企业成本核算的步骤及流程.docx
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企业成本核算的步骤及流程
成本核算过程
一、产品生产成本计算基本要求
企业生产经营过程,同时也是费用发生、成本形成过程。
成本计算,就是对实际发生各种费用信息进行处理。
我们计算成本,总是计算某个具体对象成本。
而企业规模有大有小,经营性质和项目各不相同,因而如何组织成本计算,如何确定成本计算对象,只能具体问题具体分析,依实际情况而定。
而一个企业发生费用种类繁多,制造某个对象过程又是由各个部门、各项生产要素密切配合,经过很多环节才最终形成。
所以,记录归类汇集和分配企业发生各种生产费用,是--项比较复杂工作。
但是,不管是哪一种类型企业,也不论计算什么成本,成本计算基本原理、-般原则和基本程序却是共同。
总来看,成本计算都要遵守以下要求:
1.合理确定成本计算对象。
所谓成本计算对象,就是费用归集对象.或者说是成本归属对象。
进行成本计算,必须首先确定成本计算对象。
如果成本计算对象确定得不准确或不恰当,就会大大增加成本计算难度,计算出来成本不能满足企业管理需要,甚至不能完成成本计算任务。
如何确定成本计算对象呢?
一般来说,成本计算对象就是各种耗费受益物,也就是耗费各种投入品后形成产出物,是"制造"活动取得直接成果,即"产品"。
如工厂生产工业品、农场生产粮食、学校培养学生、文艺组织摄制电影、电视剧、演出剧目等,都是一种"产品",都是成本计算对象。
2.恰当确定成本计算期。
从理论上说,产品成本计算期应该与产品生产周期相--致。
但这种情况只适合于企业生产过程为一批(件)接一批(件),即第一批(件)完工了再生产第二批(件)情况。
而事实上现代企业生产大都采用流水线形式,不是一批接-批地生产,而是不断投产,不断完工,绵延不断,无法分清前后批次。
在这种情况下,按批计算成本显然是很困难,只有人为地划分成本计算期(一般是以--个月作为一个成本计算期),成本计算才有可行性。
3.正确选择成本计算方法。
由于企业情况千差万别,成本具体计算方式也不可能有一个统一模式。
经过人们长期实践,形成了几种常用成本计算方法,即品种法、分批法和分步法等。
恰当地确定成本计算对象,不是一件容易事。
因为企业规模、生产组织形式和技术特点不同,成本计算对象也会不--样。
例如,有企业只生产最终产成品,而有企业除生产最终产成品外,还生产各种各样半成品。
有企业是采用大批量生产,而有企业是采用小批量生产,甚至是单件生产等。
如果企业产品不是成批生产,且只有一个步骤,一般可以直接以产品品种为成本计算对象,这种方法称为品种法。
如果产品生产是以按批生产为主,则以批次作为成本计算对象,这种方法称为分批法。
如果产品生产要分成若干个步骤,中间有半成品,并且产品是连续不断大量生产或大批量生产,则以每个步骤半成品和最终产品为成本计算对象,这种方法称为分步法;
4.合理设置成本项目。
为了比较全面、系统地反映产品成本耗费情况,使成本计算能提供比较丰富信息,在计算产品成本时,不仅要计算产品总成本和单位成本,而且要对总成本按用途分类,以反映产品成本组成和结构。
这样,便于我们对成本进行控制,也便于我们分析产品生产中经济效益问题和对生产部门进行考核评价-
在计算产品成本时,一般把成本分成三个项目,即:
①直接材料;②直接人工;③制造费用。
有企业规模比较大,生产过程比较复杂,成本项目分得比较细。
如果单位规模很小,生产过程也很简单,可以只:
划分为两个项目,即:
①材料费用;②其他费用。
5.合理选定费用分配标准。
土产过程往往是比较复杂,-项费用发生后,其用途往往不止-个,生产产品不止一种,成本计算对象也不止一个。
这样,-项费用发生后,往往不能直接地、全部地记入反映某一个对象明细账户,而需要把这项费用在几个对象之间进行分配。
那么,哪个对象负担费用应该多--点,哪个对象负担费用应该少一点呢?
