企业营销的纳税筹划.docx

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企业营销的纳税筹划

企业营销的纳税筹划

前言

1、目前国家征收个人所得税的形式分析。

（漫画启示、对高收入者的监控）

2、偷税的后果。

（微软中国有限公司偷税案例）

3、为什么有人要交税？

有人就不交税？

（刘晓庆偷税案例分析一吹牛要交税）

4、企业将车转成个人名下案例分析。

一、个人所得税的分类及税法规定（九大类）

（一）工资、薪金所得

1.在单位任职而取得的一种所得，具有固定性，员工与单位有雇佣和被雇佣关系，有劳务合同。

2.适用九级超额累进税率5%-45%。

所得越高，税率越高，税收负担就越重。

3.费用扣除额为800元，可以说是免税额，超过部分要交税。

不同的地区扣除额有所不同，比如，北京1000元，山东880元，厦门1300元，上海1200元，广州1260元，东莞1200元，深圳1600元，

4.超过此标准的部分要税收个人所得税，征收方式为按月征收，由职工所在单位代扣代缴（单位的义务）。

5、税法规定：

不属于工资、薪金性质的补贴，不交纳个人所得税。

如：

独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助。

（二）劳务报酬所得

1.取得非固定业务收入的一种所得，与单位没有雇佣和被雇佣的关系，没有劳动合同。

2.其个人所得税是按次征收，每次收入额作为征税基数，但税法对"次"有很明确的界定，什么时候是一次？

什么时候是两次？

特殊规定：

（1）只有一次性收入的是一次。

（2）属于同一项业务连续取得收入的，以一个月内的收入之和为一次。

比如，某工程师为外单位进行网络开发，开发期为半年，开发费20万，根据开发进度结算，一月收2万，2月无收入，3月收入两次，一次2万，一次6万，四月3万，5月无收入，6月7万。

