第68节长期股权投资固定资产.docx
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第68节长期股权投资固定资产
第六节 长期股权投资
4(非上市)3重大影响2一路控制1控制
(联营企业)(合营企业)(子公司)
020%50%100%
本钱法权益法权益法本钱法
【注意】以上“持股比例”不是绝对的,仅做参考,做题时以文字为准。
对被投资单位不具有控制、一路控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公平价值不能靠得住计量的权益性投资属于“长期股权投资”。
(非上市公司)
对被投资单位不具有控制、一路控制或重大影响,在活跃市场中有报价、公平价值能够靠得住计量的权益性投资不属于“长期股权投资”。
(上市公司)(“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”)
一、长期股权投资的概念(掌握,教材P42第一段)
二、长期股权投资的核算方式(掌握,教材P42中间):
两头本钱法,中间权益法。
【例题1】投资企业应采用本钱法核算的有()
A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资单位具有一路控制的长期股权投资
C.投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资
D.投资企业对被投资单位不具有控制、一路控制或重大影响,而且在活跃市场中有报价、公平价值能够靠得住计量的长期股权投资
【答案】A
【解析】选项BC应采用权益法核算,选项D不属于长期股权投资。
1、本钱法:
按本钱计价,持有期间除①追加投资、②收回投资,长期股权投资账面余额维持不变;
(或:
持有期间除①追加投资、②收回投资、③计提减值预备,长期股权投资账面价值维持不变;
账面余额=本账户余额
资产的账面价值=资产账面余额-其所属的备抵类账户余额)
长期股权投资长期股权投资减值预备
1000300
2、权益法:
持有期间长期股权投资账面余额随被投资方所有者权益增减而相应增减变更。
长期股权投资——本钱:
初始取得时
长期股权投资——损益调整:
留存收益
长期股权投资——其他权益变更:
资本公积
三、科目设置与账务处置
1.本钱法
“长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”等科目。
(1)取得时(教材P43中间)
借:
长期股权投资(购买价款+相关税费+
其他必要支出)
应收股利(取得时含有已宣告但尚未
发放的现金股利或利润)
贷:
银行存款
(2)持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润(教材P43中间)
借:
应收股利(按投资持股比例计算的份额)
贷:
投资收益
收到现金股利时,
借:
银行存款
贷:
应收股利
(3)减值
在资产欠债表日长期股权投资的可收回金额(或未来现金流量现值)低于其账面价值的,
企业应将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额(或未来现金流量现值),同时确以为资产减值损失,计提长期股权投资减值预备。
借:
资产减值损失
贷:
长期股权投资减值预备
注意:
长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
(4)处置时
借:
银行存款
长期股权投资减值预备
贷:
长期股权投资
投资收益(或借方)
2.权益法
长期股权投资——本钱
长期股权投资——损益调整
长期股权投资——其他权益变更
(1)长期股权投资——本钱:
①取得投资时的初始本钱;
②初始本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公平价值份额,对初始本钱的调整;
例:
某公司可识别净资产为100万。
(1)购买其30%股权,支付40万。
借:
长期股权投资——本钱40
贷:
银行存款等40
长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公平价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资本钱。
(教材P45【例1-72】上面一段)
(2)购买其30%股权,支付25万。
借:
长期股权投资——本钱25
贷:
银行存款等25
借:
长期股权投资——本钱5
贷:
