新会计准则与纳税处理.ppt
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新会计准则与纳税处理.ppt
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新会计准则新会计准则涉税处理技巧涉税处理技巧1主要议题新会计准则与政策空间新会计准则与税务处理税收筹划经典案例点评新新会计准则会计准则涉税处理技巧第1讲新会计准则变革与政策空间分析320062006年年22月月1515日日,财财政政部部发发布布了了新新的的和和修修订订的的会会计计准准则则,新新准准则则体体现现了了与与国国际际财财务务报报告告准则的趋同,标志着一个新时代的开始!
准则的趋同,标志着一个新时代的开始!
超超过过14001400家家的的上上市市公公司司将将首首当当其其冲冲地地受受到到影响!
影响!
银银行行、证证券券、保保险险和和基基金金等等金金融融企企业业财财务务报告将遭遇近十年以来最大程度的调整!
报告将遭遇近十年以来最大程度的调整!
20072007年年国国家家要要求求企企业业力力争争在在20082008年年年年底底之之前全面执行新的会计准则。
前全面执行新的会计准则。
新准则需要新思维!
新准则需要新思维!
新准则需要新方法!
新准则需要新方法!
企业会计准则变革4新新企企业业会会计计准准则则起起点点高高,内内容容完完整整,覆覆盖盖面面广广,建建立立起起了了较较为为科科学学完完善善的的会会计计要要素素确确认认、计计量量和和报报告告标标准准,填填补补了了我我国国会会计计规规范范领领域域的的诸诸多多空空白白,并并在在会会计计计计量量、企企业业合合并并、金金融融工工具会计等方面实现了质的飞跃和突破。
具会计等方面实现了质的飞跃和突破。
为为深深化化我我国国改改革革开开放放、金金融融体体制制改改革革、促促进进资资本本市市场场发发展展、优化资源配置奠定了坚实的会计基础。
优化资源配置奠定了坚实的会计基础。
会会计计是是税税收收的的基基础础,新新会会计计准准则则的的变变化化也也必必然然对对税税收收有有所反映和影响:
所反映和影响:
11、会计政策选择的税收倾向、会计政策选择的税收倾向计量基础:
公允价值计量基础:
公允价值会计处理方法:
生物资产、投资性房地产会计处理方法:
生物资产、投资性房地产22、收益计量的变化、收益计量的变化33、所得税的会计处理、所得税的会计处理44、新业务的税收筹划、新业务的税收筹划新准则对会计与税收的影响5企业会计准则体系企业会计准则体系财财政政部部于于20062006年年22月月1515日日正正式式发发布布了了企企业业会会计计准准则则体体系系,并并规规定定自自20072007年年11月月11日日起起在在上上市市公公司司范范围围内内施施行行,鼓鼓励励其其他他企企业业执执行行。
执执行行企企业业会会计计准准则则体体系系的的企企业业不不再再执执行行现现行行会会计计准则、准则、企业会计制度企业会计制度和和金融企业会计制度金融企业会计制度。
变革特征变革特征1.1.体现会计国际趋同的要求:
国际财务报告准则体现会计国际趋同的要求:
国际财务报告准则2.2.引入公允价值计量:
增加企业盈利的波动性引入公允价值计量:
增加企业盈利的波动性3.3.规范企业合并、合并财务报表等重要会计事项规范企业合并、合并财务报表等重要会计事项4.4.提出很多新的概念:
金融工具、投资性房地产提出很多新的概念:
金融工具、投资性房地产5.5.增加一些重要的特殊行业准则:
金融业务、保险业务增加一些重要的特殊行业准则:
金融业务、保险业务6.6.新会计准则在披露方面的改进:
提供更相关的信息新会计准则在披露方面的改进:
提供更相关的信息企业会计准则的特征6由由于于新新会会计计准准则则实实务务性性较较强强,影影响响大大,为为了了保保证证新新旧旧准准则则、制制度度之之间间的的平平稳稳过过渡渡,财财政政部部在在数数十十家家单单位位先先行行模拟试点,按照新会计准则的规定模拟试编报表。
模拟试点,按照新会计准则的规定模拟试编报表。
第第一一批批试试点点5555个个单单位位;系系财财政政部部高高级级会会计计人人才才所所在在单单位位;第第二二批批拟拟在在2020个个全全国国杰杰出出会会计计工工作作者者所所在在单单位位选选取取部部分分进进行行试试点点。
