控制测试.ppt
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第七章第七章内部控制系统及其评审内部控制系统及其评审第三节内部控制的评审一、与审计相关的内部控制一、与审计相关的内部控制二、对内部控制的深入了解二、对内部控制的深入了解三、内部控制的评审三、内部控制的评审四、控制测试四、控制测试四、控制测试控制测试控制测试指测试内部控制运行的有效性。
指测试内部控制运行的有效性。
这一概念需要与这一概念需要与“了解内部控制了解内部控制”进行区分。
进行区分。
11、“了解内部控制了解内部控制”包含两层含义:
包含两层含义:
一是评价控制的设计;一是评价控制的设计;二是确定控制是否得到执行。
二是确定控制是否得到执行。
22、测试控制运行的有效性与确定控制是否得、测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。
到执行所需获取的审计证据是不同的。
审计证据有什么不同?
审计证据有什么不同?
在测试控制运行的有效性时,在测试控制运行的有效性时,审计人员应当审计人员应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据:
计证据:
11、控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;、控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;22、控制是否得到一贯执行;、控制是否得到一贯执行;33、控制由谁执行;、控制由谁执行;44、控制以何种方式运行。
、控制以何种方式运行。
在获取控制是否得到执行的审计证据时,在获取控制是否得到执行的审计证据时,审审计人员应当确定某项控制是否存在,被审计计人员应当确定某项控制是否存在,被审计单位是否正在使用。
单位是否正在使用。
如果被审计单位在所审计期间如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控内的不同时期使用了不同的控制,审计人员应当考虑不同时制,审计人员应当考虑不同时期控制运行的有效性。
期控制运行的有效性。
当存在下列情形之一时,注册当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试:
会计师应当实施控制测试:
11、在评估认定层次重大错、在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运报风险时,预期控制的运行是有效的;行是有效的;22、仅实施实质性程序不足、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适以提供认定层次充分、适当的审计证据。
当的审计证据。
(一)控制测试的要求
(一)控制测试的要求在认为仅通过实施实质性程序不在认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的能获取充分、适当的审计证据的情况下,注册会计师必须实施控情况下,注册会计师必须实施控制测试,且这种测试已经不再是制测试,且这种测试已经不再是单纯出于成本效益的考虑,而是单纯出于成本效益的考虑,而是必须获取的一类审计证据。
必须获取的一类审计证据。
(二)控制测试的性质
(二)控制测试的性质11、控制测试的性质是什么?
、控制测试的性质是什么?
控制测试的性质是指控制测试所使用的审控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。
计程序的类型及其组合。
22、控制测试的程序:
、控制测试的程序:
(11)询问)询问(22)观察)观察(33)检查)检查(44)穿行测试)穿行测试(55)重新执行)重新执行注册会计师可以向被审计注册会计师可以向被审计单位适当员工询问,获取单位适当员工询问,获取与内部控制运行情况相关与内部控制运行情况相关的信息。
的信息。
例如:
以差旅费的报销。
例如:
以差旅费的报销。
(1)询问)询问观察是测试不留下书面记录的观察是测试不留下书面记录的控制(如职责分离)的运行情控制(如职责分离)的运行情况的有效方法。
况的有效方法。
例如:
观察存货盘点。
例如:
观察存货盘点。
(2)观察)观察对运行情况留有书面证据对运行情况留有书面证据的控制,检查非常适用。
的控制,检查非常适用。
例如:
销售发票复核人员例如:
销售发票复核人员的签字。
的签字。
(3)检查)检查通过追踪交易在财务报告通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程,信息系统中的处理过程,来证实注册会计师对控制来证实注册会计师对控制的了解、确定控制是否得的了解、确定控制是否得到执行以及评价控制设计到执行以及评价控制设计的有效性。
的有效性。
例如:
计件工资的结算。
例如:
计件工资的结算。
(4)穿行测试)穿行测试通常只有当询问、观察和通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时,注法获得充分的证据时,注册会计师才考虑通过重新册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效执行来证实控制是否有效运行。
运行。
例如:
检查复核人员有没例如:
检查复核人员有没有认真执行核对。
有认真执行核对。
(5)重新执行)重新执行
(二)控制测试的性质
(二)控制测试的性质11、控制测试的性质是什么?
、控制测试的性质是什么?
22、控制测试的程序:
、控制测试的程序:
询问询问观察观察检查检查穿行测试穿行测试重新执行重新执行计划从控制测试中获取的保证计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主水平是决定控制测试性质的主要因素之一。
要因素之一。
注册会计师应当注册会计师应当选择适当类型的审计程序以获选择适当类型的审计程序以获取有关控制运行有效性的保证。
取有关控制运行有效性的保证。
计划的保证水平越高,对有关计划的保证水平越高,对有关控制运行有效性的审计证据的控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。
可靠性要求越高。
(二)控制测试的性质
(二)控制测试的性质11、控制测试的性质是什么?
、控制测试的性质是什么?