其分配原则是:
"谁耗费,谁负担",或者是"谁受益,谁负担"。
但是,要对费用进行精确分配是比较困难,要对一定对象所发生成本消耗(受益)情况进行准确计量,同样是比较困难。
在对费用进行具体分配时,一般是选择一定标准来进行分配。
例如,材料费用一般可以按产品重量、体积或定额消耗量进行分配,人工费用可以按工时进行分配等等。
选择分配标准存在一定主观性,但应该选择比较客观、科学标准来对费用进行分配,这样就能够比较真实地反映一定对象所实际发生消耗情况。
另外,某一种标准-旦被选定,不要轻易变更,否则就违反了一致性原则。
因为分配标准不同,也会人为地造成计算出来成本不一样;
二、产品成本计算方法
我们知道,不同企业,其生产过程有不同特点,其成本管理要求也是不一样。
这对成本计算具体方法带来了很大影响。
也就是说,只有根据企业生产特点和成本管理不同要求,选择不同成本计算方法,才能正确地计算产品成本。
(一)生产主要类型和成本管理要求
不同企业。
按生产工艺过程和生产组织不同,可以分为不同类型:
1.按生产工艺过程特点来分
可分为:
①单步骤生产:
也叫简单生产,是指生产技术上不间断、不分步骤生产。
如发电、熔铸、采掘工业等。
②多步骤生产也叫复杂生产,是指技术上可以间断、由若干步骤组成生产。
如果这些步骤按顺序进行,不能并存,不能颠倒,要到最后一个步骤完成才能生产出产成品,这种生产就叫连续式复杂生产。
如纺织、冶金、造纸等。
如果这些步骤不存在时间上继起性,可以同时进行,每个步骤生产出不同零配件,然后再经过组装成为产成品,这种生产就叫装配式复杂生产。
如机械、电器、船舶等:
2.按生产组织特点来分
可分为:
①大量生产。
它是指连续不断重复地生产同--品种和规格产品生产。
这种生产一般品种比较少,生产比较稳定。
如发电、采煤、冶金等。
大量生产产品需求一般单一稳定,需求数量大。
②成批生产;它是指预先确定批别和有限数量进行生产。
这类生产特点是品种或规格比较多,而且是成批轮番地组织生产。
这种生产组织是现代企业生产主要形式。
③单件生产。
它是根据订单,按每一件产品来组织生产。
这种生产组织形式并不多见。
主要适用于一些大型而复杂产品。
如重型机械、造船、专用设备等。
不同企业,成本管理要求也不完全一样。
例如,有企业只要求计算产成品成本,而有企业不仅要计算产成品成本.而且还要计算各个步骤半成品成本。
有企业要求按月计算成本,而有企业可能只要求在-批产品完工后才计算成本等。
成本管理要求不同也是影响选择成本计算方法一个因素。
(二)产品成本计算方法确定
不同企业,由于生产工艺过程、生产组织,以及成本管理要求不同,成本计算方法也不--样。
不同成本计算方法区别主要表现在三个方面:
一是成本计算对象不同。
二是成本计算期不同。
三是生产费用在产成品和半成品之间分配情况不同。
常用成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法。
1.品种法
品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本--种方法。
由于品种法不需要按批计算成本,也不需要按步骤来计算半成品成本,因而这种成本计算方法比较简单。
品种法主要适用于大批量单步骤生产企业。
如发电、采掘等。
或者虽属于多步骤生产,但不要求计算半成品成本小型企业,如小水泥、制砖等。
品种法一般按月定期计算产品成本,也不需要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。
2.分批法
分批法也称定单法。
是以产品批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本一种方法。
分批法主要适用于单件和小批多步骤生产。
如重型机床、船舶、精密仪器和专用设备等。
分批法成本计算期是不固定,-般把一个生产周期(即从投产到完工整个时期)作为成本计算期定期计算产品成本。
由于在未完工时没有产成品,完工后又没有在产品,产成品和在产品不会同时并存,因而也不需要把生产费用在产成品和牛成品之间进行分配。
3.分步法
分步法是按产品生产步骤归集生产费用、计算产品成本一种方法。
分步法适用于大量或大批多步骤生产。
如机械、纺织、造纸等。
