审计案例95028.docx

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审计案例95028

一．审计人员在某食品公司，审查和阅读公司财务报表时发现以下疑点：

（1）该公司虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；

（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；

（3）存货盘点时，产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点标签，经查询据说是被审计单位承销。

（4）一小型仓库内存有五种已过了保质期的原材料，每种材料均挂有盘点单，经抽点，与盘点记录相符。

指出针对以上问题应针对何种认定展开调查？

1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误2）属于交易层“完整性”认定错误

3）需要对“权力和义务”展开审查4）余额层“估价与分摊”认定。

二．A和B注册会计师对XYZ公司2005年度财务报表进行审计，该公司2005年度资产总额为180000元、净资产88000元、总收入240000元、净利润24120元。

如以资产总额、净资产、总收入和净利润为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比值为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B计算确定该公司2005年度财务报表层次的重要性水平。

答案：

财务报表层次的重要性水平为880元。

三．下列说法中正确的有ABD

A.重要性水平越高，审计风险越低B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多

C.样本量越大，抽样风险越大D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大

四．某注册会计师抽样审查了下表所列的情况

审查内容

样本及其容量

可容忍误差

推断误差

总体实际误差

未批准的赊销

销货发票副本200张

2%

1.5%

10%

假造应收账款

向150户顾客发函

10000元

20000元

14000元

虚列现金支出

200笔支出及凭证

1%

25%

0.5%

漏记应付账款

材料验收单100张

5000元

8670元

3000元

（1）在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险?

（2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖?

（3）在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险?

（4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性程序的效率，但不影响实质性程序的效果?

答案：

（1）未批准赊销属于信赖过度风险；

（2）虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖；

（3）假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险；

（4）漏记应付账款直接影响实质性程序的效率，但不影响其效果；

五．B股份有限公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。

目前主要采用手工会计系统。

ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派，对B公司2004年度财务报表进行审计。

对销售交易的内部控制制度进行了解和测试的有关摘录如下：

（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。

经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。

装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

（2）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。

会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。

会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

（3）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。

会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。

为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司销售交易内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

答案：

（1）存在内部控制缺陷；对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。

建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。

（2）不存在内部控制缺陷；

（3）存在内部控制缺陷；对于基础信息的修改是属于财务数据应当由财务部门的人员来完成，不应当由信息部门完成修改。

建议其对于有修改权限的信息部门的人员取消其权限，授权财务人员进行负责。

六．X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：

（1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。

相关记录显示：

销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。

（2）确认对B公司销售收入计1000万元，相关记录显示：

售给B公司甲产品1000万元（不含税，增值税税率为17%）系采用交款提货方式销售，货款已收到，发票账单和提货单交给B公司，但产品仍在仓库。

（3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。

相关会计记录显示：

根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，Y公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。

针对资料中

（1）至（3），请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。

若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。

答案：

①不能确认。

应属于委托加工业务，如果确认收入，则会导致销售收入虚增，不能公允反映被审计单位的财务状况和经营成果。

调整分录如下：

　　借：

营业收入－主营业务收入　　1000

　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）170

其他应收款117

　　　贷：

存货1100

　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）187

借：

存货900

　　　贷：

营业成本－主营业务成本　　　900

　　②可以确认。

　　③可以确认。

七．注册会计师在对X公司实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：

（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。

相关合同约定：

签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。

实际执行情况是：

X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。

截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。

（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。

相关合同约定：

签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。

实际执行情况是：

经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。

截止2002年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。

注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。

（3）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。

相关合同约定：

签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。

实际执行中，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。

截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。

注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：

“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。

”

针对资料中第1-3项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。

若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？

答案：

①不能确认。

根据合同条款，该项交易销售实现的时机应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。

②尚无法形成审计结论。

注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购与付款循环的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；向B公司发函，询证B公司确于2002年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。

③尚无法形成审计结论。

注册会计师应实施以下审计程序：

向F公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2002年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。

八．注册会计师对A公司应收账款账户进行审计中发现如下信息

单位名称

金额

账龄

备注

B公司

10000000

2—5年

C公司

100000

1年以内

D公司

20000

2年

2004年D因产质量问题与A发生纠纷

E公司

5000

E公司是A的子公司

G公司

100000

1.5年

（1）帮助注册会计师选择3个债务人进行积极式函证，1个债务人进行消极式函证，并且列出函证对象和函证方式的理由？

（2）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制？

（3）如果采用积极式函证未收到回函，注册会计师应如何控制？

（4）如果客户回函称，“贵公司2004年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证所欠款”，注册会计师应如何处理？

答案：

（1）应对B、D、E、G公司进行函证。

其中对B、D、E公司应进行积极式函证，对G公司应进行消极式函证。

（2）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应直接接收，并要求被询证者寄回询证函的原件。

（3）如果采用积极式函证未收到回函，注册会计师应再次函证，如果第二次或第三次函证仍得不到答复，可考虑采用替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。

（4）注册会计师应检查2004年12月15日所开具的红字发票，销售退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所被退回货物是否办理了退货手续，如果属实，应建议被审计单位冲销应收账款。

九．注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现：

原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。

W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。

A公司会计处理为：

借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

针对此情况,注册会计师李文应如何处理?

