资源税改革与遵义区域经济发展研究袁改.docx
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资源税改革与遵义区域经济发展研究袁改
资源税改革与遵义区域经济发展研究
遵义市地方税务局课题组
内容提要:
资源税实行从价计征是资源税改革发展的必然趋势,作为矿产资源中的煤炭、铝土矿、铁矿石、锰矿石富集的遵义市,资源税的从价计征在保持财政收入稳定增长的同时,必将对全市经济发展起到推动作用。
本文就煤矿、铝土矿实行从价计征资源税对遵义市区域经济发展产生的影响进行客观分析,提出促进经济和谐、协调和跨越式发展的税收政策建议。
主题词:
资源税改革研究
一、遵义市主要矿产资源分布情况
遵义市地处黔北,是国家规划的长江中上游综合开发和黔中产业带建设的主要区域。
全市已探明的矿产有60多种。
煤、铝土矿、钛、锰、镁、钼、钡、烧碱等在国内省内占有重要地位,是全省乃至全国重要的钛、锰、烧碱、高性能钢丝绳等原材料生产基地。
其中煤炭资源总储量在全省仅次于六盘水市和毕节市,已探明储量50.4亿吨,全市在1500米深度以上的煤炭资源总储量高达260亿吨以上,主要分布在习水县、桐梓县、遵义县、仁怀市,以上四县市已探明储量占全市储量的92%。
铝土矿资源主要分布在务川县、桐梓县、遵义县。
目前全市已建成大型耗煤企业有鸭溪火电厂、习水火电厂和在建即将投产的桐梓火电厂,三家火电厂满负荷投产全年将耗煤1000万吨以上,已建成80万吨氧化铝生产企业中国铝业遵义尚嵇氧化铝厂和在建的务川氧化铝生产基地,中国铝业遵义尚嵇氧化铝厂年耗铝土矿就在160万吨以上。
二、遵义市主要矿产资源税收征管
遵义市征收资源税的矿产主要有煤矿、铝土矿、硫铁矿、锰矿、钼矿、镍矿、石灰石、矿泉水、页岩等,实行从量定额税率征收。
遵义市主要矿产资源税率表(表一)
税目
税额
课税数量
备注
煤矿
2.5元
吨
铝土矿
20元
吨
石灰石、天然碱、锰矿石、砂石
2元
吨
钼矿
8-12元
吨
铁矿石
20元
吨
减按80%执行
从我市矿产资源定额征收率和现不含税市场价相比,资源税税收负担率相当低,从(表二)可以看出,除铝土矿所占比重达10%以上外,其余资源税所占销售价格比重都相当低,煤气煤所占比重最低仅占销售价格的0.26%。
全市2011年主要矿产资源税负分析(表二)
单位:
吨、元
品目
内容
熔盐煤
煤气煤
锅炉煤
电煤
铝土矿
生石灰
5300卡标煤
购进不含税均价
839.59
970.22
529.31
347.4
189.88
267.40
850.00
定额资源税率
2.5
2.5
2.5
2.5
20
3
2.5
吨煤资源税负率
0.30%
0.26%
0.47%
0.72%
10.53%
1.12%
0.29%
全市2009-2011年共征收入库资源税分别为8638万元、10384万元、12498万元,比上年分别增长24.93%、20.21%和20.35%。
资源税增长主要靠扩大产能、提高产量来实现,导致经济快速发展和物价水平不断提高,资源税却没有随着矿产市场价格变化而快速增长。
以我市煤矿资源为例,近三年煤矿的外销价从2009年每吨600元涨到2010年每吨900元,再到2011年每吨1300元,价格不断上涨,而资源税却仍执行每吨2.5元的标准,在产量增加不大的情况下,资源税几乎没有增长,资源开采企业成了高利润、低成本行业。
对矿产资源征收资源税,除煤矿外,其他矿产均采取了法定扣缴的征收方式,生产单位不进行纳税申报,耗用单位则必须进行代扣代缴,且许多矿产资源主要为工业原料,企业购进则进行了同步扣缴,而煤矿资源税没有要求履行法定代扣代缴,很多耗煤企业购进的煤矿是否在生产环节缴纳了资源税很难查实,加之不少煤矿生产企业账务不健全,导致煤矿资源税漏洞大、征管难。
三、煤炭资源税征管存在的问题和不足
(一)煤炭资源税税制不健全。
从1994年开始从量计征煤炭资源税,即开采多少资源,缴纳多少税,没有考虑企业在生产过程中的浪费和对环境的破坏成本,也不能反映资源价格的变动。
另外,煤炭资源税税额低,没有差别税率,不能调节收入和保护资源,还缺乏补偿和调节功能,不利于将煤炭资源优势转化为经济优势和财政优势。
由于税权高度集中,没有及时调整,导致税额长期不变,10多年来,煤炭价格不断上升,从每吨150多元上升到300多元,而资源税税率始终未变。