分步法由于生产数量大,在某一时间上往往即有已完工:
产成品,又有未完工在产品和半成品,不可能等全部产品完工后再计算成本。
因而分步法一般是按月定期计算成本,并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。
三、正确划分各项费用界限
1.正确划分计入产品成本与不计入产品成本界限,确定成本费用范围。
企业发生费用有很多项目,根据谁受益(或谁消耗)、谁负担原则,凡生产过程中消耗各种材料、人工和其他费用都应计入生产成本。
否则,就不能计入生产成本。
如支付各种滞纳金、赔款、捐赠、赞助款等应计入营业外支出。
支付股利应计入利润分配。
管理费用、财务费用等均不应计人生产成本,而应计入期间费用。
2.正确划分各个月份费用界限。
根据分期原则,为了及时反映和考核费用开支情况,需要定期分月进行成本计算。
根据权责发生制原则,发生费用应该按受益原则分配到有关月份中去。
①凡已开支但应由以后月份负担费用,应计入待摊费用。
②本月支付但应由以前月份负担费用,由于在以前月份已经把费用作了预计,并记入"预提费用"账户,所以应冲减"预提费用"账户。
③应由本月负担费用,不管是否已经支付,都应计入本月费用。
3.正确划分产品成本和期间费用界限。
在企业发生各种费用支出中,凡应该计入本月由当月负担费用,应进一步区分产品成本和期间费用界限。
凡在产品生产中发生费用,属于产品成本,应该记入"生产成本"账户,产品完工后再转入"产成品"账户。
销售后再转入"销售成本"账户,期末结转本年利润。
凡在非生产领域中发生管理费用、销售费用和财务费用都属于期间费用,共处理方法比较简单,在期末一次全部转入"本年利润"账户,一次冲减当期损益。
4.正确划分不同产品成本界限。
如果企业只是生产一种产品,那么全部生产成本就是这种产品成本。
但一般企业都不止生产-一种产品,这就需要把全部生产成本在几种产品之间进行分配,凡能分清应由哪种产品负担费用,应直接计入该种产品成本。
凡由几种产品共同负担费用,则要采用恰当标准(根据谁受益、谁负担原则)进行分配。
最终把各种产品成本计算出来。
5.正确划分完工产品与在产品成本界限。
通过前一步骤我们已经计算出了每一种产品总成本。
如果这种产品已经全部完工:
,则其成本全部为产成品成本;如果这种产品全部未完工,则其成本全部为在产品成本。
但通常情况下,往往是既有产成品,又有在产品,这就需要把总产品成本在产成品和在产品之间进行分配,--般来说,一件在产品应该比一件产成品负担成本要少,因为在产品尚未完工,消耗资源比产成品要少,完工产品与在产品之间成本分配要考虑完工程度。
分配方法有约当产量法、定额法、定额比例法等。
四,产品成本计算程序
1.确定成本计算方法。
开展成本计算之前,先要确定采用哪一种成本计算方法。
通常所用方法有品种法、分批法、分步法等。
这要根据生产工艺过程和生产组织特点,同时结合成本管理要求情况来进行选择。
2.设置有关成本计算账户。
为了计算产品成本,需要设置一个专门账户,即"生产成本"账户。
其借方汇集为生产产品而发生各种费用,贷方反映产品完工转出制造成本。
对于一定成本计算对象来说,发生费用无非是两种:
①直接费用。
②间接费用,即共同性、不是直接为生产这-对象服务费用。
如果企业只生产一种产品,则直接费用和间接费用并没有差别,都应该直接计入产品成本。
但是,企业一般都是生产多种产品。
这样,直接费用仍可以直接计入产品成本,而间接费用就必须先要汇集起来,然后再分配摊入各个不同成本计算对象。
这样,需要先单独设置一个账户,即"制造费用"账户,"制造费用"账户作用就是汇集各种间接费用,再合理地分配到成本计算对象上去。
如果废品和停工情况比较多,就需要搜集有关废品和停工损失资料,并专门设置一个"废品损失"和"停工损失"账户,把这些损失汇集到"废品损失"和"停工损失"账户借方,然后在其贷方作出恰当处理并转出:
如果是正常损失,一般应分配进入产品成本;否则应转入管理费用或营业外支出。
按权责发生制要求,生产中发生支出不一定就要计入生产成本,支出期间与成本计算期间可能不一致。
支出发生后有两种情况:
①生产中发生费用在本期发挥出全部效益,效益不递延到下期。
这种情况应把费用直接记入"生产成本"或"制造费用"账户。
②本期发生费用支出不应由本期负担。
这里面又有两种情况:
①先支出,后计入成本费用。
这种情况应设置"待摊费用"账户,支出时借记"待摊费用"账户,分期摊入成本费用时再贷记"待摊费用"账户。
②先计入成本,后支出。
这种情况应设置"预提费用"账户,计入当期成本费用时借记有关成本费用账户,贷记"预提费用"账户,支付再借记"预提费用"账户。
3.核算费用发生及按用途分类。
成本计算过程是一个费用汇集和分配(摊)过程,或者反过来说,费用核算最终也就是成本核算。
成本计算就是一个对费用进行多步骤处理过程。
要做好成本计算工作,第一步就是要准确反映总共开支了多少费用,开支了一些什么性质费用。
这一步要解决两个问题:
一是本企业在当期到底有哪些开支,开支了哪些费用。
这是做好成本计算工作基础。
如消耗了多少原材料,要用先进先出法和后进先出法等方法进行恰当计量;如由于设备发挥效用,而磨损价值,要用恰当方法进行折旧。
二是费用发生后,到底起了什么作用。
在成本计算过程中,不仅要反映开支了一些什么费用,而且要进一步明确开支费用起了什么作用。
对谁发挥了效用。
费用发生后起作用归纳起来有三种情况:
①费用发生后没有在当期发挥作用,应向后期递延。
如预付租金等,应计入待摊费用。
②开支发生在当期,而其效用发生在上期。
如在年初支付上年全部租金,不能作为当期费用,而应借?
quot;预提费用"账户。
③大多数开支,是开支在本期,效用也在本期,这些费用不仅要计入当期成本,还要按其具体用途进行分类。
不管成本计算对象是什么,一般来说,都需要支付以下成本项目;或者说,费用发生后,无非是起了以下几个方面作用:
一是消耗各有关材料,这些材料构成产品实体,这叫直接材料费用;二是消耗各有关人工费用,这些生产工人劳动直接用于产品制造,这叫直接人工费用;三是消耗各种材料和人工及其它费用,这些费用不直接用于产品生产,只是在生产过程中起辅助作用,或提供必要生产条件,这种费用就叫制造费用。
为了反映费用发生及按用途分类情况,需要作一笔会计分录,即:
借:
有关成本费用账户
贷:
有关资产负债账户
在这笔会计分录中,贷方有关资产负债账户反映费用开支具体情况。
这些账户是现金、原材料、累计折旧、应付工资、应付福利费等账户,反映企业到底开支了一些什么费用。
借方有关成本费用账户则包括待摊费用、预提费用、生产成本、制造费用等,反映这些费用起了什么作用。
其中生产成本是成本计算主要账户,最后所有费用都要归集到生产成本账户。
记到生产成本账户费用还要进一步按用途分类,一般分为直接材料、人工费用和制造费用三个项目。
4.辅助生产费用分配。
"生产成本"总账下有两个明细账户:
一是基本生产,用于核算产品生产成本;二是辅助生产,用于核算为生产产品服务有关生产部门成本。
辅助生产也是一种生产活动,它为基本生产活动提供必要产品和劳务,也要消耗各种生产费用,同样要计算产品成本。
辅助生产成本计算需要设置"辅助生产"明细账户,其借方汇集发生各种费用,其贷方计算辅助生产车间完工产成品成本,同时转入基本生产明细账。
这个账户一般没有余额。
5.制造费用分配。
产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成,其中发生直接材料和直接人工是属于直接费用,直接记入"生产成本"账户,发生制造费用是间接费用,不直接记入"生产成本"账户,而是先在"制造费用"账户中汇集,然后再分配记入"生产成本"账户。
6.产成品成本计算。
通过上述步骤,本期发生全部生产成本都已汇集在"生产成本"账户借方,如果企业没有在产品,则产成品成本就是生产成本账户期初余额加上本期发生全部生产成本。
但是,一般企业都同时有在产品和产成品,因而需要把产品生产成本在产成品和在产品之间进行分配,同时计算在产品成本和产成品成本。
"生产成本"账户有关数据之间有下列关系:
期初余额+本期发生全部生产成本=期末在产品成本+产成品成本
产成品成本=期初余额+本期发生全部生产成本-期末在产品成本
也就是说,产成品成本计算问题,即要把总成本在期末在产品和产成品之间进行分配。
一般用约当产量法或定额法等方法进行分配。
产成品成本计算出来后,还要用产成品总成本除以总产量,求得单位成本,这样产品成本计算才全部结束。
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