分析：

这就是同一项业务，连续多次取得收入的，按每月收入之和交纳个人所得税。

1月所得2万，应交个人所得税3200元。

2月无。

3月所得为8万，应交个人所得税4000+9000+5600=18600元。

4月交5200元。

5月无。

6月交4000+9000+2400=15600元。

（3）稿酬所得为出版一次为一次。

（出版一次算一次）

（4）财产租凭所得以一个月没的收入为一次。

（5）利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

（支付一次算一次）

（6）偶然所得以每次收入为一次。

（7）其他所得以每次收入为一次。

（案例）某演员在上海演出，举办单位与其签定合同为，演出4场，每场演出费10000元，合计40000元。

请问：

此演员怎样交纳个人所得税？

按40000元交纳个人所得税。

（同一地区，同一张合同的，按合同总额交税）

3.劳务报酬适用20%的比例税率，减除规定的费用后征税。

（1）收入额不超过4000元时，减除800元费用；

（2）收入额超过4000元时，减除20%的费用；

（3）所得额不超过20000元的部分，税率为20%；

（4）所得额超过20000元，未超过50000元的部分，税率为20%，并加征5成。

（税率为30%）；

（5）所得额超过50000元的部分，税率为20，并加征10成；（税率为40%）

（6）对稿酬应加纳个人所得税减征30%。

实际税率为14%。

4.劳务报酬应交纳的个人所得税由单位代扣代缴。

（三）个体工商经营所得

1.个体工商户经营取得的所得。

2.所得额=收入额-成本。

注：

在成本中不包括业主的工资。

3.适用5%-35%的五级超额累进税率征收。

4.收入额越高，税率越高，熟负越重。

5.对个体经营亏损企业，税务机关根据收入额核定应交纳所得额。

行业

应税所得率（%）

工业、交通运输业、商业

5-20

建筑行业、房地产开发

7-20

饮食服务业

7-25

娱乐业

20-40

其他行业

10-30

比如；某公商业户，经营歌舞厅，年收入100万，亏损30万。

税务部门在稽查过程中给予补税处理。

（1）核定其所得额：

100×20%（娱乐业所得率）=20万（所得额）

（2）根据五级超额累进税率计算：

应补交个人所得税=20万×35%-6750=70000-6750=63250元

（四）利息、股息、红利

1.利息征税我国已开征了，由银行代扣代缴个人所得税

2.股息由证交所或单位代扣代缴个人所得税

3.红利是在企业分配时，由单位代扣代缴个人所得税

4.其适用的比例税率为20%，因没有扣除费用额，故应按全额征收个人所得税，

（五）承包、承租者所得

1.对经营成果不拥有所有权的：

其取的所得，应按工资、薪金所得征收个人所得税。

（九级超额累进税率）

2.对经营成果拥有所有权的：

其取得的所得，按5%-35%的五级超额累进税率征收个人所得税

3.以上两种形式的所得，主要看合同是怎样确立的：

比如：

（1）老王承包原单位的食堂经营，合同上注明向该承包人交纳一定数额的承包费，所有经营成果归老王所有--应按五级超额累进税率征收个人所得税：

（3）假如合同规定，承包期间，单位付给老王一定的报酬，经营所得归单位所有--应按工资、薪金交纳个人所得税。

（六）特许权使用费所得：

是指个人提供专利权、商标权、著作权的所得。

其个人所得税的征收方式与劳务报酬所得一样。

即：

税率为20%，扣除费用为：

4000元以内的，扣除800元，超过4000元的，按全额20%扣除。

（七）财产租凭所得：

对个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、交通工具等所得征收的个人所得税。

其个人所得税的征收方式与劳务报酬所得一样。

即：

税率为20%，扣除费用为4000元以内的，扣除800元。

超过4000元的，按全额20%扣除。

（八）财产转让所得：

是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、交通工具等的所得，征收的个人所得税。

其征收方式是按"所得额"的20%计征。

所得额=卖出价-购入价-合理费用。

（九）偶然所得

偶然所得是意外得到的收入。

比如：

彩票中奖、赠予的礼品等等。

比如：

，某商场举办"买一送一"活动，其送一应代扣代缴个人所得税。

税率为20%，没有扣除费用。

二、特殊问题解答：

1.假如：

某人本月既有工资收入，又有劳务报酬收入，还有偶然所得，应怎样来计算其个人所得税呢？

解答：

应分别计算其应交的个人所得税。

2.年终发放的奖金（成为年终奖）是否可分摊到12个月来计算个人所得税？

解答：

不可以。

必须合并到当月工资内征收个人所得税。

比如：

某员工月工资500元，年终发放奖金2000元，

应交个人所得税=（2000+500-800）×10%-25=145元

3.实行年薪制的个人，平时没有工资，其年终一次性得到的工资应怎样计算个人所得税？

解答：

可以按月预缴，年终清算的方法。

其方式：

应缴个人所得税=[（全年收入总额÷12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×12

4、什么样的奖金不交税？

（1）省级人民政府、国务院部和中国人民解放军军队以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金属不交个人所得税。

（2）除了以上部门之外，发放的各种奖金，按偶然所得，征20%的个人所得税。

（3）举报获得的奖金，不交纳个人所得税。

5、下岗补偿金是否交税？

对个人因解除劳动合同而取得的一次性经济补偿收入，应按"工资、薪金"所得计征个人所得税。

因考虑到补偿收入大，个人在一定时间没有固定收入，可以平均分摊计算。

一次性补偿

月工资、薪金所得=

工作年限

应交个人所得税=（月工资、薪金-扣除费用）×税率-速算扣除数

6、辞退员工的补偿费是否交税？

对辞退人员的补偿费，由于金额大，可以按最多6个月来分摊计算。

7、从事哪些行业的个人不交个人所得税？

农民个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业其所得免征个人所得税。

8、为公司推销收取提成或服务费应如何交税？

①本公司雇员收取的提成只交纳个人所得税。

（工资、薪金所得）

②非本公司雇员收取本公司的提成，a.交纳5%营业税；b.扣除营业税后，按"劳务报酬"交纳20%的个人所得税。

9、股份制企业转增股本和派发红股是否征税？

①用公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，不作为个人所得，不征收个人所得税。

②用盈余公积派发的红股，属股息、红利性质的分配，应作为个人所得，征收个人所得税。

10、用未分配利润转增个人注册资本是否交纳个人所得税？

公司将留存的未分配利润转增实收资本，实际上相当于未分配利润向股东进行了分配，股东再将分得的红利投资于本企业，增加实收资本。

依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）的有关规定，对属于个人股东分得并再投入公司的部分应按照"利息、股息、红利所得"项目征收个人所得税，税款由公司代扣代缴。

11、公司用资产评估增值部分在股东之间进行分配，是否交纳个人所得税？

公司用资产评估增值形成的资本公积转增实收资本，不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增部分，不征收个人所得税

