税务稽查案例解析.docx
- 文档编号:24880051
- 上传时间:2023-06-02
- 格式:DOCX
- 页数:14
- 大小:22.92KB
税务稽查案例解析.docx
《税务稽查案例解析.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《税务稽查案例解析.docx(14页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
税务稽查案例解析
税务稽查案例三
一、检查要求
1、根据所给的资料,对江城公司(国有企业)2009年度应缴纳的地方各税进行全面检查,附加税费只考虑城市维护税和教育费附加。
检查时间为2010年6月。
2、根据国家税收法规和财务会计制度的规定,指出所给资料中有关会计核算及纳税事项的错误之处,简要说明法规依据及涉税计算,做出相关的调账分录。
3、根据各项检查计算结果,写出较规范的稽查账报告。
二、公司简介
江城公司于2005年4月成立,注册资本500万元,主营A商品生产销售,兼营货物运输、餐饮和娱乐服务,下设三个非独立核算的产品生产销售部、运输部和餐饮娱乐部。
2009年月均在册职工人数200人。
2009年底固定资产账目反映房屋原值500万元,土地证上反映占地面积10000M²,土地等级为二级,单位税额8元/M²。
原材料按实际成本核算,采用约当产量法将生产成本在完工产品与在产品之间分配,全月一次加权平均法结转材料成本和商品销售成本。
(说明:
公司相关业务票据真实,个人所得税按人平均计算缴纳,计算房产余值的扣除比例为20%)
三、案情核算资料
(一)有关账表资料
1、2009年损益表有关内容(金额单位:
元)
项目
本年累计
主营业务收入
18000000
减:
主营业务成本
11000000
经营费用
3600000
经营税金及附加
600000
主营业务利润
2800000
加:
其他业务利润
300000
减:
管理费用
2000000
财务费用
400000
加:
投资收益
300000
经营利润
1000000
营业外收入
100000
减:
营业外支出
300000
利润总额
800000
减:
企业所得税
200000
净利润
600000
注:
主营业务收入18000000元,其中商品销售收入12000000元,运输收入2000000元,餐饮收入3000000元,娱乐收入1000000元。
2、2009年度已申报缴纳各税情况如下:
(金额单位:
元)
已交增值税
500000
已交营业税
410000
其中:
运输业营业税
60000
餐饮业营业税
150000
娱乐业营业税(税率20%)
200000
已交城建税
63700
已交教育费附加
27300
已交房产税
45000
已交城镇土地使用税
40000
已交企业所得税
200000
已交个人所得税(工资薪金代扣)
20000
(二)有关业务及会计处理
1、3月31日,餐饮娱乐部卡拉OK厅取得收入共计30000元,当天公司将该项收入作为季度奖发给职工。
会计处理为:
借:
现金30000
贷:
应付职工薪酬30000
借:
应付职工薪酬30000
贷:
现金30000
(1)公司将卡拉OK厅取得收入30000元直接作为季度奖发给职工,逃了营业税、城市维护建设税(以下简称城建税)和教育费附加,也影响了企业所得税。
同时还涉及到个人所得税税(后面计算)。
(0.5分)
(2)应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额:
应补营业税=30000×20%=6000(元)(0.4分)
应补城建税=6000×7%=420(元)(0.4分)
应补教育附加=6000×3%=180(元)(0.4分)
应调减应纳税所得额=900+63+27=6600(元)
(3)调账分录:
借:
以前年度损益调整6600
贷:
应交税费——查补营业税900
应交税费——查补城建税63
应交税费——查补教育附加27
2、4月1日,将餐厅一楼临街门面(原值50万元)经改造后出租,与租户签订了为期二年的租赁合同,月租金20000元,按季给付,首期收租金60000元,会计处理为:
借:
银行存款60000
贷:
管理费用60000
(后经核实,7月1月和10月8日,分别收取租金60000元,会计处理与上述一致)
(1)将租金收入直接冲减管理费用,逃了营业税、城建税、教育费附加,也影响了企业所得税和房产税(后面计算)。
(2)应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额:
应补营业税=60000×5%×3=9000(元)
应补城建税=900×7%=630(元)
应补教育附加=900×3%=270(元)
应调减应纳税所得额=9000+630+270=9900(元)
(3)调账分录:
借:
以前年度损益调整9900
贷:
应交税费——查补营业税9000
应交税费——查补城建税630
应交税费——查补教育附加270
3、4月5日,取得运输收入50000元,垫付装卸费用6000元,会计处理为:
借:
银行存款56000
贷:
其他应付款50000
其他应收款——代垫款6000
(1)将运输收入50000元记入“其他应付款”账户核算,逃了营业税、城建税、教育费附加,也影响了企业所得税。
(2)应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额:
应补营业税=50000×3%=1500(元)
应补城建税=1500×7%=105(元)
应补教育附加=1500×3%=45(元)
应调增应纳税所得额=50000-1500-105-45=48350(元)
(3)调账分录:
借:
其他应付款50000