(二)计税依据不合理。
纳税人开采和生产应税产品销售的,以销售量为课税依据;纳税人开采和生产应税产品自用的,以自用数量为课税依据。
这样企业已开采未销售或自用而积压的资源不需要付出任何代价,导致企业对资源的过度开采,造成资源的浪费。
现行的从量定额计征,没有起到调节级差收益的作用。
这种征收办法完全不符合市场经济发展要求。
出现煤炭市场价格变化及煤矿企业的盈利与税收没有多大关系的现象。
(三)税轻费重。
企业缴纳的各级政府部门的规费和赞助费及价格调节基金年年递增。
2009年至2011年吨煤税金(含增值税、所得税)分别是36.72元、43.68元、51.49元,而2009年至2011年吨煤收费分别是39.78元、44.00元、70.41元。
制约了煤炭资源税筹集财政收入作用的发挥。
(四)从量定额征收弊大于利。
从量定额计征,没有充分考虑企业在生产过程中对周边环境造成的污染和资源耗减的外部成本。
不管煤的价格涨多高,征收的资源税额却岿然不动,不能反映资源税额随市场供需、价格、成本和利润变化而变化,而且更不能反映煤炭资源的稀缺性和不可再生性,容易导致企业进行资源浪费的掠夺式开采。
目前,一吨原煤征收资源税2.5元,一吨原煤销售平均价格360元,其税负为0.69%,一吨焦煤征收资源税8元,一吨焦煤销售平均价格为650元,其税负为1.23%。
从市场价格分析,实行从量定额征收的煤炭资源税负相当轻,经营者的税负随煤炭价格的上涨而下降,经营者的利润却不断上升。
四、煤炭资源税从价计征的可行性
2011年9月30日修改后的《中华人民共和国资源税暂行条例》第四条规定:
“资源税的应纳税额,按照从价定率或者从量定额的办法,分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率,或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。
”新修订后的资源税税目税率表将原油、天然气的征收改为按销售额的5%-10%进行征收。
由此可见,资源税的改革将由从量定额征收逐步向从价定率或从价定率兼从量定额征收过渡,无论采取哪种方式,资源的有限性和不可再生性决定了资源税的征收标准都会逐渐提高。
而从价计征成了资源税改革的大方向,从价计征既可因价格的上涨而自动增加相应的资源税收,也可自行调节因资源质量差异而产生的税收差别。
按照国发2号文件中提出的“进一步推进资源税改革,适当提高部分黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和其他非金属矿原矿的税率标准”要求,应主动对接,大胆探索,推进资源税的从价计征改革成为必然。
(一)效益分析。
过低的资源税导致利益分配机制不合理,造成资源富集、财政贫瘠的现象,出现资源输出省和资源购进省利益的冲突。
实施煤炭资源税改革,可以有效地增加贵州省的财政收入,增强区域经济发展的协调性。
据初步测算,实行煤炭资源税改革后税收将会翻两番,按现行税额2.5元/吨,均价360元计算,煤炭资源税率为0.69%,如果按3%的税率实行从价计征,资源税收入将增长4.3倍,资源税占税收总收入的比重将达10%以上。
(二)运行操作。
在现行税制框架下调整煤炭资源税征收标准,改煤炭资源税从量计征为从价计征,并将原来实行的定额税率改为比例税率,原煤的资源税税率可设计在3%-5%区间,焦煤的资源税税率可设计在3%-7%区间,使资源价值适应市场经济发展变化的需要。
五、资源税改革会加快区域经济发展
资源税由从量计征改为从价计征后,资源税税收会随着物价的上涨和产量的提高而大量增加,但也直接或间接地引起矿产资源生产型企业和资源耗用型企业的生产成本增加,间接地会影响人民生活水平的提高。
在销售价格不变的情况下,会降低资源生产企业的利润和资本的投入;在价格上涨的情况下,会增加资源耗用型企业的生产成本;销售价格不上涨,利润会下降。
资源税收增加的影响将是直接的,增加成本会直接缩小企业的利润空间。
下面以我市储量多、生产和消耗量大的主要矿产资源煤为例,以煤矿市场销售价格和电煤收购价按1%-10%的资源税从价征收率征收分析,资源税改革会拉动我市经济总量增加。
(一)煤矿资源实行从价定率征收财政收入增加。
