注册会计师考试考前模拟押题练习第十五章 所有者权益附习题及答案解析.docx

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注册会计师考试考前模拟押题练习第十五章所有者权益附习题及答案解析

第十五章　所有者权益

　　一、单项选择题

　　1.（2017年）甲公司为境内上市公司，2×17年甲公司发生的导致净资产变动的交易或事项如下：

①接受其大股东捐赠500万元；②当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元；③按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额3500万元；④现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的净额120万元。

下列各项中关于甲公司对上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（　）。

　　A.接受大股东捐赠

　　B.商品房改为出租时公允价值与其账面价值的差额

　　C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分

　　D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额

『正确答案』A

『答案解析』选项A，接受大股东捐赠计入资本公积，所以在以后期间不能转入损益。

　　2.下列各项中，以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目有（　）。

　　A.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

　　B.因享有联营企业其他权益工具投资公允价值变动而确认的其他综合收益

　　C.其他债权投资公允价值变动形成的其他综合收益

　　D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值形成的其他综合收益

『正确答案』AB

『答案解析』选项A，将来该设定受益计划完成时，将其他综合收益结转至未分配利润。

　　【提示】本题为一个多选题，但是老师放在此处讲解了。

　　3.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（　）。

　　A.盈余公积转增资本

　　B.盈余公积补亏

　　C.资本公积转增资本

　　D.用税后利润补亏

『正确答案』A

『答案解析』选项A，会计处理：

　　借：

盈余公积

　　　　贷：

实收资本（股本）

　　选项B，会计处理：

　　借：

盈余公积

　　　　贷：

利润分配—盈余公积补亏

　　选项C，会计处理：

　　借：

资本公积

　　　　贷：

实收资本（股本）

　　选项D，是“利润分配—未分配利润”科目借方贷方自动抵减，不做会计分录。

　　4.某有限责任公司由甲、乙、丙三方各出资450万元设立，2×17年年末该公司所有者权益项目的余额为：

实收资本1350万元，资本公积345万元，盈余公积150万元，未分配利润90万元。

为扩大经营规模，甲、乙、丙三方决定重组公司，吸收丁投资者加入，且甲、乙、丙三方投资比例均为30%，丁的投资比例为10%。

丁投资者应投入资金总额为（　）。

　　A.150万元　　

　　B.215万元

　　C.345万元　　

　　D.800万元

『正确答案』B

『答案解析』丁投资者应投入资金总额＝（1350＋345＋150＋90）/90%×10%＝215（万元）

　　5.甲公司回购股票等相关业务如下：

2×17年12月31日，经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销，假定甲公司按照每股21元的价格回购股票。

截至2×17年12月31日甲公司共发行股票20000万股，股票面值为每股1元，“资本公积—股本溢价”科目余额为55260万元，“盈余公积”科目余额为2000万元，“利润分配—未分配利润”贷方余额为3000万元。

甲公司按照10%计提盈余公积。

下列关于甲公司回购、注销本公司股票会计处理的说法中，不正确的是（　）。

　　A.回购本公司股票的库存股成本为63000万元

　　B.注销本公司股票时冲减股本的金额为3000万元

　　C.注销本公司股票时冲减股本溢价的金额为55260万元

　　D.注销本公司股票时冲减利润分配的金额为4266万元

『正确答案』D

『答案解析』回购库存股的成本＝3000×21＝63000（万元），相关会计分录为：

　　回购时：

　　借：

库存股　　　　　　　63000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　63000

　　注销时：

　　借：

股本　　　　　　　　3000

　　　　资本公积—股本溢价　55260

　　　　盈余公积　　　　　　2000

　　　　利润分配—未分配利润2740

　　　　贷：

库存股　　　　　　　63000

　　6.甲公司适用的所得税税率为25%，其2×17年有关资本公积、其他综合收益和盈余公积的资料如下：

（1）甲公司2×17年年初“资本公积”科目的贷方余额为1000万元、“其他综合收益”科目的贷方余额为1500万元、“盈余公积”科目的贷方余额为150万元；

（2）2×17年1月1日，甲公司以一项对某企业的长期股权投资作为合并对价取得同一集团内乙公司有表决权资本的60%，合并日，乙公司所有者权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为1500万元。

