注册会计师会计考点练习金融资产含答案.docx

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注册会计师会计考点练习金融资产含答案

2020年注册会计师会计考点练习：

金融资产含答案

　　一、单项选择题

　　1.

　　企业购入的在活跃市场中有报价的债券投资，不可能划分为（　　）。

　　A.交易性金融资产

　　B.持有至到期投资

　　C.贷款和应收款项

　　D.可供出售金融资产

　　2.

　　2015年3月8日，甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。

则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为（　　）万元。

　　A.350

　　B.355

　　C.330

　　D.335

　　3.

　　下列关于金融资产重分类的说法中，表述不正确的是（　　）。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

　　B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

　　C.可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产

　　D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产

　　4.

　　2015年7月1日，甲公司从二级市场以3000万元（含已到付息期但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。

2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为3500万元。

假定不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（　　）万元。

　　A.500

　　B.510

　　C.610

　　D.600

　　5.

　　2015年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。

该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。

甲公司拟持有该债券至到期。

则2015年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（　　）万元。

　　A.1010

　　B.1068.91

　　C.1018.91

　　D.1160

　　6.

　　2015年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。

该债券面值为1000万元，票面年利率为10%，分期付息、到期一次还本，每年12月31日支付当年利息。

2015年12月31日，该债券的公允价值上涨至1180万元。

假定不考虑其他因素，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（　　）万元。

　　A.1000

　　B.1100

　　C.1180

　　D.1280

　　7.

　　2015年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为300万元的债券，支付的总价款为290万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息5万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

该资产入账时对应的“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为（　　）万元。

　　A.9（借方）

　　B.9（贷方）

　　C.14（借方）

　　D.14（贷方）

　　8.

　　甲公司于2015年11月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款580万元，其中包括交易费用6万元以及已宣告但尚未发放的现金股利10万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2015年12月31日，每股收盘价为5.2元。

则2015年12月31日甲公司对该项交易性金融资产应进行的会计处理为（　　）。

　　A.确认公允价值变动损益-44万元

　　B.确认公允价值变动损益-50万元

　　C.确认投资收益-44万元

　　D.确认资产减值损失-50万元

　　9.

　　下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是（　　）。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失

　　B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利

　　C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用

　　D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额

　　二、多项选择题

　　1.

　　下列各项中，属于企业金融资产的有（　　）。

　　A.贷款

　　B.应收票据

　　C.无形资产

　　D.持有至到期投资

　　2.

　　下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（　　）。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.企业取得的拟近期内出售的股票投资应划分为交易性金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

　　D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

　　3.

　　下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（　　）。

　　A.融资费用

　　B.内部管理成本

　　C.支付给代理机构的手续费

　　D.企业为发行金融工具所发生的差旅费

　　4.

　　下列有关持有至到期投资的相关说法中，正确的有（　　）。

　　A.持有至到期投资在活跃的交易市场上有报价

　　B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

　　C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应考虑未来信用损失的影响

　　D.确定持有至到期投资的实际利率应在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

　　5.

　　以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响对其他持有至到期投资的分类的有（　　）。

　　A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

　　B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售

　　C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售

　　D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售

　　6.

　　对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（　　）。

　　A.取得时所支付价款中包含的应收未收利息

　　B.已偿还的本金

　　C.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

　　D.已发生的减值损失

　　7.

　　下列关于交易性金融资产的说法中，正确的有（　　）。

　　A.企业将投资划分为交易性金融资产后不能将其重分类为其他类金融资产

　　B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

　　C.交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益

　　D.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【答案】C

　　【解析】

　　企业购入的债券可以根据管理者的持有意图，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，选项C不正确。

　　2.【答案】C

　　【解析】

　　该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330（万元），取得交易性金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益;已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

　　3.【答案】B

　　【解析】

　　企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，故选项A和C表述正确，选项B表述不正确;持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项D表述正确。

　　4.【答案】D

　　【解析】

　　2015年12月31日甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=3500-（3000-100）=600（万元）。

　　5.【答案】C

　　【解析】

　　该债券系乙公司于2014年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2015年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元（10×100×5%）。

则2015年1月1日甲公司购入该债券的初始入账金额=1058.91-50+10=1018.91（万元）。

　　6.【答案】A

　　【解析】

　　持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为1000（万元）。

　　7.【答案】D

　　【解析】

　　会计分录如下：

　　借：

可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　300

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　291

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　　　14

　　从上述分录可知，“可供出售金融资产——利息调整”科目应为贷方14万元，选项D正确。

　　8.【答案】A

　　【解析】

　　甲公司取得交易性金融资产的入账价值=580-6-10=564（万元）。

2015年应确认公允价值变动损益=100×5.2-564=-44（万元）。

　　【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　9.【答案】C

　　【解析】

　　选项A，计入资产减值损失;选项B，计入投资收益;选项C，计入可供出售金融资产成本;选项D，计入财务费用。

　　二、多项选择题

　　1.【答案】A,B,D

　　【解析】

　　金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：

库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

选项C，无形资产不属于企业的金融资产。

　　2.【答案】A,B,D

　　【解析】

　　选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。

　　3.【答案】A,B,D

　　【解析】

　　交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用

　　4.【答案】A,B,D

　　【解析】

　　选项C，企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。

　　5.【答案】A,B,C

　　【解析】

　　因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售不属于企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到其他持有至到期投资重分类的例外情况，选项D不正确。

　　6.【答案】B,C,D

　　【解析】

　　金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金;

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　（3）扣除已发生的减值损失。

　　7.【答案】A,B,C

　　【解析】

　　选项D，交易性金融资产持有期间存在公允价值变动，那么处置交易性金融资产时影响损益的金额就不等于处置时影响投资收益的金额，因为公允价值变动损益转入投资收益，属于损益内部的结转，影响投资收益金额，但不影响损益的总金额。