以近三年全市产煤量为例,2008年、2009年、2010年全市产煤量分别为669.7万吨、703万吨、728.97万吨,三年实现的煤炭资源税分别仅为1674.25万元、1757.50万元、1822.43万元,改革为1%-10%从价征收率后按电煤价格测算的税收如(表三)所示:
2008-2010年全市定额税率煤矿资源税收分析(表三)
单位:
万元
内容时间
2008年度
2009年度
2010年度
备注
产量(万吨)
669.70
703.00
728.97
2.5元/吨定额税率可实现资源税
1674.25
1757.50
1822.43
0
含税收购吨电煤价(元)
326.28
316.71
347.40
按电煤收购价核算产值
218509.72
222645.23
253241.55
0
2008年至2010年全市从价税率煤矿资源税收分析(表四)
注:
以表三所列产量和电煤收购价测算单位:
万元
时间税率
比例
2008年度
2009年度
2010年度
比例税率吨煤税负(元)
比例税率可实现资源税额
比例税率吨煤税负(元)
比例税率可实现资源税额
比例税率吨煤税负(元)
比例税率可实现资源税额
1%
3.26
2185.10
3.17
2226.45
3.47
2532.42
2%
6.53
4370.19
6.33
4452.90
6.95
5064.83
3%
9.79
6555.29
9.50
6679.36
10.42
7597.25
4%
13.05
8740.39
12.67
8905.81
13.90
10129.66
5%
16.31
10925.49
15.84
11132.26
17.37
12662.08
6%
19.58
13110.58
19.00
13358.71
20.84
15194.49
7%
22.84
15295.68
22.17
15585.17
24.32
17726.91
8%
26.10
17480.78
25.34
17811.62
27.79
20259.32
9%
29.37
19665.87
28.50
20038.07
31.27
22791.74
10%
32.63
21850.97
31.67
22264.52
34.74
25324.16
从上表可看出,当产量和价格不变的时候,随着征收率的提高,资源税的增长弹性变得很大,吨煤税负从定额2.5元每吨增长到最高34.74元每吨,增长倍数达13.89倍,与之相应的资源税也会增长达13.89倍.以2010年的产量为例,资源税可实现税收将由现在的728.97万元增长为25324.16万元,实行煤矿资源税收政策改革,无论实行哪一级征收率,都将给地方财政带来较大的增长。
以上资源税的增长是假设按电煤收购价格进行测算的,而同时期外销煤价格比电煤收购价要高得多,沙煤外销价是电煤收购价的1.5倍至2倍,块丁煤的外销价几乎是电煤收购价的3倍至4倍,若实行从价定率征收,税收的增长还有更大空间。
除电厂外,中国铝业遵义尚嵇氧化铝厂和遵义三岔拉法基水泥厂是我市较大的煤矿消耗单位。
从(表五)、(表六)分别对两个企业2011年购进煤矿资源税按从价计征进行的分析看出,其煤矿不含税收购价格比电厂收购电煤定价要高得多,与之相应的煤矿资源税在实行从价定率征收完全会产生更多的资源税。
2011年尚稽氧化铝厂采购煤矿资源税分析(表五)
注:
按不含税价测算单位:
万元
名称内容
熔盐煤
煤气煤
锅炉煤
合计
税率变动增加额(万元)
增加倍率
采购量(万吨)
18.37
21.35
16.63
56.35
平均采购单价(元/吨)
839.59
970.22
529.31
797.55
购入总金额
15426.56
20718.19
8799.85
44944.60
2.5元/吨资源税额
45.93
53.39
41.56
140.88
0.00
0.00
1%资源税额
154.27
207.18
88.00
449.45
308.56
2.19
2%资源税额
308.53
517.95
220.00
1046.48
905.60
6.43
3%资源税额
462.80
621.55
264.00
1348.34
1207.46
8.57
4%资源税额
617.06
828.73