营业外收入5
长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公平价值份额的,应按其差额调整长期股权投资的初始投资本钱。
(教材P45【例1-72】上面一段)
(2)长期股权投资——损益调整:
核算持有期间因被投资方①盈利、②亏损、③分派现金股利,致使其所有者权益变更,而引发长期股权投资账面价值的变更;(教材P45最后一段、P46第二段)
①被投资单位亏损:
借:
投资收益(按投资持股比例计算的份额)
贷:
长期股权投资——损益调整
②被投资单位盈利:
借:
长期股权投资——损益调整30(按投资股比例计算的份额)
贷:
投资收益30
③被投资单位宣告分派现金股利(重点掌握)
借:
应收股利3(按投资持股比例计算的份额)
贷:
长期股权投资——损益调整3
(3)投资收益:
核算①持有期间由于被投资单位发生盈利或亏损所致使的盈亏;②处置时产生的盈亏;
(4)长期股权投资——其他权益变更:
核算持有期间被投资方除净损益之外的其他权益变更,如:
被投资方资本公积变更而引发长期股权投资账面余额的变更;(P46中间)
(5)资本公积——其他资本公积:
核算持有期间由于被投资方除净损益之外的其他权益变更致使的盈亏。
①被投资单位资本公积上升:
借:
长期股权投资——其他权益变更(按投资持股比例计算的份额)
贷:
资本公积——其他资本公积
②被投资单位资本公积下降:
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
长期股权投资——其他权益变更(按投资持股比例计算的份额)
(6)减值(同“本钱法”教材P47)
(7)处置时(重点掌握)
借:
银行存款(实际收到的款项)
长期股权投资减值预备
贷:
长期股权投资—本钱
—损益调整(或借方)
—其他权益变更(或借方)
投资收益(或借方)
同时:
借:
资本公积—其他资本公积(或贷方)
贷:
投资收益(或借方)
【例题3】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股分,预备长期持有,另支付相关税费20万元,购入时乙公司可识别净资产公平价值为12000万元。
甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。
假定不考虑其他因素,甲公司因确认投资而影响利润的金额为()万元。
B.0 580600
【答案】C
【解析】甲公司因确认投资而影响利润金额
=12000×30%-(2000+20)=1580
【例题4】采用权益法核算的长期股权投资,其初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公平价值份额的,应调整已确认的初始投资本钱。
( )
【答案】×
【例题5】下列各项中,能引发权益法核算的长期股权投资账面价值发生变更的有( )。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位宣告发放股票股利
C.被投资单位宣告发放现金股利
D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变更
【答案】ACD
【例题6】甲公司长期持有乙公司10%的股权,采用本钱法核算。
2009年1月1日,该项投资账面价值为1300万元。
2009年度乙公司实现净利润2000万元,宣告发放现金股利1200万元。
假设不考虑其他因素,2009年12月31日该项投资账面价值为()万元。
.1380C
【答案】A
【例题7】下列各项中,应当确以为投资损益的是()。
A.长期股权投资减值损失
B.长期股权投资处置净损益
C.期末交易性金融资产公平价值变更的金额
D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用
【答案】B
第六节 固定资产
一、固定资产
(一)固定资产的概念和特征
第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
第二,利用年限超过一个会计年度;
第三,有形资产。
(二)固定资产相关增值税处置:
(教材P49)
1、生产经营用机械设备:
进项税可抵扣,不进本钱,本钱不含税。
2、其他固定资产:
进项税不能抵扣,进本钱,本钱含税。
【提示】
1、企业自行建造厂房,购进工程物资本钱含税,未来建造完成的厂房本钱含税;
2、企业自行组装生产线,购进工程物资本钱不含税,未来组装完成的生产线本钱不含税。
(了解)