甲公司投出长期股权投资的账面余额为700万元（其中，投资成本为500万元，损益调整200万元），未计提减值准备；

　　（3）2×17年7月1日，甲公司以银行存款购买丙公司有表决权资本的30%，对其产生重大影响。

当年丙公司其他债权投资公允价值下降100万元，丙公司预计其属于暂时性下跌，除此之外未发生其他引起所有者权益变动的事项，丙公司适用的所得税税率为25%。

甲公司拟长期持有该投资；（4）2×17年8月1日，甲公司在二级市场以银行存款5000万元购买丁公司有表决权资本的1%，没有产生重大影响，划分为其他权益工具投资。

年末该投资的公允价值为5200万元；

　　（5）2×17年12月31日，对于权益结算的股份支付以授予日的公允价值为基础确认当期费用300万元，假定不考虑所得税影响；（6）2×17提取盈余公积202.5万元，用盈余公积转增资本120万元。

假定甲公司当年未发生其他与资本公积、其他综合收益和盈余公积相关的业务。

下列有关甲公司2×17年末资本公积、其他综合收益和盈余公积的处理表述中，不正确的是（　）。

　　A.2×17年年末甲公司资产负债表“资本公积”项目列示金额为1300万元

　　B.2×17年年末甲公司利润表“其他综合收益的税后净额”项目列示金额为127.5万元

　　C.2×17年年末甲公司直接计入所有者权益的利得余额为1627.5万元

　　D.2×17年年末甲公司资产负债表“盈余公积”项目列示金额为232.5万元

『正确答案』A

『答案解析』甲公司相关会计分录为：

　　资料

（2）：

　　借：

长期股权投资　　　（1500×60%）900

　　　　贷：

长期股权投资—投资成本　　　　500

　　　　　　　　　　　　—损益调整　　　　200

　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　200

　　资料（3）：

　　借：

其他综合收益　（100×75%×30%）22.5

　　　　贷：

长期股权投资—其他综合收益　　22.5

　　资料（4）：

　　借：

其他权益工具投资—成本　　　5000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　5000

　　借：

其他权益工具投资—公允价值变动200

　　　　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　200

　　借：

其他综合收益　　　（200×25%）50

　　　　贷：

递延所得税负债　　　　　　　　50

　　资料（5）：

　　借：

管理费用等　　　　　　　　　　300

　　　　贷：

资本公积—其他资本公积　　　　300

　　资料（6）：

　　借：

利润分配—提取盈余公积　　　　202.5

　　　　贷：

盈余公积　　　　　　　　　　　202.5

　　借：

盈余公积　　　　　　　　　　　120

　　　　贷：

股本　　　　　　　　　　　　　120

　　选项A，2×17年年末甲公司资产负债表“资本公积”项目的余额＝

（1）1000＋

（2）200＋（5）300＝1500（万元）；选项B，2×17年年末甲公司利润表“其他综合收益的税后净额”项目列示金额＝（3）－22.5＋（4）200×75%＝127.5（万元）；

　　选项C，2×17年年末甲公司资产负债表“其他综合收益”项目的余额＝1500＋127.5＝1627.5（万元）；选项D，“盈余公积”项目的余额＝150＋202.5－120＝232.5（万元）。

　　7.A公司2×17年发生下列有关经济业务：

（1）增发新股1000万股，面值为每股1元，发行价格为5元，另支付券商佣金手续费5万元；

（2）以资本公积200万元转增资本；（3）因债权投资减值因素消失转回上年计提的减值准备10万元；（4）企业生产部门机器设备发生日常维护支出40万元；（5）接受母公司捐赠现金300万元；（6）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；（7）因出租设备取得租金收入40万元；（8）因出售固定资产产生净收益30万元；（9）收到联营企业分派的现金股利60万元；（10）固定资产盘盈净收益10万元；（11）提取任意盈余公积20万元；（12）以银行存款50万元回购本公司的股票，准备减资；（13）提取安全生产费用60万元。

假设上述存货至年末尚未对外销售。

假定未发生其他业务，下列有关A公司会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.因上述事项影响2×17年年末所有者权益的金额是5455万元

　　B.因上述事项影响2×17年留存收益的金额是150万元

　　C.因上述事项影响2×17年未分配利润的金额是130万元

　　D.因上述事项影响2×17年专项储备的金额是0

『正确答案』D

『答案解析』影响2×17年年末所有者权益的金额＝

（1）1000×5－5＋（3）10＋（5）300＋（6）60＋（7）40＋（8）30＋（10）10－（12）50＋（13）60＝5455（万元）；影响2×17年留存收益的金额＝（3）10＋（6）60＋（7）40＋（8）30＋（10）10＝150（万元）；

