第十三章收入.docx
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第十三章收入
第十三章 收 入
本章历年考情概况
近几年的考试中,本章既有客观题,又有主观题。
客观题的考点包括:
特许权费收入的确认、各种销售商品方式下收入的确认时点、附有退回条件的商品销售、售后租回的会计处理、建造合同收入成本的确认等等。
计算分析题或综合题经常与资产负债表日后事项内容结合出题,几乎年年出现一道主观题,说明本章重要性在增加。
本章的重点和难点是销售商品收入的会计核算,考生一定要熟练掌握。
近年考试题型、分值、考点分布
题型
2017年(卷一)
2017年(卷二)
2016年
2015年
2014年
考点
单选题
—
1题1.5分
1题1.5分
—
1题1分
(1)建造合同毛利的计算
(2)特许权费收入的确定
(3)建造合同收入的确认
多选题
—
1题2分
1题2分
—
1题2分
(1)附有退货条件的销售
(2)建造合同直接费用的内容
(3)各种销售商品方式下收入的确认时点
判断题
1题1分
—
—
1题1分
1题1分
(1)同时销售商品和提供劳务的处理
(2)建造合同中合同成本的确定
(3)售后租回的会计处理
合计
1题1分
2题3.5分
2题3.5分
1题1分
3题4分
—
2018年教材主要变化
考点清单
【知识点一】销售商品收入的会计核算(★★★)
【知识点二】提供劳务收入的会计核算(★★)
【知识点三】让渡资产使用权收入的会计核算(★)
【知识点四】建造合同收入的会计核算(★★)
核心考点及典题
预备知识:
销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;③收入的金额能够可靠地计量;④相关的经济利益很可能流入企业;⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担,与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有,就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
(1)通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。
【思考题】甲公司销售一批商品给丙公司。
丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司。
虽然商品未实际交付,甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,在同时满足销售商品收入确认的其他条件时,甲公司应当确认收入。
【思考题】甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。
合同约定,甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。
甲公司已将电视机发出并收到90%的货款,但调试工作尚未开始。
但就电视机销售而言,调试工作并不是影响销售实现的重要因素。
甲公司将电视机运抵丁宾馆,通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆,在同时满足销售商品收入确认的其他条件时,甲公司应当确认收入。
(3)某些情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
(不确认收入)
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
(安装复杂)
【思考题】甲公司向乙公司销售一部电梯,合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。
电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。
只有在安装完成并验收合格,表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司,同时满足销售商品收入确认的其他条件时,甲公司才能确认收入。
(四)商品需要安装和检验销售的处理
①这种销售方式下,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,销售方通常不应确认收入。
(见P215【例13-6】)
②如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,销售方可以在发出商品时确认收入。
(见P214【例13-3】)
④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能性。
【例13-7】甲公司为推销一种新产品,在试用期内如果对产品使用效果不满意,甲公司无条件给予退货。
本例中,甲公司虽然已将产品售出,并已收到货款。
但由于是新产品,甲公司无法估计退货的可能性,不能确认收入。
(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
【例13-8】甲公司属于房地产开发商。
甲公司将开发的住宅小区销售给业主后,与业主委员会签订协议,管理住宅小区物业,并按月收取物业管理费。
甲公司将住宅小区销售给业主后,应当确认销售住宅小区的收入。
甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关,是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易,甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。
在有的情况下,企业售出商品后,由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权,或仍对商品可以实施有效控制,如某些情况下的售后回购、售后租回等,则说明此项销售交易没有完成,销售不能成立,不应确认销售商品收入。
【例13-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司,机器设备并未发出,款项已经收到;双方约定,乙公司将于五个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。
表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制,与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司,因此,乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入。
(三)收入的金额能够可靠地计量
(四)相关的经济利益很可能流入企业
通常情况下,企业销售的商品符合合同或协议要求,已将发票账单交付买方,买方承诺付款,就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。