(三)取得固定资产(P49下面)
不需安装1
外购
需要安装2
自营工程3
建造
出包工程4
1、外购不需安装的固定资产
借:
固定资产(买价+相关税费+达到预
定可利用状态前其他支出)
应交税费—应交增值税(进项税额)
(生产经营用机械设备)
贷:
银行存款等
【提示】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。
按各固定资产公平价值比例对总本钱进行分派,别离肯定各项固定资产本钱。
(掌握,P50第三段)
【例题1】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。
这三项资产的公平价值别离为30万元、40万元和50万元。
则A固定资产的入账本钱为( )万元。
.100C
【答案】D
【解析】A固定资产公平价值比例
=30/(30+40+50)×100%=25%;
A固定资产的本钱=100×25%=25(万元)
2、外购需要安装的固定资产
(1)购入并开始安装时
借:
在建工程
应交税费—应交增值税(进项税额)
(生产经营用机械设备)
贷:
银行存款等
(2)发生安装费历时
借:
在建工程
贷:
银行存款、应付职工薪酬等
(3)达到预定可利用状态时
借:
固定资产
贷:
在建工程
存货改变用途后,增值税的处置:
(P89/P90)
3、自营工程(掌握)(以“厂房”为例)
(1)购入工程物资时
借:
工程物资(含税)
贷:
银行存款等
(2)领用工程物资时
借:
在建工程
贷:
工程物资
(3)领用自产产品时(重点)
借:
在建工程
贷:
库存商品(本钱)
应交税费——应交增值税(销项税额)
(计税价×17%)
(4)领用外购原材料时
借:
在建工程
贷:
原材料(本钱)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(进价×17%)
(5)分派工程人员工资时
借:
在建工程
贷:
应付职工薪酬
(6)达到预定可利用状态时
借:
固定资产
贷:
在建工程
教材P52【例1-79】某企业自建厂房一幢,购入为工程预备的各类物资500000元,支付的增值税额为85000元,全数用于工程建设。
领用本企业生产的水泥一批,实际本钱为80000元,税务部门肯定的计税价钱为100000元,增值税税率17%;工程人员应计工资100000元,支付的其他费用30000元。
工程完工并达到预定可利用状态。
该企业应作如下会计处置:
(1)购入工程物资时:
借:
工程物资 585000
贷:
银行存款 585000
(2)工程领用工程物资时:
借:
在建工程 585000
贷:
工程物资 585000
(3)工程领用本企业生产的水泥,肯定应计入在建工程本钱的金额为:
借:
在建工程 97000
贷:
库存商品 80000
应交税费—增(销项)17000
(4)分派工程人员工资时:
借:
在建工程 100000
贷:
应付职工薪酬 100000
(5)支付工程发生的其他费历时:
借:
在建工程 30000
贷:
银行存款等 30000
(6)工程完工转入固定资产本钱为:
585000+97000+100000+30000=812000(元)
借:
固定资产 812000
贷:
在建工程 812000
4、出包工程(P52)
(1)预付工程款时
借:
在建工程
贷:
银行存款
(2)补付工程款时
借:
在建工程
贷:
银行存款
(3)达到预定可利用状态时
借:
固定资产
贷:
在建工程
(四)固定资产的折旧(P53)
1、折旧的范围(掌握,P53最后一行)
除以下情形外,企业应对所有固定资产计提折旧:
(1)已提足折旧继续利用的固定资产;
(2)单独估价作为固定资产入账的土地。
固定资产折旧的时刻范围:
当月增加当月不提,当月减少当月照提。
(P54第四行)
(1)计提折旧的范围
①当月减少的固定资产
②已达到预定可利用状态但尚未办理完工决算的固定资产
应暂估入账,并计提折旧;待办理完工决算后,再按实际本钱调整原来的暂估价,但不调整原已计提的折旧额。
(掌握)
【例题3】对于已达到预定可利用状态但尚未办理完工决算的固定资产,待办理完工决算后,若实际本钱与原暂估价值存在不同的,应调整已计提的折旧。
()
【答案】×
③融资租入的固定资产
④经营租出的固定资产
⑤不需用的固定资产
⑥未利用的固定资产
⑦大修理而停用的固定资产
(2)不计提折旧的范围
①当月增加的固定资产
②已提足折旧仍继续利用的固定资产
③单独入账的土地
④未提足折旧提前报废的固定资产
⑤融资租出的固定资产
⑥经营租入的固定资产