贷:
应交税费——查补营业税1500
应交税费——查补城建税105
应交税费——查补教育附加45
以前年度损益调整48350
4、5月10日,为公司新产品举办推广展示会,支出费用100000元,会计处理:
借:
销售费用——宣传费100000
贷:
银行存款100000
本小题正确。
5、5月25日,取得非技术转让收入100000元。
借:
银行存款100000
贷:
营业外收入100000
(1)将非技术转让收入100000元记入“营业外收入”账户核算,逃了营业税、城建税、教育费附加,也影响了企业所得税。
(2)应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额:
应补营业税=100000×5%=5000(元)
应补城建税=5000×7%=350(元)
应补教育附加=5000×3%=150(元)
应调减应纳税所得额=5000+350+150=5500(元)
(3)调账分录:
借:
以前年度损益调整5500
贷:
应交税费——查补营业税5000
应交税费——查补城建税350
应交税费——查补教育附加150
6、7月2日,接受某协作单位捐赠的价值为200000元的设备一台(假定当月投入使用),公司自付运输5000元,会计处理:
借:
固定资产200000
贷:
资本公积200000
借:
管理费用——运输费5000
贷:
银行存款5000
(1)按规定接受捐赠的资产应作营业外收入处理,公司将其记入“资本公积”账户核算,逃了企业所得税。
(2)自付运输费用5000元应计入固定资产原值,公司将其计入管理费用,逃了企业所得税。
(3)调账分录:
借:
资本公积200000
固定资产5000
贷:
以前年度损益调整205000
(4)固定资产折旧费用表可以看出,投入使用的固定资产未计提折旧,应补提。
205000×12%÷12×5=10250(元)
调账分录:
借:
以前年度损益调整10250
贷:
累计折旧10250
7、7月20日,支付1-6月销售部门5人销售提成奖60000元,这5人月保底工资均为1000元。
借:
销售费用60000
贷:
银行存款60000
(涉及个人所得税,后面计算)
8、8月15日,公司外聘某大学教授,指导公司开发技术,一次性支付劳务报酬50000元,双方协定由公司负担其个人所得税,会计处理:
借:
管理费用50000
贷:
现金50000
代付个人所得税的应纳税所得额=【(50000-7000)×(1-20%)】÷68%=50588.24(元)
代付个人所得税=50588.24×40%-7000=13235.29(元)
影响应纳税所得额=13235.29
借:
以前年度损益调整13235.29
贷:
应交税费——代付个人所得税13235.29
9、9月,为迎接国庆,对折旧期满的办公大楼进行装修,费用为1200000元(装修后使用期为6年),办公大楼原值为2000000元,当年10月1日投入使用。
会计处理:
借:
管理费用1200000
贷:
银行存款1200000
每年应摊销200000万元,公司一次性摊销,影响应纳税所得额。
当年应摊销金额=200000÷12×3=50000(元)
借:
长期待摊费用1150000
贷:
以前年度损益调整1150000
10、12月8日,借款给有关联关系的某企业人民币1500000元,期限为半年。
会计处理:
借:
其他应收款——某企业1500000
贷:
银行存款1500000
本小题干正确。
11、司12月份部分材料、生产成本、产成品明细账(假设1-11月原材料及成本结转正确)
(1)原材料明细账(金额:
元)
日期
内容
摘要
收入
支出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
1
月初结存
20000
10
200000
8
购入
80000
11
880000
20
生产领用
80000
11
880000
31
期末合计
20000
10
200000
(1)全月加平均成本=(200000+880000)÷(20000+80000)=10.8(元)
(2)本月多转材料成本=80000×(11-10.8)=16000(元)
(2)产品成本明细(金额:
元)
成本项目
数量
材料费用
人工费用
其他费用
费用合计
期初余额
本期计划生产数
20000
880000
135000
117000
1132000
完工产品
16000
704000
128000
112000
944000
完工产品单位成本
44
8
7
59
月末在产品成本
4000
176000
7000
5000
188000
(注:
材料属一次性投入,人工费用和其他费用逐步投入。
在产品的完工程度为50%)
(1)本期完工产品负担的多转材料成本=16000×(16000÷20000)=12800(元)
(2)在产品负担的多转材料成本=4000×(16000÷20000)=3200(元)
(3)单件产品负担的人工费=135000÷(16000+4000×50%)=7.5(元)
(4)完工产品多转人工费=16000×(8-7.5)=8000(元)
(5)单件产品负担的其他费用=117000÷(16000+4000×50%)=6.5(元)
(6)完工产品多转其他费用=16000×(7-6.5)=8000(元)
(3)产成品(库存商品)明细账(金额:
元)
摘要
增加
减少
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
期初数
4000
55
220000
本期入库
16000
59
944000
本期销售
15000
59
885000
合计
5000
55.8
279000