12、个人捐赠是否交纳个人所得税？

对取得收入的个人，向灾区、贫困地区捐赠的收入，不超过全部收入得30%的部分，可以从应缴个人所得税中抵减，超过部分不予抵减。

也就是说，如果某人取得2万元的收入，应交纳个人所得税3200员，但他去部捐赠给灾区，他只能免3200×30%=960元，还要缴2240元的个人所得税。

假如：

个人将自己的居住的房屋捐赠出去，怎样交税？

答：

按规定房屋捐赠要按销售不动产交5%的营业税。

但国家考虑到个人的居住房，属于生活必须品。

国家规定：

不交营业税。

但是，单位捐赠的房产要交5%的营业税。

13、退休再受聘的收入是否交税？

对退休金国家规定是不交税的。

但对再受聘取得的收入，按劳务报酬所得交纳个人所得税。

对内部退养的职工，要按"工资"所得交纳个人所得税。

14．什么样的利息不交纳个人所得税？

（1）教育储蓄利息不交纳个人所得税。

但有条件：

1、储户提供非义务教育的录取通知书或学校开具的证明。

2、在中国工商银行开设教育储蓄存款专户。

（2）国务院批准发行的债券利息，不交纳个人所得税。

而其他部门自行发行的债券利息要交纳个人所得税。

15．企业进行合并、分立、终止、清算时，如何交纳个人所得税？

按清算所的计算个人所得税。

清算所得是清算时全部资产的公允价值扣除各项费用后，超过实缴资本的部分。

按年度计算交纳个人所得税。

20%税率交纳。

16．外籍个人所得免征哪些个人所得税？

（1）外籍个人的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、出差补贴、探亲费、语言培训费、子女教育费可以暂免征个人所得税。

（2）个人举报获得的奖金免征个人所得税。

（3）个人办理代扣代缴税款手续，取得的手续给免征个人所得税。

（4）个人转让自用大5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，免征个人所得税。

（5）对达到退休年龄，但因工作需要，延长离退休年龄的专家，在此期间取得的所得，视同退休所得，免征个人所得税。

（6）外籍人员从外商投资企业取得的股息、红利所得，免征个人所得税。

17、公司替员工交纳个人所得税，应如何计算？

（1）自己交纳的个人所得税=（个人所得-费用）×税率-速算扣除数

（2）公司交纳的个人所得税：

（个人所的部分为：

不含税所得）

应交纳所得额=（个人所得-费用-速算扣除数）÷（1-税率）

交纳个人所得税=应交税所得额×税率-速算扣除数

18、四金是否交纳个人所得税？

根据财税字[1997、]144号及国家税发[2000]83号文件规定，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。

企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。

19、哪些项目不交纳个人所得税？

独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。

国税发[1994]89号文件规定，差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴，不征税。

免税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐次数，按规定的标准领取的误餐费。

一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并如当月工资、薪金所得计征个人所得税。

根据《个人所得税法实施条例》第十四条规定，从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助免征个人所得税。

这里，生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难。

从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。

20、双薪制应怎样交纳个人所得税？

"双薪制"（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的"双薪"，用单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。

对上述"双薪"所得原则上不再扣除费用，用全额作为应纳税所得额按使适用税率计算纳税，但如果纳税人取得"双薪"当月的工资、薪金所得不足800元的，应以"双薪"所得与当月工资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应交纳所得额，计算交纳个人所得税。

21、下岗职工办企业是否交纳个人所得税。

税法规定：

下岗职工办企业（除了建筑业、娱乐业、广告业、桑拿按摩、网吧、氧吧外）根据总局财税[2002]208号文件《关于下岗失业人员再就业税收政策问题的通知》规定，免交营业税、城建税、教育费附加和个人所得税，但是，不得免征增值税。

