房地产开发企业会计第6章.ppt
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房地产开发企业会计第六章第六章投资性房地产的投资性房地产的核算核算本章要点本章要点v1、投资性房地产的范围v2、投资性房地立的确认和计量v3、投资性房地产的转换和处置第一节第一节投资性房地产的确认和初始投资性房地产的确认和初始计量计量v一、投资性房地产的概念一、投资性房地产的概念v投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。
持有的房地产。
主要包括已出租的土地使用权、持有并准备主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
投资性房地产投资性房地产应当能够单独计量和出售。
应当能够单独计量和出售。
v
(一)属于投资性房地产的项目
(一)属于投资性房地产的项目v1、已出租的土地使用权、已出租的土地使用权v已出租的土地使用权,是指企业通过出让或转让方式取得,已出租的土地使用权,是指企业通过出让或转让方式取得,并以经营租赁方式出租的土地使用权。
企业计划用于出租但并以经营租赁方式出租的土地使用权。
企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权,不属于此类。
尚未出租的土地使用权,不属于此类。
v2、持有并准备增值后转让的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权v持有并准备增值后转让的土地使用权,是指企业通过出让或持有并准备增值后转让的土地使用权,是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。
但是,按照转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。
但是,按照国家有关规定认定的闲置土地,不属于持有并准备增值的土国家有关规定认定的闲置土地,不属于持有并准备增值的土地,不属于持有并准备增值的土地使用权。
地,不属于持有并准备增值的土地使用权。
v3、已出租的建筑物、已出租的建筑物v已出租的建筑物,是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租已出租的建筑物,是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。
企业计划用于出租但尚未出租的建筑物,的房屋等建筑物。
企业计划用于出租但尚未出租的建筑物,不属于此类。
不属于此类。
v企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助服企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协方式中不重大的,如企业将办公楼出租并向承租务在整个协方式中不重大的,如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务,应当将该建筑物确认为投资人提供保安、维修等辅助服务,应当将该建筑物确认为投资性房地产。
性房地产。
v
(二)不属于投资性房地产的项目
(二)不属于投资性房地产的项目v1、自用房地产,即为生产商品、提供劳务或者经营管理而、自用房地产,即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产,包括自用建筑物(固定资产)和自用土地使持有的房地产,包括自用建筑物(固定资产)和自用土地使用权(无形资产)。
用权(无形资产)。
v2、作为存货的房地产,通常指房地产开发企业在正常经营、作为存货的房地产,通常指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。
过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。
v某项房地产,部分用于赚取租金或资本增值,部分自用(即某项房地产,部分用于赚取租金或资本增值,部分自用(即用于生产商品、提供劳务或经营管理)用于生产商品、提供劳务或经营管理),能够单独计量并用能够单独计量并用于赚取租金或资本增值的部分,应当确认为投资性房地产;于赚取租金或资本增值的部分,应当确认为投资性房地产;不能够单独计量或出售的、用于赚取租金或资本增值的部分,不能够单独计量或出售的、用于赚取租金或资本增值的部分,不确认为投资性房地产。
该项房地产自用的部分,以及不能不确认为投资性房地产。
该项房地产自用的部分,以及不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分,应够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分,应当确认为固定资产或无形资产。
当确认为固定资产或无形资产。
v二、投资性房地产的确认和初始计量二、投资性房地产的确认和初始计量v
(一)投资性房地产的确认
(一)投资性房地产的确认v将某个项目确认为投资性房地产,首先应当符合投资性房地将某个项目确认为投资性房地产,首先应当符合投资性房地产的概念,其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件:
产的概念,其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件:
v1、与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业;、与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业;v2、该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
、该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
v
(二)投资性房地产的初始计量
(二)投资性房地产的初始计量v投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
v以下以外购、自行建造的投资性房地产的初始计量予以说明以下以外购、自行建造的投资性房地产的初始计量予以说明:
v1、外购的投资性房地产、外购的投资性房地产v对于企业外购的房地产,只有在购入房地产的同时开始对外对于企业外购的房地产,只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起,下同)或用于资本增值,才能称出租(自租赁期开始日起,下同)或用于资本增值,才能称之为外购的投资性房地产。
外购投资性房地产的成本,包括之为外购的投资性房地产。
外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
v2、自行建造的投资性房地产、自行建造的投资性房地产v企业自行建造(或开发,下同)的房地产,只有在自行建造企业自行建造(或开发,下同)的房地产,只有在自行建造或开发活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外或开发活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值,才能将自行建造的房地产确认为投资出租或用于资本增值,才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。
自行建造投资性房地产的成本,由建造该项房地性房地产。
