财务报表分析教案.docx
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财务报表分析教案
第二章财务报表的信息基础
教学目的:
(1)熟悉资产负责表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的结构与内容;
(2)掌握财务报表之间的关系
教学重点:
掌握资产负责表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的结构与内容;
教学难点:
理解财务报表之间的关系,并能在实际工作中灵活运用。
教学方法:
讲述、讲授、例解
教学过程:
第一节资产负责表的结构与内容
一、资产负债表的的含义
资产负责表是反映企业某一特定日期(某一时点静态)财务状况的会计报表。
它是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式,依照一定的分类标准和一定的次序,对企业一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以恰当安排,按一定的要求编制而成的。
二、资产负债表的反映内容
1.提供企业资产总额及其结构,表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。
2.反映企业负债总额及其结构,表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。
3.反映企业所有者权益总额及其结构状况,据以判断资本保值、增值情况。
4.提供财务分析数据资料,借以评价企业的偿债能力。
5.资产负债表的组成内容:
由表首和正表两个部分组成
三、资产负债表的结构
我国资产负债表采用账户式结构:
左方列示资产,右方列示负债和所有者权益。
1.资产类项目:
按流动性强弱列示
资产按其流动性状况,一般分为流动资产和非流动资产
2.负债类项目:
按承担经济义务期限的长短列示
负债按流动性分为:
流动负债、非流动负债
3.所有者权益项目:
按来源划分
按权益的永久程度高低排列的,永久程度高的排在前面,低的在后面。
依次是:
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
四、资产负债表正表的格式
1.账户式:
因其外表形式像“T”形账户而得名
2.报告式:
五、资产负债表的列报的总体要求和编制方法
(一)列报的总体要求
1.分类列报:
按资产、负债、所有者权益三大类别分类列报。
2.资产和负债按流动性列报
3.列报相关的合计、总计项目
(二)编制方法
根据有关规定,企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据,即本期“期末数”与“年初数”(上一会计期间期末数)。
这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。
(格式见下页)
1.“年初数”的填列
一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。
2.填列“期末数”的基本方法
(1)根据总账账户期末借方余额直接填列。
如“应收票据”、“应收股利”等项目。
(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列。
如“应付票据”、“应付股利”等项目。
(3)根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。
如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析,根据有关明细账户的余额填列的。
见下例:
(4)根据若干总账账户期末余额计算填列。
如“货币资金”、“存货”等项目。
(5)根据有关明细账户期末余额计算填列。
如“应收账款”和“预收账款”项目
资产负债表的内容及填列方法
项目
内容
填列方法
货币资金
反映企业库存现金、银行结算存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数
本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末余额合计填列
交易性金融资产
反映企业为交易的目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产
本科目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列
应收利息
反映企业应提取的债券投资等的利息
本项目应根据“应收利息”科目的期末填列
应收票据
“应收票据”项目,反映小企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括商业银行承兑汇票和银行承兑汇票
本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列
应收股利
反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润
本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列
应收账款
反映企业因销售商品、产品或提供劳务等,应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。
本项目应该根据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
其他应收款
反映企业对其他单位和个人应收和暂付的款项
本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列
存货
反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值
本项目应根据“材料采购”“原材料”“周转材料”“库存商品”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“受托商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业,应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
长期待摊费用
反映企业已经发生但应由本期和以后各期分期摊销的费用。
摊销期限在1年以上(不含1年)
本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列
其他非流动资产
反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产
本项目应根据有关科目的余额填列
开发支出
反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成的无形资产的成本
本项目应根据“研发支出”科目中所属的资本化支出明显科目期末余额填列
长期股权投资
反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资
本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列
一年内到期的非流动资产
反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额
本项目应根据有关科目的期末余额填列
工程物资
反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本
本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列
无形资产
“无形资产”项目,反映企业持有的各项无形资产的账面余额
本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列
在建工程
反映企业期末各项未完工程的实际支出,包括交付安装的设备价值,未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出,预付出包工程的价款等的可收回金额
本项目应根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列
固定资产清理
反映企业因出售、损毁、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值,以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额
本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列;如“固定资产清理”科目期末为贷方余额,以“-”号填列
短期借款
反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款
本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列
应付票据
反映企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列
应付账款
反映小企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项
本项目应根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列;如“应付账款”科目所属各明细科目期末为借方余额,应在本表内增设“预付账款”项目填列
应付职工薪酬
反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等薪酬
