第二章金融资产作业及答案.docx

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第二章金融资产作业及答案

第二章金融资产

计算分析题

2009年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。

2009年6月30日该股票每股市价为3.2元，2009年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2010年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。

假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：

（1）编制上述经济业务的会计分录。

（2）计算该交易性金融资产的累计损益。

2.2010年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司当日发行的债券，年限5年，划   分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，公允价值为961万元（含交易费用10万   元），次年1月5日按票面利率3％支付利息。

该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。

合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。

甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。

假定2012年1月1日甲公司预计本金的50％将于2012年12月31日赎回，共计550万元。

乙公司2012年12月31日实际赎回550万元的本金。

经计算确定该项债券投资适用的实际利率为6％。

（1）编制2010年购买债券时的会计分录；

（2）编制2010年末确认利息收入有关会计分录；

 （3）编制2011年1月5日收到利息的会计分录；

 （4）编制2011年末确认利息收入有关会计分录；

 （5）编制调整2012年初摊余成本的会计分录；

 （6）编制2012年1月5日收到利息的会计分录；

 （7）编制2012年末确认利息收入有关会计分录；

 （8）编制2012年末收到本金的会计分录；

 （9）编制2013年1月5日收到利息的会计分录；

 （10）编制2013年末确认利息收入有关会计分录；

 （11）编制2014年1月5日收到利息的会计分录；

 （12）编制2014年末确认利息收入和收到本息的有关会计分录。

3.长江公司2009年4月10日购入甲上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用10万元。

5月10日收到现金股利200万元。

6月30日每股公允价值为9.2元，9月30日每股公允价值为9.4元，12月31日每股公允价值为9.3元。

2010年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为9.4元。

长江公司对外提供季度财务报告。

要求：

根据上述资料编制长江公司有关会计分录。

4.甲公司2010年1月1日，按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券100000张，每张面值100元，票面利率3％，划分为可供出售金融资产。

2010年12月31日，该债券的市场价格为每张99元。

2011年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。

2011年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。

甲公司预计，如乙不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，利息于每年年末收到，且不考虑其他因素。

要求：

编制甲公司可供出售金融资产有关的会计分录。

（金额单位用万元表示）

1.【答案】

（1）编制上述经济业务的会计分录。

①2009年5月10日购入时

借：

交易性金融资产——成本      600

   应收股利                   20

投资收益                    6

贷：

银行存款                      626

②2009年5月30日收到股利时

借：

银行存款         20

贷：

应收股利           20

③2009年6月30日

 借：

交易性金融资产——公允价值变动 40（200×3.2-600）

   贷：

公允价值变动损益                40

④2009年8月10日宣告分派时

借：

应收股利         40（0.20×200）

贷：

投资收益           40

⑤2009年8月20日收到股利时

借：

银行存款  40

  贷：

应收股利   40

⑥2009年12月31日 

借：

交易性金融资产——公允价值变动80（200×3.6-200×3.2）

贷：

公允价值变动损益           80

⑦2010年1月3日处置

借：

银行存款                  630

   公允价值变动损益          120

贷：

交易性金融资产——成本        600

   交易性金融资产——公允价值变动120 

   投资收益                     30

（2）计算该交易性金融资产的累计损益。

该交易性金融资产的累计损益＝-6+40+40+80-120+30=64（万元）。

2.【答案】

（1）编制2010年购买债券时的会计分录

 借：

持有至到期投资——成本   1100

 贷：

银行存款   961

   持有至到期投资——利息调整   139

（2）编制2010年末确认利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3％=33（万元）

利息收入=961×6％=57.66（万元）

利息调整=57.66-33=24.66（万元）

借：

应收利息   33

   持有至到期投资——利息调整   24.66

   贷：

投资收益   57.66

（3）编制2011年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款   33

 贷：

应收利息   33

（4）编制2011年末确认利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3％=33（万元）

利息收入=（961+24.66）×6％=59.14（万元）

利息调整=59.14-33=26.14（万元）

借：

应收利息   33

   持有至到期投资——利息调整   26.14

   贷：

投资收益   59.14

（5）编制调整2012年初摊余成本的会计分录

2012年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8（万元）

2012年初摊余成本应为=（33+550）／（1+6％）+16.5／（1+6％）2+（16.5+550）／（1+6％）3=1040.32（万元）

2012年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52（万元）

借：

持有至到期投资——利息调整   28.52

 贷：

投资收益   28.52

（6）编制2012年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款   33

 贷：

应收利息   33

（7）编制2012年末确认利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3％=33（万元）

利息收入=1040.32×6％=62.42（万元）

利息调整=62.42-33=29.42（万元）

借：

应收利息   33

   持有至到期投资——利息调整   29.42

   贷：

投资收益   62.42

（8）编制2012年末收到本金的会计分录

借：

银行存款   550

   贷：

持有至到期投资——成本   550

（9）编制2013年1月5日收到利息的会计分录

   借：

银行存款   33

   贷：

应收利息   33

 （10）编制2013年末确认利息收入有关会计分录

 应收利息=550×3％=16.5（万元）

 利息收入=（1040.32-550+29.42）×6％=31.18（万元）

 利息调整=31.18-16.5=14.68（万元）

 借：

应收利息   l6.5

   持有至到期投资——利息调整   14.68

   贷：

投资收益   31.18

 （11）编制2014年1月5日收到利息的会计分录

 借：

银行存款   l6.5

   贷：

应收利息   l6.5

 （12）编制2014年末确认利息收入和收到本息的有关会计分录

 应收利息=550×3％=16.5（万元）

 利息调整=（1100-1040.32）-29.42-14.68=15.58（万元）

 利息收入=16.5+15.58=32.08（万元）

 借：

应收利息   l6.5

     持有至到期投资——利息调整   l5.58

   贷：

投资收益                 32.08

 借：

银行存款   566.5（16.5+550）

   贷：

应收利息   l6.5

   持有至到期投资——成本   550

3.【答案】

（1）2009年4月10日  

借：

可供出售金融资产——成本1810（9×200+10）

   应收股利               200

贷：

银行存款                2010

（2）2009年5月10日

 借：

银行存款              200

   贷：

应收股利                   200

（3）2009年6月30日

借：

可供出售金融资产——公允价值变动   30（200×9.2-1810）

贷：

资本公积—其他资本公积            30

（4）2009年9月30日

借：

可供出售金融资产——公允价值变动   40（200×9.4-200×9.2）

贷：

资本公积—其他资本公积    40

（5）2009年12月31日

借：

资本公积—其他资本公积   20（200×9.4-200×9.3）

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动    20

（6）2010年1月5日

借：

银行存款                   940（100×9.4）

贷：

可供出售金融资产——成本         905（1810÷2）

可供出售金融资产——公允价值变动  25[（30+40-20）÷2]

 投资收益                        10

借：

资本公积—其他资本公积      25[（30+40-20）÷2]

     贷：

投资收益                        25

4.【答案】

（1）2010年1月1日购入债券

借：

可供出售金融资产——成本 1000

贷：

银行存款                    1000

（2）2010年12月31日确认利息、公允价值变动

借：

银行存款                30

贷：

投资收益                      30

借：

资本公积——其他资本公积10（1000-990）

   贷：

可供出售金融资产——公允价值变动10

（3）2011年12月31日确认利息收入及减值损失

借：

银行存款                   30

贷：

投资收益                     30

借：

资产减值损失               200

贷：

资本公积——其他资本公积             10

可供出售金融资产——公允价值变动    190

由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。