自行建造投资性房地产的成本,由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。
产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。
第二节第二节投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量v投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式,通常应当采用成本模式计量,满足特定条件模式,通常应当采用成本模式计量,满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。
但是同一企业只能时可以采用公允价值模式计量。
但是同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。
不得同时采用两种计量模式。
v一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产v企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。
采用成本模式进行后续计量的投资性房地续计量。
采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,应当遵循以下会计处理:
产,应当遵循以下会计处理:
v1、外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定、外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时,按照其实际成本,借记可使用状态时,按照其实际成本,借记“投资性房地产投资性房地产”科科目,贷记目,贷记“银行存款银行存款”、“在建工程在建工程”等科目。
等科目。
v2、按照固定资产或无形资产的有关规定,按期(月)计提、按照固定资产或无形资产的有关规定,按期(月)计提折旧或进行摊销,借记折旧或进行摊销,借记“其他业务成本其他业务成本”等科目,贷记等科目,贷记“投投资性房地产资性房地产累计折旧(摊销)累计折旧(摊销)”科目。
科目。
v3、取得的租金收入,借记、取得的租金收入,借记“银行存款银行存款”等科目,贷记等科目,贷记“其其他业务收入他业务收入”等科目。
等科目。
v4、投资性房地产存在减值迹象的,应当适用资产减值的有、投资性房地产存在减值迹象的,应当适用资产减值的有关规定。
经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备,关规定。
经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备,借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目,贷记科目,贷记“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”科目。
科目。
v二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产产v
(一)采用公允价值模式的前提条件
(一)采用公允价值模式的前提条件v企业只有存在确凿证据表明投资性房产的公允价企业只有存在确凿证据表明投资性房产的公允价值能够持续可靠取得才可采用公允价值模式对投资值能够持续可靠取得才可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
企业一旦选择采用公允价性房地产进行后续计量。
企业一旦选择采用公允价值计量模式,就应当对其所有投资性房地产均采用值计量模式,就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
采用公允价值模式进公允价值模式进行后续计量。
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,应当同时满足下列条行后续计量的投资性房地产,应当同时满足下列条件:
件:
v1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。
、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。
v所在地,通常是指投资性房地产所在的城市。
对于所在地,通常是指投资性房地产所在的城市。
对于大中型城市,应当为投资性房地产所在的城区。
大中型城市,应当为投资性房地产所在的城区。
v2、企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或、企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
资性房地产的公允价值作出合理的估计。
v同类或类似的房地产,对建筑物而言,是指所处地同类或类似的房地产,对建筑物而言,是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物;对土地使用权而言,是指同一城区、相近的建筑物;对土地使用权而言,是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。
状况相同或相近的土地。
(二)采用公允价值模式进行后续计量的会计处理v采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,应当遵循采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,应当遵循以下会计处理:
以下会计处理:
v1、外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定、外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时,按照其实际成本,借记可使用状态时,按照其实际成本,借记“投资性房地产投资性房地产”(成本)科目(成本)科目,贷记,贷记“银行存款银行存款”、“在建工程在建工程”等科目。
等科目。
v2、不对投资性房地产计提折旧或摊销。
企业应当以资产负、不对投资性房地产计提折旧或摊销。
企业应当以资产负债表中投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公债表中投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
v资产负债表中,投资性房地产的公允价值高于原账面价值的资产负债表中,投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额,借记差额,借记“投资性房地产(公允价值变动投资性房地产(公允价值变动)”科目,贷记科目,贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目;公允价值低原账面价值的差额,科目;公允价值低原账面价值的差额,做相反的会计分录。
做相反的会计分录。
(二)采用公允价值模式进行后续计量的会计处理v3、取得的租金收入,借记、取得的租金收入,借记“银行存款银行存款”等科目,贷记等科目,贷记“其其它业务收入它业务收入”等科目。
等科目。
v例例6-5三、投资性房地产后续计量模式的变更三、投资性房地产后续计量模式的变更v企业对对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。
企业对对投资性房地产的计量模式一经确定,不得
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