351.99
1797.78
1656.90
11.76
5%资源税额
771.33
1035.91
439.99
2247.23
2106.35
14.95
6%资源税额
925.59
1243.09
527.99
2696.68
2555.79
18.14
7%资源税额
1079.86
1450.27
615.99
3146.12
3005.24
21.33
8%资源税额
1234.13
1657.45
703.99
3595.57
3454.69
24.52
9%资源税额
1388.39
1864.64
791.99
4045.01
3904.13
27.71
10%资源税额
1542.66
2071.82
879.99
4494.46
4353.58
30.90
2011年三岔拉法基水泥厂采购煤矿资源税分析(表六)
注:
按不含税价测算单位:
万元
名称内容
标煤5300大卡
税率变动增加额
增加倍率
采购量(万吨)
28.80
平均采购单价(元)
850.00
购入总金额
24480.00
2.5元每吨资源税额
72.00
0.00
0.00
1%资源税额
244.80
172.80
2.40
2%资源税额
489.60
417.60
5.80
3%资源税额
734.40
662.40
9.20
4%资源税额
979.20
907.20
12.60
5%资源税额
1224.00
1152.00
16.00
6%资源税额
1468.80
1396.80
19.40
7%资源税额
1713.60
1641.60
22.80
8%资源税额
1958.40
1886.40
26.20
9%资源税额
2203.20
2131.20
29.60
10%资源税额
2448.00
2376.00
33.00
从以上两家较大的煤耗单位按不含税市场价购进煤矿进行资源税收分析来看,当资源税率按不含税购进价计算增加到10%时,氧化铝厂所购进煤矿将比现有可实现资源税增加4,353.58万元,增加的税收是现行征收资源税的30.9倍;遵义三岔拉法基水泥厂所购煤矿将比现行征收资源税增加2,376.00万元,增加的税收是现行征收资源税的33倍。
由此可见,煤矿资源税实行从价定率计征,地方财政收入会实现跨越式的增长。
(二)资源税改革对资源生产型企业的影响。
以我市现有煤矿生产企业的利润空间来看,煤矿生产企业的利润空间还是很大的。
专门生产沙煤的煤矿生产企业的对外销售价维持在每吨400-600元之间,而吨煤生产成本则在每吨200元之间。
生产块丁煤的煤矿生产企业利润空间则更大,同时期块丁煤的对外售价达到了1300元每吨,导致我市生产块丁煤较多的企业将块丁煤外卖后从外面购进沙煤完成电煤任务。
而同时期电煤收购价格在每吨300元之间,在当前煤矿生产行业成了高利润低成本行业。
资源税的改革对煤矿生产企业的成本影响不是很大,适当提高煤矿资源税征收率是可行的,煤矿生产企业也能够消化因资源税增加产生的部分生产成本。
(三)资源税改革对高耗能源企业的影响。
从我市较大的煤矿消耗单位年采购煤矿数量和现行煤矿销售价格来看,煤矿资源税收若改为从价定率征收,不管资源税的征收率如何确定,煤矿资源税收肯定会有较大幅度的增长,但同时也应该看到,资源税收的增加最终是会转嫁到消费者头上的。
首先受到影响的必然是我市高耗资源型企业,煤矿生产企业会将一部分因资源税增加后产生的成本转嫁到煤矿消耗型企业身上,对人民群众的生产生活影响不是很明显。
因此,资源税收的改革,既要考虑政府财政收入,还要考虑企业的可持续发展,制定合理的资源税征收率是资源税改革的关键。
下面,以我市最大的耗煤企业鸭溪火电厂、中铝遵义尚嵇氧化铝厂和遵义三岔拉法基水泥厂为例,分析不同的资源税征收率给企业带来的成本影响。
假设征收率在1%-10%之间,分析企业成本的增加幅度。
鸭溪火电厂耗用煤矿统计表(表七)
注:
按不含税价测算单位:
万元
项目
资源税率
2008年
2009年
2010年
2011年
购原煤数量(万吨)
276.77
336.04
290.16
359.07
价格(不含税)(元/吨)
278.87
270.69
296.92
350.05
生产耗用原煤量(万吨)
242.79
334.82
302.40
343.09
标煤耗(克/千瓦时)
360.74