各各地地方方和和有有关关单单位位也也应应当当选选取取若若干干企企业业进进行试点工作。
行试点工作。
试试点点内内容容包包括括:
(11)按按照照新新会会计计准准则则试试编编报报表表,查查找找准准则则执执行行中中可可能能出出现现的的问问题题;(22)测测试试新新会会计计准准则则实实施施对对于于企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果的的影影响响,以以及及对对于于纳纳税税调调整整的的影影响响;(33)了了解解和和掌掌握握新新会会计计准准则则的的实实施施对对于于企企业业内内部部管管理理及及其其信信息息系系统统的的影影响响,包包括括对对于于会会计计人人员员素素质质、会会计计基础工作、内部控制以及所产生的成本效益的影响。
基础工作、内部控制以及所产生的成本效益的影响。
适应会计准则变革的建议7企业战略方面企业战略方面(11)财务主管有必要阅读新会计准则)财务主管有必要阅读新会计准则了解新准则将会带来哪些变化;企业现有的会计系统所了解新准则将会带来哪些变化;企业现有的会计系统所能提供的信息是否可以满足这些新要求。
能提供的信息是否可以满足这些新要求。
(22)由于新准则数量倍增,会计处理方法复杂化,注意培)由于新准则数量倍增,会计处理方法复杂化,注意培养和补充会计人才。
养和补充会计人才。
(33)新准则实行之后将对财务状况以及经营业绩产生什么)新准则实行之后将对财务状况以及经营业绩产生什么影响,影响,CFOCFO乃至财务董事都有必要了如指掌。
乃至财务董事都有必要了如指掌。
(44)企业财务核算电算化系统,对会计)企业财务核算电算化系统,对会计数数据的采集、处理据的采集、处理的软件升级要求。
的软件升级要求。
(55)企业现在开始研究新准则也为时不晚。
如果还没有开始)企业现在开始研究新准则也为时不晚。
如果还没有开始考虑新准则对企业财务管理、预算、人事乃至经营的影响,考虑新准则对企业财务管理、预算、人事乃至经营的影响,现在就应该将这个问题放在财务和经营决策的中心位置。
现在就应该将这个问题放在财务和经营决策的中心位置。
适应会计准则变革的建议8企业战术方面企业战术方面对于有关管理层和财务、会计人员进行培对于有关管理层和财务、会计人员进行培训,了解和熟悉新会计准则的要求;训,了解和熟悉新会计准则的要求;修订企业的会计手册,针对复杂的会计业务,修订企业的会计手册,针对复杂的会计业务,制定具体操作指引;制定具体操作指引;确定新会计准则与以往会计准则和规定的差确定新会计准则与以往会计准则和规定的差异,做出衔接调整;异,做出衔接调整;评估新会计准则对于财务报表的影响;评估新会计准则对于财务报表的影响;对于投资者和其它市场人士,拟定计划与之对于投资者和其它市场人士,拟定计划与之沟通,使之尽早了解有关影响。
沟通,使之尽早了解有关影响。
适应会计准则变革的建议9具体操作技术方面具体操作技术方面-按照新会计准则的要求,重新设置和调整会计科目、按照新会计准则的要求,重新设置和调整会计科目、账务系统和财务报表编制系统;账务系统和财务报表编制系统;-建立确定公允价值的方法和系统:
对于活跃市场的报建立确定公允价值的方法和系统:
对于活跃市场的报价进行信息收集、建立计算机模型、聘请专业评估人员等;价进行信息收集、建立计算机模型、聘请专业评估人员等;-对于存在多种经营或跨地区经营的企业,按照新准则对于存在多种经营或跨地区经营的企业,按照新准则的要求,确定业务分部和地区分部,收集分部信息;的要求,确定业务分部和地区分部,收集分部信息;-建立系统来追踪金融衍生工具;建立系统来追踪金融衍生工具;-对于银行来说,针对贷款,建立未来现金流量折现模对于银行来说,针对贷款,建立未来现金流量折现模型,以评估减值损失;型,以评估减值损失;-按照新会计准则的要求,收集和重述在列报和披露方按照新会计准则的要求,收集和重述在列报和披露方面的上年比较信息等等。
面的上年比较信息等等。
适应会计准则变革的建议10税收与会计目标的差异纳税调整:
帐务税收与会计没有关系税收与会计的协调税收与会计的关系税收与会计的关系11税法与会计差异的处理原则税法与会计差异的处理原则企企业业在在会会计计核核算算时时,应应当当按按照照会会计计制制度度及及相相关关准准则则的的规规定定对对各各项项会会计计要要素素进进行行确确认认、计计量量、记录和报告。