单件库存产品成本分摊率=(220000+944000-12800-8000-8000)÷(4000+16000)=56.76(元)
销售产品多转成本=885000-15000×56.76=33600(元)
库存产品少转成本=5000×56.76-279000=4800(元)
调账分录:
借:
原材料16000
在产品12800
库存商品4800
贷:
以前年度损益调整33600
12、2009年度实际支付业务招待费270000元。
主营题收入调整后为:
18000000+300000(题1)+180000(题2)+50000(题3)=18530000
270000×60%=162000
18530000×0.5%=92650
※调增应纳税所得额:
270000-92650=177350
13、2009年度固定资产及累计折旧明细账(企业按直线法计提折旧,年综合折旧率为12%)
(1)固定资产明细(金额:
元)
摘要
借方
贷方
期初结转
7000000(其中房产原值500万元)
4月购电脑及软件
200000
期末合计
7200000
(2)累计折旧明细账(金额:
元)
时间
提取折旧额
1-3月
210000(每月70000元)
4-12月
648000(每月72000元)
借:
累计折旧2000
贷:
以前年度损益调整2000
14、提取坏账准备10000元(年终应收账款借方余额为1000000元),会计处理:
借:
管理费用10000
贷:
坏账准备10000
※直接调增应纳税所得额10000元。
15、2009年度实发工资总额6800000元(当地主管部门规定人平月工资扣除额为2500元),企业职工福利费、职工教育经费和职工工会经费实际发生额分别为950000元、120000元、200000元。
个人所得税在工资发放时已按月代扣代缴。
计税工资总额:
2500×12×200=6000000<6800000(元)
福利费扣除限额:
6000000×14%=840000<950000(元)
教育经费扣除限额:
6000000×2.5%=150000>120000(元)
工会经费扣除限额:
6000000×2%=120000<200000(元)
※调增应纳税所得额:
(6800000-6000000)+(950000-840000)+(200000-120000)=990000(元)
调整后实发工资总额:
6800000+60000(题7)=6860000(元)
每个职工月平均工资:
6860000/200/12=2858.33(元)
全年应代扣代缴个税总额:
((2858.33-2000)×10%-25)×12×200=146000(元)
应补缴个税:
146000-20000=126000(元)
借:
其他应收款——各职工126000
贷:
应交税费——查补代扣个人所得税126000
16、全年营业外支出账目中反映向关联企业赞助100000元,通过民政局向养老院捐赠80000元,向农村某小学赞助图书金额50000元。
※调增应纳税所得额:
100000+50000=150000(元)
17、全年发生新技术研发费支出160000元。
※调减应纳税所得额:
160000*50%=80000(元)
18、投资收益中含国库券收入50000元、直接投资居民企业的股息收入120000元、转让(持有时间8个月)上市公司股票净收益130000元。
※调减应纳税所得额:
50000+120000=170000(元)
房产税:
从租计征:
60000*3*12%=21600(元)
从价计征:
(5000000-500000+500000*3/12)*(1-20%)*1.2%=44400(元)
应补征房产税:
21600+44400-45000=21000(元)
借:
以前年度损益调整21000
贷:
应交税费——查补房产税21000
土地使用税
应补征土地使用税:
10000*8-40000=40000(元)
借:
以前年度损益调整40000
贷:
应交税费——查补城镇土地使用税40000
调整应纳税所得额合计:
以前年度收益调整=-6600(题1)-9900(题2)+48350(题3)-5500(题5)+2039750(题6)-13235.29(题8)+1150000(题9)+33600(题11)+2000(题13)-21000(房产税)-40000(土地使用税)=3177464.71
直接调整所得额=+177350(题12)+10000(题14)+990000(题15)+150000(题16)-80000(题17)-170000(题18)=1077350(元)
应补缴企业所得税:
4254814.71*25%=1063703.68
应补缴营业税:
6000(题1)+9000(题2)+1500(题3)+5000(题5)=21500
应补缴城建税:
21500*7%=1505
应补缴教育费附加:
21500*3%=645
应补缴个税:
13235.29(题8)+126000(题15)=139235.29
计算所得税分录:
借:
以前年度收益调整1063703.68
贷:
应交税费——查补企业所得税1063703.68
上交税款的分录:
借:
应交税费——营业税21500
——城建税1505
——教育附加645
——房产税21000
——土地使用税40000
——个人所得税139235.29
——企业所得税1063703.68
贷:
银行存款××××××
调账分录:
借:
以前年度收益调整2113761.03
贷:
利润分配——未分配利润2113761.03
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 税务 稽查 案例 解析
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)