343.54
340.77
337.67
度电耗煤成本
0.1006
0.0930
0.1012
0.1182
实现资源税万元
2.5
691.93
840.09
725.41
897.69
耗煤资源税成本(万元)
2.5
606.98
837.04
755.99
857.73
从
价
与
从
量
计
征
资
源
税
差
额
(万元)
1%
70.09
69.27
141.88
343.26
2%
747.16
975.59
1039.76
1544.26
3%
1424.24
1881.90
1937.63
2745.26
4%
2101.31
2788.22
2835.50
3946.26
5%
2778.38
3694.53
3733.38
5147.26
6%
3455.45
4600.84
4631.25
6348.25
7%
4132.52
5507.16
5529.12
7549.25
8%
4809.59
6413.47
6427.00
8750.25
9%
5486.66
7319.79
7324.87
9951.25
10%
6163.73
8226.10
8222.74
11152.24
2011年尚嵇氧化铝厂消耗煤矿资源税分析(表八)
注:
按不含税价测算单位:
万元
名称内容
熔盐煤
煤气煤
锅炉煤
合计
税率变动增加额(万元)
增加倍率
采购量(万吨)
18.37
21.35
16.63
56.35
平均采购单价(元/吨)
839.59
970.22
529.31
794.07
消耗量(万吨)
17.64
20.78
16.86
55.28
2.5元资源税
44.09
51.96
42.15
138.20
0.00
消耗价值(万元)
14807.94
20163.66
8923.54
43895.15
0.00
1%资源税额
148.08
201.64
89.24
438.95
300.76
2.18
2%资源税额
296.16
403.27
178.47
877.90
739.71
5.35
3%资源税额
444.24
604.91
267.71
1316.85
1178.66
8.53
4%资源税额
592.32
806.55
356.94
1755.81
1617.61
11.71
5%资源税额
740.40
1008.18
446.18
2194.76
2056.56
14.88
6%资源税额
888.48
1209.82
535.41
2633.71
2495.51
18.06
7%资源税额
1036.56
1411.46
624.65
3072.66
2934.46
21.23
8%资源税额
1184.64
1613.09
713.88
3511.61
3373.42
24.41
9%资源税额
1332.71
1814.73
803.12
3950.56
3812.37
27.59
10%资源税额
1480.79
2016.37
892.35
4389.51
4251.32
30.76
2011年三岔拉法基水泥厂消耗煤矿资源税分析(表九)
注:
按不含税价测算单位:
万元
名称内容
标煤5300大卡
税率变动增加额
增加倍率
采购量(万吨)
28.80
平均采购单价(元)
850.00
购入总金额
24480.00
2.5元每吨资源税
72.00
0.00
0.00
1%资源税额
244.80
172.80
2.40
2%资源税额
489.60
417.60
5.80
3%资源税额
734.40
662.40
9.20
4%资源税额
979.20
907.20
12.60
5%资源税额
1224.00
1152.00
16.00
6%资源税额
1468.80
1396.80
19.40
7%资源税额
1713.60
1641.60
22.80
8%资源税额
1958.40
1886.40
26.20
9%资源税额
2203.20
2131.20
29.60
10%资源税额
2448.00
2376.00
33.00
从上表可看出,煤矿资源税实行从价定率征收后,资源税征收率越高,政府财政收入也就越多,企业生产成本也越高,当征收率达
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