22、补充养老保险是否交纳个人所得税？

按规定不交纳个人所得税。

三、企业员工激励机制的纳税筹划

（一）身份选择筹划法：

员工的身份主要体现在与单位是否雇佣与被雇佣的关系上。

从税法角度分析：

1.如果员工与单位是雇佣和被雇佣的关系，应按工资、薪金来交纳个人所得税；

2.如果员工与单位不是雇佣和被雇佣关系，应按劳务报酬交纳个人所得税。

怎样来判断哪种身份最节税，交税最少呢？

方法：

必须通过计算来进行选择。

[案例1]某公司招聘员工一名，月薪2500元。

（1）如果是雇佣与被雇佣关系，公司按工资、薪金收入代扣代缴个人所得税145元；

（2）如果不是雇佣与被雇佣关系，公司按劳务报酬收入代扣代缴个人所得税340元。

因此：

选择雇佣与被雇佣关系能达到节税目的。

[案例2]某公司招聘一名高级管理人员，月薪4000元。

（1）如果是雇佣与被雇佣关系，公司按工资、薪金代扣个人所得税8425元；

（2）如果不是雇佣与被雇佣关系，公司按劳务报酬代扣个人所得税7600元。

因此：

选择非雇佣关系能达到节税的目的。

结论：

（1）高工资的员工应选择非雇佣关系；

（2）低工资的员工应选择雇佣关系；

（3）必须通过计算结果来选择。

（二）项目转换筹划法：

主要转换方式是工资薪金收入与劳务报酬之间的转换：

1．当工资额达到什么标准应转换成劳务报酬？

2．当劳务报酬收入达到什么标准时应转换成工资薪金收入？

我们通过案例分析来进行讲解：

[案例1]某公司一员工，月工资800元，当月在外兼职取得收入2000元。

根据税法规定，不同项目收入来源，可分别计算个人所得税。

（1）工资薪金收入800元，不交个人所得税；

（2）劳务报酬收入2000元，应交个人所得税=（2000-800）×20%=240元

转换：

将劳务报酬转换成工资薪金收入：

应交个人所得税=（800+2000-800）×10%-25=175元

结论：

在收入低的情况下，将劳务报酬转成工资薪金收入可以节税。

[案例2]某公司一高级管理人员，月工资20000元，年终奖金100000元。

根据税法规定应交纳个人所得税=（20000+100000-800）×45%-15375=38295（元）

转换：

将年终奖金转换成劳务报酬：

应纳税所得额=100000×（1-20%）=80000（元）

应交纳个人所得税=20000×20%+（50000-20000）×30%+（80000-50000）×40%

=4000+9000=12000=25000（元）

加上月工资应交纳的个人所得税=（20000-800）×20%-375=3465（元）。

合计转换后应交纳个人所得税28465元。

结论：

在收入高的情况下，将工资薪金转换成劳务报酬可节税。

因此：

（1）将高薪员工的工资、奖金转换成劳务报酬可节税；

（2）将低收入员工的工资、奖金按工资薪金收入可节税。

（三）金额拆粉筹划法：

金额拆分就是将大额收入拆分成小额收入，从低适用税率来达到节税的目的。

]