⑦正在更新改造固定资产
2、固定资产的折旧方式(P54)
(1)年限平均法(直线法)
月折旧额=(固定资产原值-估计净残值)÷估计利用寿命月数
(2)工作量法
月折旧额=[(固定资产原值-估计净残值)÷估计总工作量]×当月工作量
教材P55【例1-82】一辆卡车的原价为600000元,估计总行驶里程为500000千米,估计报废时的净残值率为5%,本月行驶4000千米。
【答案】每千米折旧额=600000×(1-5%)÷500000=(元/千米)
本月折旧额=4000×=4560(元)
(3)双倍余额递减法(加速折旧)
1、利用寿命前若干年:
(不考虑残值)
年折旧率=2/估计利用年限×100%(直线法折旧率的两倍)
年折旧额=(固定资产原值-累计折旧)×折旧率
2、利用寿命最后两年:
(考虑残值)
年折旧额=(固定资产原值-累计折旧-估计净残值)÷2
每一年各月折旧额按照年折旧额除以12来计算。
教材P55【例1-83】某企业一项固定资产的原价为1000000元,估计利用年限为5年,估计净残值为4000元。
按双倍余额递减法计提折旧,计算每一年的折旧额。
【答案】年折旧率=2÷5×100%=40%
第1年折旧额=1000000×40%=400000(元)
第2年折旧额=(1000000-400000)×40%
=240000(元)
第3年折旧=(1000000-400000-240000)×40%=144000(元)
第4、5年折旧额=[(1000000-400000-240000-144000)-4000]/2=106000(元)
(4)年数总和法(加速折旧)
年折旧率=尚可利用年限÷估计利用年限的年数总和×100%
例:
某固定资产估计利用寿命5年,年数总和=1+2+3+4+5=15
第一年年折旧率=5/15
第二年年折旧率=4/15
第三年年折旧率=3/15合计=15/15=1
第四年年折旧率=2/15
第五年年折旧率=1/15
年折旧额=(固定资产原值-估计净残值)×折旧率
教材P56【例1-84】承上例,若采用年数总和法,计算的各年折旧额。
【例题4】(了解)2007年5月购入一项固定资产的原值为200000元,估计净残值为2000元,估计利用年限为5年。
则在年数总和法下2008年的折旧额为( )元。
000 800
300 D.60500
【答案】C
【解析】第一年折旧额=(200000-2000)×5/15=66000(元)
第二年折旧额=(200000-2000)×4/15=52800(元)
2008年折旧额=66000/12×5+52800/12×7=58300(元)
【例题4】甲公司为增值税一般纳税人,2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台,当日投入利用。
该设备价款为360万元,增值税税额为万元,估计利用寿命为5年,估计净残值为零,采用年数总和法计提折旧。
该设备2010年应计提的折旧为()万元。
.120 【答案】B
【解析】本题是09年以后购入的生产设备,所以增值税进项税额是能够抵扣的,不计入固定资产本钱,所以固定资产入账价值是360万,采用年数总和法计提折旧,2010年应该计提的折旧是360*5/(1+2+3+4+5)=120万元。
3、企业应当按照与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方式。
固定资产的折旧方式一经肯定不得随意变更,
当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的,应当改变固定资产折旧方式。
固定资产利用寿命、估计净残值和折旧方式的改变应看成为会计估量变更。
(P54(3)的下面一段)
4、影响折旧的因素(掌握,P53中间)
(1)固定资产原价
(2)估计净残值
(3)固定资产减值预备
(4)固定资产的利用寿命
5、固定资产折旧的账务处置(P56)
借:
管理费用(管理部门利用)
销售费用(销售部门利用)
制造费用(生产车间利用)
其他业务本钱(经营租出)
在建工程等
贷:
累计折旧
【例题5】下列关于固定资产计提折旧的表述,正确的有()。
A.提前报废的固定资产再也不补提折旧
B.固定资产折旧方式一经肯定不得改变
C.已提足折旧但仍继续利用的固定资产再也不计提折旧
D.自行建造的固定资产应自办理完工决算时开始计提折旧
【答案】AC
(五)固定资产的后续支出(P57)
知足固定资产确认条件的,应
计入固定资产本钱。
资本化
(1)
更新改造支出
不知足固定资产确认条件的,
费用化,计入当期损益。
