
Ans:
累計折舊屬於折舊性資產的評價科目。
所謂評價科目,乃為確實記錄某會計科目(如廠房設備)之帳面價值,而同時又要保持其原帳面價值(如廠房設備之原始成本)而另設特殊科目加以調整。
例如設備之原始成本為100萬,累計折舊為40萬,故目前帳面價值只有60萬,表示如下:
廠房設備 100萬
減:
累計折舊 (40萬)
廠房設備淨額 60萬
14.何謂資產負債表外融資(Off-balanceSheetFinancing)?
試舉四例說明之。
Ans:
所謂資產負債表外融資,係指企業管理當局運用各種融資安排方式,使得在經濟實質上有借款之事實,但依一般公認會計原則卻不符合負債之定義,亦不必列示於資產負債表上。
如:
(1)出售具有追索權之應收帳款:
出售具有追索權之應收帳款,因風險未移轉給買方,故由經濟實質觀點,具有融資性質,但公司帳上乃作出售處理。
(2)承受或墊償合約:
如某公司向購置設備的公司保證購買一定數量之產品,不論該公司實際需求量為多少,如果購入數量不足約定數量時,必須墊償不足部分之價款。
此種方式在形式上雖為進貨合約,但在實質上卻為融資借款購買設備。
(3)產品融資合約:
公司將存貨出售給其他公司,但同時約定在未來某一期間按某一價格再購回,形式上為出售,實質上卻為融資。
(4)代工契約:
公司將某項零件委由其他公司代工,並承諾向該公司購買一定數量,被委託公司即購買機器設備代工。
俟生產合約完成後,由委託公司將機器設備購回。
此種代工契約實質上為委託人向被委託人借款購買設備。
15.產生庫藏股的理由及對股東權益的影響?
(證券分析師資格測驗試題)
Ans:
(1)產生庫藏股的理由:
公司買回自己公司流通在外股票的原因有以下幾個:
替代股利發放:
相較於發放現金股利,股票購回具有以下優點:
A.股票購回使股價上漲,股東所獲得利益屬於資本利得,其適用稅率較股利所得稅率為低。
B.公司進行股票購回時,股東可選擇「是否」要出售持股以換取資本利得;若改為發放現金股利,則股東將沒有選擇的餘地,只有接受現金股利一途。
C.公司往往希望能以穩定的股利政策來降低股東的不確定感,故若盈餘的增加只是短期現象時,則公司便會選擇以股票購回的方式來回饋股東,以避免絕對股利水準的波動。
D.股票購回後流通在外的股數減少,可使股價上漲,對於未出售股票的股東亦可因此而獲利。
然而,股票購回亦有下列缺點:
E.主管機關(金管會)可能會認為公司有操縱股價之虞,而對公司進行調查。
F.對於偏好現金股利的股東而言,股票購回並無法滿足其需求。
G.可能因購回價格過低而傷害賣回股東的權益。
快速調整資本結構:
若公司認為權益資金的比重過高、負債水準太低了,則可採舉債的方式將股票購回,以快速地對資本結構進行調整。
作為股票交換:
在併購的場合中,可使用公司原有的庫藏股與目標公司進行股票交換(StockSwap),以減少現金支出。
作為員工配股:
若公司以股票選擇權、績效股或股票紅利等方式激勵員工,須先購回自家公司的股票作為籌碼才行。
對抗併購威脅:
若公司面臨被併購的威脅時,則可先行一步自公開市場或潛在併購者手中買回股票。
作為股權轉換:
以因應持有可轉換公司債、附認股權公司債等證券的投資人轉換或認股之用。
維護公司信用及股東權益之必要。
作為投資工具:
當主管階級認為股價暫時性嚴重低估時,股票購回的情形就很常見。
依證交法規定,有下列情形之一者,公司得買回其股份:
轉讓股份予員工。
配合附認股權公司債、附認股權特別股、可轉換公司債、可轉換特別股或認股權憑證之發行,作為股權轉換之用。
為維護公司信用及股東權益必要而買回,並辦理銷除股份者。
(2)庫藏股對股東權益的影響:
買回之庫藏股並不是公司的資產,應視為公司將股本退回給股東,因此庫藏股在財務報表中應列為「股東權益的減項」。
但因公司退回股本,造成自身實收資本的減少,此舉將對債權人的權益造成損害,因此法律規定公司買回股份之成本不得高於保留盈餘加上資本公積之合計數。
在國外,公司買回庫藏股後,應作為股東權益的減項,並可於一段時間後再行出售(但我國現行庫藏股制度並不允許將買回之股份再行出售),此時並不受每股面額10元的限制,其可以低於10元的價格出售。
若不出售,則需於一定時間內註銷,作為投入資本永久性的減少。
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