所得税会计讲解.ppt

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所得税会计讲解前言：

n1、定义：

定义：

新准则下的所得税，以资产负债表为依据，采用债务法，分析计算各项资产与负债的账面价值与计税基础之间的差异，确定为暂时性差异，根据暂时性差异的性质（应纳税？

可抵扣？

）再判断确认相应的递延所得税资产、递延所得税负债，然后确认利润表下的所得税费用。

n2、新准则的重要意义（充分体现会计上的两个最重要的原则）：

n权责发生制原则权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认n配比原则配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比n所得税的核算遵循所得税的核算遵循权责发生制原则权责发生制原则与与配比原则配比原则是新旧是新旧准则下所得税核算的根本性的不同。

准则下所得税核算的根本性的不同。

nn？

如何不同？

如何不同：

老准则（应付税款法）下的利润表所得税费用完全是根据税法计算出的应交所得税额（会计利润+/-纳税调整额），完全脱离了会计核算的方法和原则，导致所得税费用金额与会计利润看不出对应关系，如：

企业亏损，会计利润为负数，但是由于纳税调增原因，仍要交税，利润表所得税费用金额却为正数。

又如：

企业本期盈利，但由于弥补以前年度亏损，本期无需交税，利润表所得税费用金额却为0。

n新准则下则通过设置“递延所得税资产和负债”两个科目的“调节池”作用来“平滑”或“调整”根据税法计算出的所得税费用，使其变得与会计利润相配比。

新准则下所得税处理的基本思路n1、基本公式:

n资产/负债的账面价值=An资产/负债的计税基础=Bn暂时性差异=C=A-Bn适用的税率:

=%Dn递延所得税资产/负债：

E=C*Dn2、基本程序：

n

（1）确认时点：

n一般在资产负债表日n特殊交易或事项确认资产、负债时n

（2）基本核算程序：

n确定资产、负债的账面价值n确定资产、负债的计税基础n比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异n确认递延所得税资产及负债n确定利润表中的所得税费用一、所得税会计核算的一般程序一、所得税会计核算的一般程序n

（一）按按照照相相关关会会计计准准则则规规定定确确定定资资产产负负债债表表中中除除递递延延所所得得税税资资产产和和递递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

账面价值。

n其中资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。

例如，企业持有的应收账款账面余额为2000万元，企业对该应收账款计提了100万元的坏账准备，其账面价值为1900万元，为该应收账款在资产负债表中的列示金额。

n

（二）按按照照会会计计准准则则中中对对于于资资产产和和负负债债计计税税基基础础的的确确定定方方法法，以以适适用用的的税法为基础税法为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础计税基础。

1、资产的计税基础，即某一项资产在未来期间使用或最终处置时，按照税法规定可以作为成本或费用在税前扣除的金额。

资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本（一般交易方式下，与会计上的初始计量金额一致，但在某些特殊交易方式下，资产初始确认时的计税基础就与会计上的初始计量金额存在差异，如根据59号文，企业采取特殊性税收处理方法下的计税基础）：

即：

初始确认时的计税基础=取得某项资产支付的成本（在未来期间准予税前扣除）。

在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额即：

后续持有期间的计税基础=初始取得成本-已税前扣除金额（如：

固定资产计税基础初始成本按税法规定在以前期间已提的折旧；无形资产计税基础初始成本按税法规定在以前期间的累计摊销n例：

n1、应收账款期末账面价值80万（原值100万、期末坏账准备20万）n则：

期末计税基础=初始成本-以前已税前扣除金额=100-0=100万元n2、短期投资期末账面价值100万（初始成本80万，后期公允价值变动金额20万）：

n则：

期末计税基础=初始成本-以前已税前扣除金额=80-0=80万元n3、固定资产期末账面价值80万（原值100万、累计折旧20万）n

（1）、假设折旧政策与税法相符，即20万元的累计折旧已被税法允许扣除，则：

期末计税基础=初始成本-已税前扣除金额=100-20=80万元（与账面价值一致，无暂时性差异）n

（2）、假设企业加速折旧，按税法规定的折旧政策期末累计折旧为10万元，则：

期末计税基础=初始成本-已税前扣除金额=100-10=90万元（大于账面价值的10万元即为一项暂时性差异）2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

即：

负负债债的的计计税税基基础础账账面面价价值值-未未来来期期间间按按照照税税法法规规定定可可予税前扣除的金额予税前扣除的金额一般而言，负债的后续清偿不会影响到会计损益，也不会影响到应纳税所得额的计算（如：

归还银行借款、支付货款等），两者都不影响，故不产生会计及税收的差异。

但某些情况下，如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除（如：

预提费用，其余额当期不能税前扣除，但在以后期间实际支付时可以税前扣除），在后期预提费用支付时，虽不影响会计损益，但影响应纳税所得额（纳税调减），则构成会计与税收的差异。