本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。
如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额,以“-”号填列
应交税费
反映企业按《税法》规定计算应缴纳的各种税费
本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。
如“应交税费”科目期末为借方余额,以“-”号填列
应付利息
反映企业按规定应支付的利息
本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列
其他应付款
反映企业所有应付和暂收的其他单位和个人的款项
本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列
其他非流动负债
反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债
本项目应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到期偿还数后的余额填列
1年内到期的非流动负债
反映企业非流动负债中将于资产负债表日后1年内到期部分的金额
本项目应根据有关科目的期末余额填列
应付债券
反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息
本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列
长期借款
反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息
本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列
实收资本
反映企业各投资者实际投入的资本总额
本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列
资本公积
反映企业资本公积的期末余额
本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列
盈余公积
反映企业盈余公积的期末余额
本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列
未分配利润
反映企业尚未分配的利润
本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。
未弥补的亏损,在本项目内以“-”号填列
六、资产负债表分析着眼点
1.浏览资产负债表主要内容,对其构成有一个总体的初步的认识;
2.对一些重要项目特别是变化大的项目进一步分析;
3.结合报表附注分析变化的合理与否。
第二节利润表的结构与内容
一、利润表的含义
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。
二、利润表的反映内容
1.反映构成企业营业利润的各项要素内容,如营业收入、营业成本和各项期间费用等。
2.反映构成企业利润总额的要素内容。
如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。
3.反映构成企业净利润的要素内容。
如利润总额和所得税费用。
三、利润表的结构
利润表的结构是依据“收入一费用=利润”的会计等式
四、利润表的格式
利润表也是由表首和正表两个部分组成。
正表格式有:
多步式、单步式;
1.单步式利润表:
单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项成本、费用的合计数相抵后,一次计算求得本期最终损益的表式。
这种格式比较简单,便于编制,但是缺少利润构成情况的详细资料,不利于企业不同期间利润表与行业间利润表的纵向和横向的比较、分析。
其简化格式参见下页表:
2.多步式利润表:
我国企业的利润表采用多步式格式,分以下三个步骤编制:
第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失),计算出营业利润。
第二步,以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额。
第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损)。
其简化格式参见下页表:
五、利润表的编制
1.“本月数”的基本填列方法
(1)根据有关账户的发生额计算填列。
如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和;如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。
(2)根据有关账户的发生额直接填列。
如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。
●“投资收益”账户为借方余额时用“-”填列
2.“本年累计数”的基本填列方法
利润表的内容和填列方法
项目
内容
填列方法
营业收入
反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额
本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列
营业成本
反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额
本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列
营业税金及附加
反映企业经营主要业务和其他业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等
本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列
销售费用
反映企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用,以及专设销售机构的各项费用。
根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列
管理费用
反映企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。
根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列
财务费用
反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。
本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列
本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列
投资收益
反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。
根据“投资收益”科目的发生额分析填列;如为投资损失,以“-”号填列。
本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列;如为投资损失,以“-”号填列
营业外收入和营业外支出
反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。
根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
这两个项目应分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列
利润总额
反映企业实现的利润总额
如为亏损,以“-”号填列
净利润
反映企业实现的净利润
如为净亏损,以“-”填列
所得税费用
反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列
资产减值损失
反映企业各项资产发生的减值损失。
根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列
公允价值变动收益
反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。
根据“公允价值变动收益”科目发生额分析填列,如为净损失,则以“-”填列。
本项目应根据“公允价值变动收益”科目发生额分析填列,如为净损失,则以“-”填列
第三节现金流量表的结构与内容
一、现金流量表的含义
(一)现金流量表的概念
现金流量表是以现金为基础编制的,用以反映企业在一定会计期间现金和现金等价物(以下简称现金)流入和流出情况的会计报表。
是一张动态报表。
现金是指库存现金、可以随时用于支付的存款、其他货币资金和现金等价物。
现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
二、现金流量表的作用
1.能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因
2.直接揭示企业当前的偿债能力、支付能力和筹资能力;
经营活动产生的现金流量能衡量这些指标。
因为它本质上代表了企业自我创造现金的能力。
债务最终应由其归还。
本部分占现金流量的比率越高,企业的财务基础越稳固。
3.有利于信息使用者预测企业未来的现金流量;
4.有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素(投资理财活动对经营成果和财务状况的影响);
5.可弥补权责发生制的不足、增强会计信息的可比性。
三、现金流量表的分类与结构
1.经营活动:
指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
2.投资活动:
指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
投资活动中的“投资”是广义的投资,既包括了对外投资(狭义的投资),又包括了对内投资(长期资产的购建)
3.筹资活动:
导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
筹资活动中的“筹资”是广义的筹资,既包括了向债权人的筹资(狭义的筹资),又包括了向股东的筹资(吸收投资、发行股票、分配利润等)。
四、现金流量表的结构
(一)表首
(二)正表上下报告式;内容有五个部分。
(三)补充资料:
1.将净利润调节为经营活动的现金流量;
2.不涉及现金收支的投资和筹资活动;
3.现金及现金等价物净增加额。
(四)现金流量表格式
现金流量表格式分别一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。
企业应当根据其经营活动的性质,确定本企业适用的现金流量表格式。
五、现金流量的计算方法
1.直接法:
是指通过现金流入和支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的报告方法。
采用直接法报告现金流量,可以揭示企业经营活动现金流量的来源和用途,有助于预测企业未来的现金流量。
直接法在现金流量表主表中反映;
2.间接法:
是在企业当期取得的净利润的基础上,通过有关项目的调整,从而确定出经营活动的现金流量。
采用间接法报告现金流量,可以揭示净收益与净现金流量的差别,有利于分析收益的质量和企业的营运资金管理状况。
间接法在现金流量表补充资料中反映。
将“净利润”调整成为“经营活动现金净额”,需要进行以下4类调整计算:
(1)扣除非经营活动的损益(筹资和投资活动的损益):
处置固定资产、无形资产、其他长期资产的损失;固定资产报废损失、公允价值的变动损失;财务费用;投资损失(减收益)。
净利润扣除“非经营活动损益”后,得出的是“经营活动净损益”。
(2)加上不支付经营资产的费用:
计提的减值准备;计提固定资产折旧;无形资产摊销;长期待摊费用摊销;待摊费用减少;预提费用增加。
这6种费用已在计算利润时扣除,但没有在本期支付现金,将其加回去,得出“经营活动应得现金”。
(3)加上非现金流动资产减少:
存货减少(减增加);经营性应收项目减少,包括应收票据减少(减增加)、应收账款减少(减增加)、预付账款减少(减增加)、其他应收款减少(减增加)。
(4)加上经营性应付项目增加:
包括应付票据增加(减减少)、应付账款增加(减减少)、其他应付款增加(减减少)、应付薪酬增加(减减少)、应交税金增加(减减少),以及递延税款贷项(该项目的性质比较特殊,也可列作非经营损益)。
现金流量表的内容和填列方法
项目
内容
填列方法
经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
反映企业主营业务和其他业务的现金收入,包括当期销售货款和劳务收入款,以及前期销售和前期提供劳务本期收到的款项和本期预收的账款,扣除本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列
收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费,包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育附加税等
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列
收到的其他与经营活动有关的现金
反映企业除了销售商品、提供劳务收到款项以外的其他与经营活动有关的现金流入,如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列
购买商品、接受劳务支付的现金
反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金,包括当期购入材料、商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额),以及当期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和为购买商品劳务而预付的现金等。
本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列
支付给职工以及为职工支付的现金
反映企业以现金的方式支付给职工的工资,以及为职工支付的其他现金,包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等。
本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资等
本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列
支付的各项税费
反映企业按国家有关规定与当期支付的各种税费,包括本期发生并支付的税费,以及本期支付以前各期发生的税费和预缴的税金,不包括计入固定资产价值的税费、实际支付的耕地占用费
本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的记录分析填列
支付的其他与经营活动有关的现金
反映企业销售费用、管理费用中,除外购劳务、工资等支出以外的有关支出,如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等
本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“销售费用”、“管理费用”等科目的记录分析填列
投资活动产生的现金流量
收回投资所受到的现金
反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和经营中的权益等投资而收到的现金,不包括收回债务工具实现的投资收益,该企业及其他营业单位收到的现金净额。
本项目可以根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列
取得投资收益所收到的现金
反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益分回的现金股利和债券利息,不包括股票股利
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额
本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
反映公司及其他营业单位收到的现金净额
本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列
收到的其他与投资活动有关的现金
反映企业除了上述各项以外,收到的其他与投资活动有关的现金流入
本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金,不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费
本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分,减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额
本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列
投资所支付的现金
反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金,以及支付的佣金、手续费等交易费用
本项目可以根据“长期股权投资”、“可供出售金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列
支付的其他与投资活动有关的现金
反映企业除了上述各项以外,支付的其他与投资活动有关的现金流出
本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”科目的记录分析填列
筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金
反映企业发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项,减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额
本项目可以根据“实收资本”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列
借款所收到的现金
反映企业借入的各种短期、长期借款所受收到的现金
本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列
收到的其他与筹资活动有关的现金
反映企业除上述各项项目外,收到的其他与筹资活动有关的现金流入,如接受现金捐赠等
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列
偿还债务所支付的现金
反映企业偿还债务本金所支付的现金,包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等
本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
反映企业实
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- 财务报表 分析 教案