记录和报告。
按按照照会会计计制制度度及及相相关关准准则则规规定定的的确确认认、计计量量标标准准与与税税法法不不一一致致的的,不不得得调调整整会会计计帐帐簿簿记记录录和会计报表相关项目的金额。
和会计报表相关项目的金额。
企企业业在在纳纳税税时时,必必须须按按照照税税法法的的要要求求进进行行,如如会会计计处处理理与与税税法法规规定定不不一一致致,应应按按照照税税法法的的规规定定,采采用用相相应应的的方方法法进进行行纳纳税税调调整整,完完成成纳纳税义务。
税义务。
1211、区别不同税种进行处理、区别不同税种进行处理(11)企企业业涉涉及及的的流流转转税税及及附附加加税税均均应应为为按按月月计计征征,在在处处理差异时,应当期处理差异。
理差异时,应当期处理差异。
(22)所得税一般按年结算,采用年末纳税调整方法处理。
)所得税一般按年结算,采用年末纳税调整方法处理。
22、区别差异的不同性质进行处理、区别差异的不同性质进行处理应付税款法应付税款法纳税影响会计法:
永久性差异和时间性差异纳税影响会计法:
永久性差异和时间性差异资产负债表债务法:
暂时性差异资产负债表债务法:
暂时性差异不同的差异采取不同的会计处理方法。
不同的差异采取不同的会计处理方法。
会计与税法差异处理方法会计与税法差异处理方法13第2讲企业会计准则与税收处理14适用范围:
适用范围:
所有企业所有企业会计要素:
会计要素:
资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益收入、费用、利润收入、费用、利润会计计量:
会计计量:
历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值新准则需要新思维!
新准则需要新思维!
新准则需要新方法!
新准则需要新方法!
企业会计准则基本准则15一、新准则的主要变化一、新准则的主要变化11、存货发出计价方法、存货发出计价方法原原准准则则:
允允许许采采用用包包括括后后进进先先出出法法等等在在内内的的多多种种方方法法。
企企业业存存在在方方法法转转换换,操操纵纵会会计计利利润润的的空空间间。
如如果果是是在在一一个个通通货货膨胀的市场环境下,使用后进先出法还可以降低税收。
膨胀的市场环境下,使用后进先出法还可以降低税收。
新准则:
新准则:
取消了后进先出法,与税法基本保持一致。
取消了后进先出法,与税法基本保持一致。
22、将借款费用资本化的范围扩大到存货项目、将借款费用资本化的范围扩大到存货项目由由于于借借款款费费用用资资本本化化的的范范围围将将扩扩大大到到某某些些存存货货项项目目,如如需需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。
要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。
对对损损益益表表的的影影响响:
使使当当期期的的财财务务费费用用减减少少,当当期期利利润润增增加加,期末分配利润增加;减少存货处置当期的利润。
期末分配利润增加;减少存货处置当期的利润。
33、不计入存货成本的费用、不计入存货成本的费用非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等。
非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等。
仓仓储储费费用用;不不能能归归属属于于使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态的的其其他支出。
他支出。
会计准则第1号存货16二、存货的税务处理二、存货的税务处理对对购购入入存存货货、自自制制存存货货、委委托托加加工工存存货货、投投资资者者投投入入存存货货以以及及接接受受捐捐赠赠存存货货等等业业务务,会会计计处处理理和和税税务务处处理理基基本本一一致致。
但但对对企企业业债债务务重重组组取取得得的的存存货货和和非非货货币币性性交交易易换换入入的的存存货货,会计处
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