答案：

会计准则规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。

A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。

因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。

一十．注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现：

（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。

（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。

电子公司年终未按规定计提应收利息。

 针对以上情况,请问注册会计师吴文应如何处理?

答案：

（1）根据会计准则之规定：

到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。

注册会计师吴文根据上述规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。

如果A公司拒绝调整，注册会计师吴文将根据重要性水平考虑发表何种类型的审计意见。

（2）根据会计准则之规定：

带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30×5＋14）×（3‰÷30）×500万元＝8.20万元。

对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整，如果电子公司拒绝调整，并超过审计重要性水平时，应考虑出具保留意见的审计报告。

十一。

案例：

注册会计师张刚在审计大华公司2008年度财务报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2009年付款凭证来证实2008年度的会计记录，其理由如下：

2008年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。

通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：

注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2008年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？

是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？

可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？

答案：

1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2009年度付款记账凭证。

这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表也需审核的理由是相同的。

2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。

3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，绝不能取消抽查工作。

十四。

甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50％。

甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。

A注册会计师注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。

假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是（B）。

A、5344万元B、5367万元C、5511万元D、5534万元

十五。

C注册会计师负责对丙公司2005年度财务报表进行审计。

在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

1.以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。

A、观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较

B、询问被审计单位的管理当局和生产部门

C、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证

D、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证

2.在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（）。

A、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

B、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

C、以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D、以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

1.D分析：

由于实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况，

2.B分析：

由于以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况，以及以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物，以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用，其主要目的是查证固定资产记录是否完整以及折旧的计提是否正确，故不选A、C、D；而以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况，其主要目的是查证是否真实存在，

十六。

案例：

注册会计师吴生审计大华公司2008年度财务报表的固定资产项目时，发现2008年度公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于2008年7月投入使用，改建总支出为400万元。

在改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为15年。

截止7月31日原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。

大华公司对于改建后的办公楼仍采用40年计提折旧。

请问针对以上情况,注册会计师应如何处理?

答案；企业会计准则规定：

企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。

    据此，大华公司的上述事项，是在原有固定资产的基础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出作为新的原值入账，即800万元-400万元+400万元-50万元=750万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后的预计可使用年限即15年计算每年应计提的折旧额。

十七。

注册会计师吴生审计大华公司2008年度财务报表固定资产项目时，发现“在建工程”科目中购建的一号工程项目，其中部分已具备预定的可使用状态，并已于2008年1月投入使用，但大华公司未按有关法规规定估计价值入账，并相应计提折旧，吴生建议被审计单位予以纠正。

请问注册会计师吴生应如何建议?

答案：

企业会计准则规定：

“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。

待办理了竣工决算手续后再作调整。

” 据此，注册会计师吴生应根据上述规定，要求被审计单位将已投入使用的项目按照估计价值暂估入账，并按企业计提折旧的方法和预计使用年限计提2008年2——12月份的折旧，计入相关的成本费用，调整会计报表相应项目数额，待全部完工办理竣工手续后再进行调整。

十八。

ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。

2008年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。

通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

（1）甲公司主要生产和销售电视机；

（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。

办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。

各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。

境外销售分公司历年未经审计，2008年度也计划不安排审计；

（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；

（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；

（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；

（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；

（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。

要求：

A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷？

并简要说明理由。

答案：

内部控制缺陷及理由：

（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点；理由：

定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理内部控制制度的重要组成部分。

（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；

理由：

企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。

（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录；

理由：

甲公司代管C材料也属于企业存货，其变化情况也应进行会计记录；

（4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符；

理由：

在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符；

（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；

理由：

发出存货使用的计价方法一旦确定，一般不得随意调整。

（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。

理由：

代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在正式账中进行记录，只能在备查账簿记录。

十九。

2008年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。

存货盘点计划的部分内容如下：

（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2008年12月31日进行盘点。

办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；

（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点；

（3）由于年度前后是销售旺季，在2008年12月31日，生产42吋液晶彩电的生产线不停产，仓库除外发出42吋液晶彩电之外，不再对外发出

（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。

E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；

（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

问题：

甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？

若有，请予以更正？

答案：

甲公司编制的盘点计划不恰当之处包括：

计划

（1）中，无明显不妥。

计划

（2）中，寄销的存货和各地办事处的存货不进行盘点，以账面记录为准不恰当，大量的存货在存货盘点计划中却不进行盘点无法保证盘点结果的正确性。

因此，注册会计师应当尽可能地实施盘点，或考虑利用其他注册会计师的工作。

寄销的存货应纳入盘点范围，至少应进行函证，以确定实存数。

计划（3）中，生产线不停产不正确；盘点时，为保证准确性存货应停止流动。

计划（4）中，无不妥之处。

计划（5）中，代管的E材料未单独摆放不正确；应将代管和自身的存货单独摆放。

E材料的库存数到底正确不正确,应以实际盘点确认的E材料的实存数为准。

在合并保管情况下，也应以全部实存数扣减经函证确认的代管E材料的实存数为准。

由XYZ公