22、控制测试的程序、控制测试的程序33、实施控制测试时对双重目的的实现、实施控制测试时对双重目的的实现控制测试的目的是控制测试的目的是评价评价控制是否有效运行。
控制是否有效运行。
细节测试的目的细节测试的目的是发现是发现认定层次的重大错报。
认定层次的重大错报。
注册会计师可以考注册会计师可以考虑针对同一交易同虑针对同一交易同时实施控制测试和时实施控制测试和细节测试,以实现细节测试,以实现双重目的。
双重目的。
例如:
例如:
审计人员通过检查某笔交易的发审计人员通过检查某笔交易的发票一方面可以确定其是否经过适当的授票一方面可以确定其是否经过适当的授权,另一方面也可以获取关于该交易的权,另一方面也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。
金额、发生时间等细节证据。
(三)控制测试的(三)控制测试的时间时间控制测试的时间包含两控制测试的时间包含两层含义:
层含义:
11、何时实施控制测试;、何时实施控制测试;22、测试所针对的控制、测试所针对的控制适用的时点或期间。
适用的时点或期间。
如果已获取有关控制在期如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据中运行有效性的审计证据并拟利用该证据,注册会并拟利用该证据,注册会计师应当实施下列审计程计师应当实施下列审计程序:
序:
(11)获取这些控制在剩余)获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据;期间变化情况的审计证据;(22)确定针对剩余期间还)确定针对剩余期间还需要获取的补充审计证据。
需要获取的补充审计证据。
第二项是针对期中证据以外的、剩余期间第二项是针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。
在执行该项规定时,注册会的补充证据。
在执行该项规定时,注册会计师应当考虑下列因素:
计师应当考虑下列因素:
1.1.评估的认定层次重大错报风险的重大评估的认定层次重大错报风险的重大风险程度。
风险程度。
评估的重大错报风险对财务报评估的重大错报风险对财务报表的影响越大,注册会计师需要获取的剩表的影响越大,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
余期间的补充证据越多。
第二项是针对期中证据以外的、剩余期间第二项是针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。
在执行该项规定时,注册会的补充证据。
在执行该项规定时,注册会计师应当考虑下列因素:
计师应当考虑下列因素:
1.1.评估的认定层次重大错报风险的重大评估的认定层次重大错报风险的重大风险程度。
风险程度。
2.2.在期中测试的特定控制。
在期中测试的特定控制。
例如,对自例如,对自动化运行的控制,注册会计师更可能测试动化运行的控制,注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性,以获取信息系统一般控制的运行有效性,以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。
控制在剩余期间运行有效性的审计证据。
第二项是针对期中证据以外的、剩余期间第二项是针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。
在执行该项规定时,注册会的补充证据。
在执行该项规定时,注册会计师应当考虑下列因素:
计师应当考虑下列因素:
1.1.评估的认定层次重大错报风险的重大评估的认定层次重大错报风险的重大风险程度。
风险程度。
2.2.在期中测试的特定控制。
在期中测试的特定控制。
3.3.在期中对有关控制运行有效性获取的在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。
审计证据的程度。
如果注册会计师在期中如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分,可以考虑适当减少需要获取的剩余充分,可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。
期间的补充证据。
第二项是针对期中证据以外的、剩余期间第二项是针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。
在执行该项规定时,注册会的补充证据。
在执行该项规定时,注册会计师应当考虑下列因素:
计师应当考虑下列因素:
1.1.评估的认定层次重大错报风险的重大评估的认定层次重大错报风险的重大风险程度。
风险程度。
2.2.在期中测试的特定控制。
在期中测试的特定控制。
3.3.在期中对有关控制运行有效性获取的在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。
审计证据的程度。
4.4.剩余期间的长度。
剩余期间的长度。
剩余期间越长,注剩余期间越长,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
越多。
第二项是针对期中证据以外的、剩余期间第二项是针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。
在执行该项规定时,注册会的补充证据。
在执行该项规定时,注册会计师应当考虑下列因素:
计师应当考虑下列因素:
1.1.评估的认定层次重大错报风险的重大评估的认定层次重大错报风险的重大风险程度。
风险程度。
2.2.在期中测试的特定控制。
在期中测试的特定控制。
3.3.在期中对有关控制运行有效性获取的在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。
审计证据的程度。
4.4.剩余期间的长度。
剩余期间的长度。
5.5.在信赖控制的基础上拟减少进一步实在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。
质性程序的范围。
注册会计师对相关控制注册会计师对相关控制的信赖程度越高,通常在信赖控制的基础的信赖程度越高,通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。
上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。
在这种情况下,注册会计师需要获取的剩在这种情况下,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
余期间的补充证据越多。
第二项是针对期中证据以外的、剩余期间第二项是针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。
在执行该项规定时,注册会的补充证据。
在执行该项规定时,注册会计师应当考虑下列因素:
计师应当考虑下列因素:
1.1.评估的认定层次重大错报风险的重大评估的认定层次重大错报风险的重大风险程度。
风险程度。
2.2.在期中测试的特定控制。
在期中测试的特定控制。
3.3.在期中对有关控制运行有效性获取的在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。
审计证据的程度。
4.4.剩余期间的长度。
剩余期间的长度。
5.5.在信赖控制的基础上拟减少进一步实在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。
质性程序的范围。
6.6.控制环境。
控制环境。
在注册会计师总体上拟信在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下,控制环境越薄弱(或把赖控制的前提下,控制环境越薄弱(或把握程度越低),注册会计师需要获取的剩握程度越低),注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
余期间的补充证据越多。
(四)控制测试的范围(四)控制测试的范围控制测试的范围控制测试的范围的含义的含义主要是指某项主要是指某项控制活动的测试次数。
控制活动的测试次数。
注册会计师应当设计控制测试,以获注册会计师应当设计控制测试,以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行取控制在整个拟信赖的期间
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