　　影响2×17年未分配利润的金额＝（3）10＋（6）60＋（7）40＋（8）30＋（10）10－（11）20＝130（万元）；

　　影响2×17年专项储备的金额是60万元。

　　8.下列各项中，不影响其他综合收益的是（　）。

　　A.发行可转换公司债券包含的权益成分的价值

　　B.应享有联营企业其他综合收益变动的份额

　　C.其他债权投资公允价值变动收益

　　D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值的差额

『正确答案』A

『答案解析』选项A，计入其他权益工具。

　　二、多项选择题

　　1.“库存股”科目核算的内容包括（　）。

　　A.企业为减资而回购本公司股份

　　B.企业为奖励本公司职工而回购本公司股份

　　C.股东因对股东大会作出的企业合并、分立决议持有异议而要求企业回购其股份，企业因此而实际支付的金额

　　D.企业转让库存股或注销库存股

『正确答案』ABCD

　　2.下列各项中，能引起实收资本或股本发生增减变动的有（　）。

　　A.投资者投入资本

　　B.将盈余公积转增资本

　　C.将资本公积转增资本

　　D.实际发放现金股利

『正确答案』ABC

『答案解析』实际发放现金股利应借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目，不影响股本或实收资本。

　　3.下列项目中，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（　）。

　　A.无法支付的应付账款

　　B.债权人豁免的债务

　　C.长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按照持股比例应享有的份额

　　D.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，资产负债表日按规定确定的成本费用金额

『正确答案』CD

『答案解析』选项AB，都应计入营业外收入。

　　4.企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时进行的会计处理包括（　）。

　　A.冲减专项应付款

　　B.转入资本公积—其他资本公积

　　C.转入资本公积—资本溢价

　　D.转入实收资本

『正确答案』AC

『答案解析』拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。

拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—资本溢价”科目。

　　5.下列事项中，属于直接计入所有者权益的利得或损失的有（　）。

　　A.应享有其联营企业实现的除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动的份额

　　B.对境外子公司外币报表折算形成的差额

　　C.现金流量套期工具产生利得中属于有效套期的部分

　　D.出售固定资产形成的处置净损失

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，直接记入“资本公积—其他资本公积”，不属于利得或损失；选项D，借记“资产处置损益”，属于直接计入当期利润的损失。

　　三、计算分析题

　　（2017年）甲股份有限公司（以下简称甲公司）2×16年发生的有关交易和事项如下：

（1）1月2日，甲公司支付3600万元银行存款，取得丙公司30%的股权。

当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。

甲公司取得该股权后，向丙公司董事会分派出一名成员，参与丙公司的日常经营决策。

　　2×16年丙公司实现净利润2000万元，持有的其他债权投资当年市场价格下跌300万元。

　　2×16年12月31日丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4000万元，新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。

（2）6月30日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产原值为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值。

房产公允价值为1680万元。

2×16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司该房产的公允价值为1980万元。

　　（3）8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权（甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价3000万元。

当日甲公司土地使用权成本为12000万元，累计摊销1200万元，未计提减值损失，公允价值为19000万元。

乙公司可辨认净资产的公允价值为3800万元，所有者权益账面价值为8000万元（含原吸收合并时产生商誉1200万元）。

取得乙公司60%股权当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续，甲公司能够对乙公司实际控制。

　　其他相关资料：

除上述交易或事项外，甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。

本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。

　　要求：

　　『正确答案』

（1）就甲公司2×16年发生的有关交易和事项，分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。

　　事项

（1）影响其他综合收益。

　　借：

长期股权投资　　　　（14000×30%）4200

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　3600

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　600

　　借：

长期股权投资　　　　　（2000×30%）600

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　600

　　借：

其他综合收益　　　　　　（300×30%）90

　　　　贷：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　90

　　增资后，甲公司享有丙公司净资产的份额＝（14000＋2000－300＋4000）×25%＝4925（万元）；增资前，甲公司享有丙公司净资产的份额＝（14000＋2000－300）×30%＝4710（万元），因股权稀释导致增加的净资产份额＝4925－4710＝215（万元）。

　　借：

长期股权投资—其他权益变动　　　　215

　　　　贷：

资本公积—其他资本公积　　　　　　215

　　事项

（2）不影响其他综合收益。

　　借：

投资性房地产　　　　　　　　　　1680

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　1200

　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　120

　　　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　3000

　　借：

投资性房地产　　　（1980－1680）300

　　　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　300

　　事项（3）不影响其他综合收益。

　　借：

长期股权投资　［（8000－1200）×60%＋1200］5280

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　8520

　　　　贷：

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

（2）计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。

　　影响其他综合收益的金额为－90万元。