(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
有时,销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计,此时企业不应确认收入,已收到的价款应确认为负债。
借:
银行存款
贷:
预收账款
【知识点一】销售商品收入的会计核算(★★★)
(一)托收承付方式销售商品的处理
企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
如果商品已经发出且办妥托收手续,但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的,企业不应确认收入。
【例·计算分析题】甲公司在2017年9月12日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元,增值税额为170万元,款项尚未收到;该批商品成本为800万元。
甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续。
甲公司会计处理如下:
(1)2017年9月12日发出商品时
借:
应收账款 1170
贷:
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借:
主营业务成本 800
贷:
库存商品 800
(2)假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难,但为了减少存货积压,甲公司仍发出了此商品,假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。
2017年9月12日,发出商品时:
借:
发出商品 800
贷:
库存商品 800
借:
应收账款 170
贷:
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
假定2017年11月5日,甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转,乙公司承诺近期付款时,预计2018年1月收到款项:
借:
应收账款 1000
贷:
主营业务收入 1000
借:
主营业务成本 800
贷:
发出商品 800
(3)2018年1月16日,收到款项时:
借:
银行存款 1170
贷:
应收账款 1170
(二)预收款方式销售商品的处理
企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为预收账款。
(三)委托代销商品的处理
1.视同买断方式
(1)如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入。
【例·计算分析题】甲公司委托乙公司销售商品,甲公司已开出了增值税专用发票,价款200万元,销项税额34万元,商品已经发出,成本为160万元。
代销协议约定,乙公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与甲公司无关(不得退货),货款尚未收到。
『正确答案』
甲公司
乙公司
借:
应收账款 234
贷:
主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借:
主营业务成本 160
贷:
库存商品 160
借:
库存商品 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 34
贷:
应付账款 234
(2)如果委托方和受托方之间的协议明确标明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。
2.收取手续费方式
【例·计算分析题】A公司委托B公司销售甲商品100万件,协议价为每件100元,该商品成本为每件60元,增值税税率为17%。
2017年9月30日A公司发出商品,至2017年12月31日B公司已销售10万件;2017年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票,已销售10万件。
2018年1月26日结清货款。
假定
(1),按代销协议,B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。
B公司实际销售时每件售价120元。
假定
(2),A公司按售价的10%向B公司支付手续费。
A公司的会计处理如下:
A公司(视同买断方式)
A公司(收取手续费方式)
(1)2017年9月30日发出商品时
(1)2017年9月30日发出商品时
借:
发出商品(100×60)6000
贷:
库存商品 6000
【思考题】2017年9月30日资产负债表“存货”项目列报?
6000万元。
同左
(2)2017年12月31日收到代销清单时
(2)2017年12月31日收到代销清单时
借:
应收账款 1170
贷:
主营业务收入 (10×100)1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
同左
借:
主营业务成本 600
贷:
发出商品 600
同左
无
借:
销售费用 (1000×10%)100
贷:
应收账款 100
【思考题1】2017年12月31日资产负债表“存货”项目列报?
6000-600=5400(万元)
【思考题2】2017年12月31日影响营业利润?
1000-600=400(万元)
【思考题3】2017年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报?
1170(万元)
【思考题1】同左
【思考题2】2017年12月31日影响营业利润?
1000-600-100=300(万元)
【思考题3】2017年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报?
1170-100=1070(万元)
(3)2018年1月26日收到B公司汇来的货款
(3)2018年1月26日收到B公司汇来的货款
借:
银行存款 1170
贷:
应收账款 1170
借:
银行存款 (1170-100)1070
贷:
应收账款 1070
B公司的会计处理如下:
【掌握收取手续费方式】
(1)2017年9月30日收到甲商品时
借:
受托代销商品 (100×100)10000
贷:
受托代销商品款 10000
【思考题】2017年9月30日资产负债表“存货”项目列报?
『正确答案』0
(2)对外销售时
借:
银行存款 1170
贷:
应付账款 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借:
受托代销商品款 1000
贷:
受托代销商品 1000
(3)收到增值税专用发票时
借:
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷:
应付账款 170
【思考题1】2017年12月31日资产负债表“存货”项目列报?
『正确答案』0
【思考题2】2017年12月31日影响营业利润?
