初级会计职称《初级会计实务》预习考点二十二.docx

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初级会计职称《初级会计实务》预习考点二十二

2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点（二十二）

其他资产

　　其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。

　　长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。

　　摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

　　【提示】如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

　　【举例】2×17年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：

领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元;辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为265000元;有关人员工资等职工薪酬435000元。

2×17年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。

假定不考虑其他因素，甲公司应该编制如下会计分录：

　　【答案】

（1）装修领用原材料时：

　　借：

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

（2）辅助车间为装修工程提供劳务时：

　　借：

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　265000

　　贷：

生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　　265000

　　（3）确认工程人员职工薪酬时：

　　借：

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　435000

　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　435000

　　（4）2×12年12月摊销装修支出时：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　【例题•单选题】下列各项中，应计入长期待摊费用的是（　　）。

　　A.生产车间固定资产日常修理

　　B.生产车间固定资产更新改造支出

　　C.经营租赁方式租入固定资产改良支出

　　D.融资租赁方式租入固定资产改良支出

　　【答案】C

　　【解析】生产车间固定资产日常修理费用计入管理费用;车间固定资产、融资租赁方式租入固定资产的更新改造支出计入固定资产成本。

　　【例题•判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。

（　　）

　　【答案】×

　　【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。

第二章　负债

本章考情分析

　　负债是反映企业财务状况的会计要素之一。

各位考生在对负债进行复习过程中要与资产、收入等会计要素相结合，在考查负债的有关知识时，往往会结合资产、收入等知识进行考核。

在学习本章内容时，应重点关注应付职工薪酬、应交税费、长期借款等知识与资产、收入等知识的结合。

近3年本章分值分布

年份

单选题

多选题

判断题

不定项选择题

合计

2016年

4.5分

2分

2分

—

8.5分

2015年

—

2分

—

8分

10分

2014年

3分

4分

1分

2分

10分

　　本章考试要求

（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算

（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算

　　（三）掌握应交增值税、应交消费税的核算

　　（四）熟悉应付股利和其他应付款的核算

　　（五）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算

　　（六）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算

　　负债概述

　　1.负债的概念

　　负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　2.负债的特征

（1）是企业承担的现时义务;

（2）清偿负债会导致经济利益流出企业;

　　（3）是由过去的交易或事项形成的。

　　负债一般按其流动性分为

短期借款

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。

　　【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构。

　　基本账务处理：

　　1.借入时：

　　借：

银行存款

　　贷：

短期借款

　　2.计提利息时：

　　借：

财务费用

　　贷：

应付利息

　　3.归还本息时：

　　借：

短期借款

　　应付利息

　　贷：

银行存款

　　【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。

　　借：

财务费用

　　贷：

应付利息

　　借：

应付利息

　　贷：

银行存款

　　【提示】如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

　　借：

财务费用

　　贷：

银行存款

　　【例题•单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利息6%。

借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。

11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（　　）。

　　A.借：

短期借款　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　B.借：

短期借款　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　C.借：

短期借款　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　D.借：

短期借款　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　【答案】C

　　【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。

　　【例题•单选题】某公司2017年5月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

该企业2017年5月31日应计提的利息为（　　）万元。

　　A.0.3

　　B.0.6

　　C.0.9

　　D.3.6

　　【答案】A

　　【解析】该企业2017年5月31日应计提的利息=60×6%×1/12=0.3（万元）。

　　【例题•判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。

（　　）

　　【答案】×

　　【解析】短期借款预提的利息通过“应付利息”科目核算。

　　【例题•判断题】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。

（　　）

　　【答案】×

【解析】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

第二节　应付及预收款项

　　一、应付账款

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

　　【提示】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣条件的，应付账款入账金额的确定应按发票上记载的应付金额的总值确定，也就是按照扣除现金折扣[前]的应付账款总额入账。

　　基本账务处理：

　　1.发生赊购业务时：

　　借：

原材料等

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付账款

　　2.偿还时：

　　借：

应付账款

　　贷：

银行存款

　　应付票据（开出商业汇票抵付）

　　3.确实无法偿付或无需支付时：

　　借：

应付账款

　　贷：

营业外收入

　　4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：

　　借：

应付账款

　　贷：

银行存款（实际偿还的金额）

　　财务费用（享有的现金折扣）

　　5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。

　　借：

应付账款

　　贷：

银行存款等

　　月末按用途分配：

　　借：

生产成本

　　制造费用

　　管理费用等

　　贷：

应付账款

　　6.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。

　　【例题•单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　　）。

　　A.商品价款

　　B.增值税进项税额

　　C.现金折扣

　　D.销货方代垫运杂费

　　【答案】C

　　【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，在实际发生时冲减财务费用。

　　【例题•单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应按所转销的应付账款账面余额计入（　　）。

　　A.资本公积

　　B.营业外收入

　　C.盈余公积

　　D.管理费用

　　【答案】B

　　【解析】企业因债权人撤销或其他原因而转销的无法支付的应付账款，应计入营业外收入。

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，销货方代垫运费，取得运费专用发票注明运费10万元，增值税1.1万元，款项尚未支付。

销货方给出现金折扣条件为：

2/10，1/20，N/30。

则甲公司应付账款的入账价值为（　　）万元。

　　A.127

　　B.128.1

　　C.117

　　D.120

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应当编制的会计分录为：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　18.1

　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　128.1

　　【例题•判断题】应付账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。

（　　）

　　【答案】√

【解析】现金折扣并不会影响应付账款的入账价值。

（本文来自东奥会计在线）