例：

n1、房地产企业预收账款期末余额100万元，税务局规定的预计营业利润率为30%：

n则：

账面价值=100万元n因为按税法计算当期所得税时，应按预收账款x30%计入当期应纳税所得税（即：

30万元），故该预收账款未来期间可以税前扣除的金额为30万元，因为这30万元本期已经交过所得税了，则：

n该项预收账款的计税基础=账面价值100万元-未来可抵扣金额30万元=70万元。

n2、期末预提费用余额为100万元，则：

n账面价值=100万元n因为按照税法，预提费用不允许当期税前扣除，应纳税调增计入当期应纳税所得额，故该预提费用未来期间实际发生时，可以税前扣除金额为100万元，则：

n该项预提费用的计税基础=账面价值100万元-未来可抵扣金额100万元=0n3、企业本期应发生诉讼事项，根据会计准则规定计提确认了100万元的预计负债，则：

n该预计负债账面价值=100万元n由于预计负债本期尚未实际发生，税法不允许税前扣除，需留待以后期间实际发生时再扣除，故其未来期间可以扣除金额为100万元n则：

该预计负债的计税基础=账面价值100万元-未来可以扣除金额100万元=0n4、企业期末递延收益余额为100万元（假设为收到的与资产相关的政府补助），则：

n其账面价值=100万元n由于根据税法规定，政府补贴收入需在实际收到当期即计入应纳税所得额，故其未来期间可抵扣金额为100万元（因为这100万元当期已经交过税了，以后期间会计上再递延计入各期营业外收入时就不需计入应纳税所得额，应在以后各期做纳税调减）n则：

该递延收益的计税基础=账面价值100万元-未来可抵扣金额100万元=0n5、应付职工薪酬：

n

（1）、应付工资期末余额100万元，则：

n该应付工资的账面价值=100万元n由于根据税法规定，只有当期实际发放的工资（当然，在第二年汇算清缴前发放的工资也视同为本期实际发放）才能税前扣除，故该100万工资本期应纳税调增，以后期间实际发放时再做纳税调减处理，故其未来期间可以扣除金额为100万元n则：

该应付工资的计税基础=账面价值100万元-未来可以扣除金额100万元=0n

（2）、辞退福利期末余额100万元，则：

n该辞退福利的账面价值=100万元n由于根据税法规定，辞退福利只有实际支出时才能税前扣除，故该100万元本期应纳税调增，以后期间实际支出时再做纳税调减处理，故其未来期间可以扣除金额为100万元n则：

该应付辞退福利的计税基础=账面价值100万元-未来可以扣除金额100万元=0n（三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以适用的所得税税率，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的其中一个组成部分递延所得税费用n应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异X税率税率=递延所得税负债递延所得税负债n可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异X税率税率=递延所得税资产递延所得税资产n递延所得税资产、负债确认的原则：

递延所得税资产、负债确认的原则：

n根据准则规定，基于谨慎性原则，为了充分反映交易或事项发生后对未来期间的计税影响，除特殊情况可不确认相关的递延所得税负债外（如：

商誉），企业应应尽尽可可能能地地确确认认与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债。

递延所得税负债。

n（例：

长投的权益法调整，根据持有意图判断是否确认：

长期持有-分红免税？

即将处置？

）n递递延延所所得得税税资资产产的的确确认认应应以以未未来来期期间间很很可可能能取取得得的的用用来来抵抵扣扣可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异的的应应纳纳税税所所得得额额（正正常常经经营营产产生生的的+以前的应纳税差异转回）为限。

以前的应纳税差异转回）为限。

n（该项规定主要是从资产的定义角度来考虑）n（例：

长投权益法调整-亏损及减值，是否确认相关递延所得税资产？

）n递延所得税费用的计算公式：

递延所得税费用的计算公式：

n当期应确认的递延所得税费用当期应确认的递延所得税费用=递延所得税负债（期末数递延所得税负债（期末数-期初数）期初数）n-递延所得税资产（期末数递延所得税资产（期末数-期初数）期初数）n因此，递延所得税费用根据情况不同，可以为正数，也可以为负数因此，递延所得税费用根据情况不同，可以为正数，也可以为负数n上述公式，可以从会计分录得角度来理解：

上述公式，可以从会计分录得角度来理解：

n1、DR:

递延所得税费用递延所得税费用nCR:

递延所得税负债（负债贷方：

负债增加了）递延所得税负债（负债贷方：

负债增加了）nCR:

递延所得税资产（资产贷方：

资产减少了）递延所得税资产（资产贷方：

资产减少了）n2、DR:

递延所得税负债（负债借方：

负债减少了）递延所得税负债（负债借方：

负债减少了）nDR:

递延所得税资产（资产借方：

资产增加了）递延所得税资产（资产借方：

资产增加了）nCR:

递延所得税费用递延所得税费用

（2）、可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。

在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税资产。

（即：

该差异将会在以后转回或实现的期间减少各个期间的应纳税所得额，相应期间将会做纳税调减处理）可抵扣可抵扣暂时性差异X适用税率=递延所得税资产资产22、第第二二类类差差异异：

永永久久性性差差异异，就就是是由由于于会会计计和和税税法法确确认认的的标标准准不不一一致致而而产产生生的的差差异异，该该差差异异一一经经产产生生就就永永远远存存在在，不不会会随随着着时时间间而而消消除除，只只影响当期，不存在在后续不同期间摊配的问题。

影响当期，不存在在后续不同期间摊配的问题。

例如：

例如：

（11）会会计计上上作作为为收收入入，税税法法却却免免税税的的项项目目：

国国债债利利息息收收入入、可可以以免免税税的的政府补贴收入；政府补贴收入；（22）税法上作为收入，会计上不确认：

一些视同销售项目；）税法上作为收入，会计上不确认：

一些视同销售项目；（33）会会计计上上计计入入损损益益，但但税税法法不不允允许许列列支支：

罚罚款款支支出出、超超标标准准的的业业务务招招待费、非广告性的赞助支出、非公益性捐赠支出。

；待费、非广告性的赞助支出、非公益性捐赠支出。

；（44）税法上允许扣除，但会计不确认：

研发经费的）税法上允许扣除，但会计不确认：

研发经费的50%5