车间、管理部门:
管理费用
修理费用:
(费用化)销售部门:
销售费用
(1)资本化后续支出的账务处置:
①将固定资产的账面价值转入在建工程;
②发生的可资本化的后续支出,计入“在建工程”;
③如有被替换的部份,应同时将被替换部份的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
④在固定资产达到预定可利用状态时,应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内,从“在建工程”转入“固定资产”。
教材P57【例1-87】甲航空公司2000年12月购入一架飞机共计花费8000万元(含发动机),发动机那时的购价为500万元。
公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。
2009年初,公司开辟新航线,航程增加。
为延长飞机的空中飞行时刻,公司决定改换一部性能更为先进的发动机。
新发动机购价700万元,另需支付安装费用万元。
假定飞机的年折旧率为3%,不考虑估计净残值和相关税费的影响,甲公司应编制如下会计分录:
(1)2009年初累计折旧为:
80000000×3%×8=19200000(元),将固定资产转入在建工程。
借:
在建工程 60800000
累计折旧 19200000
贷:
固定资产 80000000
(2)安装新发动机:
借:
在建工程 7051000
贷:
工程物资 7000000
银行存款 51000
(3)2009年初老发动机的账面价值为:
5000000-5000000×3%×8=3800000(元),终止确认老发动机的账面价值。
借:
营业外支出 3800000
贷:
在建工程 3800000
(4)发动机安装完毕,固定资产的入账价值为:
60800000+7051000-3800000
=64051000(元)。
借:
固定资产 64051000
贷:
在建工程 64051000
【例题7】下列各项中,会引发固定资产账面价值发生转变的有( )。
A.计提固定资产减值预备
B.计提固定资产折旧
C.固定资产改扩建
D.固定资产大修理
【答案】ABC
【解析】固定资产大修理应费用化,不会引发固定资产账面价值发生转变。
(六)固定资产的处置
固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产互换、债务重组等。
处置固定资产应通过“固定资产清理”核算,清理的净损益计入当期“营业外收入”或“营业外支出”。
【例题8】下列各项,应通过“固定资产清理”科目核算的有()。
A.盘亏的固定资产B.出售的固定资产
C.报废的固定资产D.损毁的固定资产
【答案】BCD
教材P59【例1-91】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废,原价为500000元,已计提折旧450000元,未计提减值预备。
报废时的残值变价收入为20000元,报废清理进程中发生清理费用3500元。
有关收入、支出均通过银行办理结算。
假定不考虑相关税收影响,乙公司应编制如下会计分录:
【答案】
(1)将报废固定资产账面价值转入清理时:
借:
固定资产清理 50000
累计折旧 450000
贷:
固定资产 500000
(2)收回变价收入时:
借:
银行存款 20000
贷:
固定资产清理 20000
(3)支付清理费历时:
借:
固定资产清理 3500
贷:
银行存款 3500
(4)结转报废固定资产发生的净损失时:
固定资产清理
5000020000
3500
33500
借:
营业外支出 33500
贷:
固定资产清理 33500
【例题9】下列各项中,影响固定资产清理净损益的有()。
A.清理固定资产发生的税费
B.清理固定资产的变价收入
C.清理固定资产的账面价值
D.清理固定资产耗用的材料本钱
【答案】ABCD
(七)固定资产清查
1、固定资产盘亏
教材P61【例1-94】乙公司进行财产清查时发觉欠缺一台笔记本电脑,原价为10000元,已计提折旧7000元。
乙公司应编制如下会计分录:
【答案】
(1)盘亏时:
借:
待处置财产损溢 3000
累计折旧 7000
贷:
固定资产 10000
(2)报经批准转销时:
借:
营业外支出 3000
贷:
待处置财产损溢 3000
2、固定资产盘盈(掌握)
企业在财
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- 68 长期 股权 投资 固定资产