『正确答案』0
(4)2018年1月26日支付货款并计算代销手续费时
借:
应付账款 1170
贷:
银行存款 1070
其他业务收入——手续费 100
(四)商品需要安装和检验的销售
商品需要安装和检验的销售,是指售出的商品需要经过安装和检验等过程的销售方式。
这种销售方式下,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,企业通常不应确认收入。
如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,企业可以在发出商品时确认收入。
(五)订货销售的处理
通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为预收账款。
(六)以旧换新销售的处理
以旧换新销售,是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。
在这种销售方式下,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的旧商品作为购进商品处理。
【例·判断题】(2012年考题)企业采用以旧换新方式销售商品时,应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
( )
『正确答案』√
『答案解析』收入准则规定:
以旧换新方式下,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
【例·计算分析题】2018年3月,甲公司向乙公司销售产品1000套,开出增值税专用发票,增值税税率为17%,每套不含税价款0.2万元,每套成本0.09万元。
同时从乙公司回收1000套旧产品,取得增值税专用发票,回收后作为原材料核算,每套回收价款为0.02万元,增值税的进项税额为3.4万元。
款项均已经收付。
『正确答案』
(1)销售时
借:
银行存款 234
贷:
主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借:
主营业务成本 90
贷:
库存商品 90
(2)回收时
借:
原材料 20
应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4
贷:
银行存款 23.4
(七)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
1.商业折扣。
按扣除商业折扣后的金额确认收入。
【例·判断题】(2012年考题)企业销售商品涉及商业折扣的,应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。
( )
『正确答案』×
『答案解析』商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。
2.现金折扣。
收入确认时不考虑现金折扣,按合同总价款全额确认收入。
当现金折扣以后实际发生时,直接计入当期损益(财务费用)。
【例·计算分析题】甲公司和乙公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2018年6月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,按价目表上标明的价格计算,其不含增值税额的售价总额为1000万元。
因属批量销售,甲公司同意给予乙公司20%的商业折扣;同时,为鼓励乙公司及早付清货款,甲公司规定的现金折扣条件为:
2/10,1/20,n/30。
假定甲公司6月10日收到该笔销售的价款。
乙公司作为商品购入。
『正确答案』
甲公司
乙公司
(1):
借:
应收账款 (1000×1.17×80%)936
贷:
主营业务收入 (1000×80%)800
应交税费——应交增值税(销项税额) 136
(1):
借:
库存商品 (1000×80%)800
应交税费——应交增值税(进项税额)136
贷:
应付账款 936
(2)收到价款
①按照含增值税额计算现金折扣:
借:
银行存款 917.28
财务费用(800×1.17×2%)18.72
贷:
应收账款 936
②按照不含增值税额计算现金折扣:
借:
银行存款 920
财务费用 (800×2%)16
贷:
应收账款 936
(2)支付价款
①按照含增值税额计算现金折扣:
借:
应付账款 936
贷:
银行存款 917.28
财务费用 (800×1.17×2%)18.72
②按照不含增值税额计算现金折扣:
借:
应付账款 936
贷:
银行存款 920
财务费用 (800×2%)16
3.销售折让。
①销售折让发生在销售收入确认之前,按照商业折扣处理方法核算。
②销售折让发生在销售收入已经确认之后,应直接冲减折让当期销售商品收入。
③销售折让发生在销售收入已经确认之后,且属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
【例·计算分析题】2017年9月甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2000万元,增值税税额为340万元;产品成本为1600万元,产品已经发出,款项尚未收到。
2017年11月乙公司在验收过程中发现商品质量不合格,要求在价格上给予5%的折让。
假定甲公司已确认销售收入,发生的销售折让允许扣减当期增值税税额,不考虑其他因素。
甲公司的相关会计处理如下:
(1)2017年9月销售实现时
借:
应收账款 2340
贷:
主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340
借:
主营业务成本 1600
贷:
库存商品 1600
(2)2017年11月发生销售折让时
借:
主营业务收入 (2000×5%)100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
贷:
应收账款 117
(3)实际收到款项时
借:
银行存款 2223
贷:
应收账款 2223
(八)销售退回
1.未确认收入的售出商品发生销售退回的,企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。
【例·计算分析题】假定2017年11月销售的商品全部于2017年12月发生销售退回。
原没有确认收入,增值税发票抵扣联已退回。
商品成本为800万元,销项税额为170万元。
商品退回时的相关会计分录如下:
借:
库存商品 800
贷:
发出商品 800
借:
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
贷:
应收账款 170
2.已确认收入的售出商品发生销售退回的,企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。
如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税税额,应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。
【例·计算分析题】甲公司在2017年10月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元,增值税税额为85万元。
该批商品成本为260万元。
为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:
2/10,1/20,n/30。
乙公司在2017年10月20日支付货款。
2017年12月25日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。
假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。
『正确答案』
(1)2017年10月18日销售实现时,按销售总价确认收入
借:
应收账款 585
贷:
主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借:
主营业务成本 260
贷:
库存商品 260
(2)在2017年10月20日收到货款时
借:
银行存款 575
财务费用 (500×2%)10
贷:
应收账款 585
(3)2017年12月25日发生销售退回时
借:
主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
贷:
银行存款 575
财务费用 (500×2%)10
借:
库存商品 260
贷:
主营业务成本 260
3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
借:
以前年度损益调整——主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:
应收账款
借:
库存商品
贷:
以前年度损益调整——主营业务成本
借:
应交税费——应交所得税
贷:
以前年度损益调整——所得税费用
借:
利润分配——未分配利润
贷:
以前年度损益调整
借:
盈余公积
贷:
利润分配——未分配利润
(九)附有销售退回条件的商品销售
附有销售退回条件的商品销售,是指购买
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