经常拆分的项目有：

1．年终奖金；

2．高额收入。

[案例1]某公司一高级工程师，月工资3000元，年终12月得到奖金50000元。

（1）按规定12月应交纳个人所得税=（3000+50000-800）×30%-3375=12285（元）

全年应交个人所得税=[（3000-800）×15%-125]×11+12285=14540（元）

（2）将奖金拆分成12个月

全年应交个人所得税=[（50000÷12+3000-800×20%375）×12=10780（元）

节省3760元个人所得税

[案例2]某高级工程师长期为企业进行工程设计，某公司一次性付给设计费80000元。

（1）按税法规定应交纳所得额=80000×（1-20%）=64000（元）

应交纳个人所得税=20000×20%+30000×20%个（+50%）+14000

20%×（1+100%）=4000+9000+5600=18600（元）

（2）将一次性付款拆分为4次付款，每次收入额为20000元。

应交纳个人所得税=20000×（1-20%）×20%×4=12800（元）

节省税收5800元。

注意：

劳务报酬的金额拆分，应注意合同先拆分。

（四）费用转移筹划法：

（也叫包工不包料）

将个人发生的费用通过什么方法转移到企业中，达到减轻个人所得税的目的。

案例1：

某个人为单位搞维修，维修费20000元，按税法规定，要按20000元交纳个人所得税。

应交税为20000×（1-20%）×20%=3200元。

因为：

在维修时，要发生一些费用。

如：

另赔件4000元等。

假如：

将4000元的另配件由单位购买，个人收取16000×（1-20%）=2560元即可。

少交640元的个人所得税。

案例2：

销售人员，实行包干制，将差旅费、招待费等实行包干。

按照销售额的比例提取。

公司不再报销差旅费、招待费等。

如：

年终提取20000元，但是，发生的差旅费、招待费8000元。

个人要按20000远交纳个人所得税。

假如：

将个人差旅费招待费报销，将剩余的12000元发给个人，个人按12000远交纳个人所得税。

案例3：

一员工月工资3000元，应交纳个人所得税=（3000-800）×15%-125=235元。

但是，该员工每月要交纳房屋租凭费1000元，假如：

公司为他租房，将剩余的2000元发放给他，该员工应交纳个人所得税=（3000-1000-800）×10%-25=115元。

节省了120元个人所得税。

（五）人员调节筹划法：

将一个人取得的收入，作为多个人领取，缩小征税基数，达到节税的目的。

（案例1）12万元的奖金，一个人发放，税率为40%，要交纳38625元个人所得税。

假如：

按2个人发放，每人60000元，每人要按30%交14625元的个人所得税，合计：

两个人共交纳29250元的个人所得税。

少交9375元的个人所得税。

如果，按6个人发放，每人10000元，每人要按20%交1625元的个人所得税。

6人合计应交9750元的个人所得税。

少交28875元的个人所得税。

（案例2）：

某工程师，为公司搞设计，设计费12万。

假如：

1个人领取，交31400元的个人所得税。

如果：

5个人领取，每人取得24000远的报酬，每人要交3840元的个人所得税。

5人合计要交19200元的个人所得税。

少交12200元的个人所得税

（六）收入转换筹划法：

（七）政府政策筹划法：

利用各级政府给的优惠政策，进行税收返还。

达到减轻个人所得税的目的。

比如：

1、北京高新技术企业10万元以上的员工，买房退还个所得税政策。

2、利用当地政府给予的地方税收返还政策，进行返还。

（八）实物替换筹划法：

（九）配额制度筹划法：

（十）工资转承包筹划法：

（十一）增加股权筹划法：

一.用资本公积转赠股本。

二.进行低价配股。

如：

在企业发展期，股票市值10元，企业以5元价格配股，变相给股东增加好处。

当股东将配股部分卖掉后取得的利润不交纳个人所得税。

并超过票面价值发行的股票，超值部分进"资本公积"，还可以转赠股本。

（十二）利用优惠政策法：

根据财税[2002]208号文件规定：

下岗职工办服务业（除了建筑业、娱乐业、广告业、桑拿按摩、网吧、氧吧外）可以免征营业税、城建税、教育费附加、个人所得税，但是增值税不能免。

（十三）公司发放股息好还是发放奖金好？

根据税法的规定，在企业所得税税前扣除项目中有很多标准，如：

招待费，计税工资，广告费，宣传费，各项提留等。

税法都有具体的要求，没有按规定计算的不得税前扣除。

有的项目要求在规定的项目范围内据实扣除，不得计提，超过的部分袄调增所得额。

补交企业所得税。

调增的所得额按企业的适用率交税。

但也有的项目，由于项目费用以不同的名义发生。

因此它们的列支渠道也不同，如：

对股东如果发放的是奖金，则应在成本费用列支，如果发放的是股息和红利，则应在税后利润分配，因此它们的税收负担则不同。

到底是发放奖金还是发放股息和红利好？

假如：

某股东月工资1000元，年终发放人民币一万元，是做奖金还是做股息红利？

①做奖金，由于超过计税工资，要调增所得额，交纳企业所得税。

（所得税税率33%）

应交企业所得税=10000×33%=3300元

应交纳个人所得税=（1000+10000）×20%-375=1825元

合计:

对1万的奖金税收为5125元,税收负担为51.25%。

②做股息红利分配，由于发的是股息红利，因此属税后分配，1万元属税后分配，企业对税后的1万元承担的企业所得税与税前调整所交纳的企业所得税则不同。

首先要倒算出1万元的税前所得额。

设1万元对应的所得额为X

X-X×33%=10000元

X=10000÷（1-33%）=14925.37元

企业应交企业所得税=14925.37×33%=4925.37元

应交个人所得税=10000×20%=2000元

合计：

对1万元的股息红利，税收为6925.37元

税收负担为69.25%。

对于企业来讲税前调整要比税后分配能减轻税负担。

但对于个人来讲。

要根据发放额的大小来确定。

到底收入额在什么范围交纳的个人所得税最少？

在什么范围交纳的个人所得税最多？

因此我们应对个人收入计算一个临界点。

假如：

临界点为X。

（因为X×20%-375≠X×20%，因此最低税率为25%）

X×25%-1375=X×20%

X（25%-20%）=1375

X=1375÷（25%-20%）

=27500元

因此当个人收入在27500元时，奖金与股息红利的税收负担是一样的。

股息红利奖金税负高

小于←--------个人收入27500元----------→大于

因此，企业在选择个人收入是税前还是税后时，应考虑发放金额的大小并结合企业所得税的负担，经过测算来判断和选