精品财务报表.docx
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精品财务报表
负债:
由于过去发生的事项所形成的、企业的现时义务,履行该义务将导致未来经济利益流出企业
资产:
企业可以控制的、由于过去发生的事件而形成的经济资源,并且这种经济资源将导致未来经济利益流入企业
权益:
企业的全部资产减去全部负债以后的剩余利益
收入:
会计期间内经济利益的增加,其形式表现为由资产流入、资产增值或是负债减少而引起权益的增加,
但不包括与产权所有者出资有关的类似事项
费用:
会计期间内经济利益的减少,表现为资产的流出或损耗,或债务的发生因其权益的减少,但不包括与向所有者分配有关的类似事项
公积金:
公司分配当年税后利润时,应当提取利润的10%列入公司法定公积金,并提取利润的5%至10%列入公司法定公益金
公司在从税后利润中提取法定公积金后,经股东会议决定,可以提取任意公积金
公积金有多种来源:
累计留存利润、股本溢价、资产重估公积金
股本溢价账户产生于发行股票时股票价格高于名义价值的部分。
名义价值贷记股本
账户,其余部分贷记股本溢价账户。
准备:
指针对于那些由过去的事项产生的现时义务
当交易结果或损失发生的时间不确定时,用来抵补潜在负债或损失,包括:
递延
税款准备待支未预提基金、合理准备、未决诉讼准备
准备金:
指针对于那些由过去的事项产生的现时义务,可能成为未来负债
当交易结果或损失发生的时间不确定时,用来抵补潜在负债或损失,包括:
递延税款准备、待支未预提基金、合理准备、未决诉讼准备
子公司:
被其他公司(母公司)控制的企业
全部控股子公司是指其股权资本全部由母公司或其他全部控股子公司持有的
公司部分控股子公司是指部分股权资本被外部集团持有的公司。
母公司与其子
公司一起组成企业集团
联营公司:
对实质性标准有重大影响所有权比例在20﹪-50﹪会计处理根据权益法
集团公司:
是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体,以集团章程为共同行为规范的母公司,子公司,参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体
商誉:
产生于购买子公司时所支付的价款与子公司净资产的公允价值之间的差额。
是收购中所支付金额与所收购资产公允价值之间的差额。
可赎回优先股:
规定可以在某一时期后赎回的优先股。
股利要从税后利润中支付。
会计报告准则(FRS4)要求将可赎回优先股列作“非权益股份”。
SWOT:
S是指企业内部优势W是指企业内部劣势
O是指企业外部环境的机会T是指企业外部环境的威胁
现金:
库存现金或存放于银行或其他金融机构的可用存款
现金等价物:
企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资
期限短,一般指从购买日起三个月内到期
现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等
权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物
企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,已经确认不得更改
创造性会计:
报表编制者运用一定的手段和技巧,通过合法的途径,认为掩饰公司的实际经营成果和财务状况,制造假象,误导投资者决策的一种会计处理方法
财务报表的粉饰:
对财务报表做暂时性调整,年末后又恢复原貌
例:
在报告日缩减存货,归还贷款等
先进先出法:
假定存货中最早购进的商品最先使用
加权平均法:
计算存货单位成本时,把会计期间总存货成本分摊给用于销售的各个存货品种
递延税款:
公司的会计利润和应税所得会由于会计准则税法的规定不同而产生差异
产生这种差异的一个重要原因是由于一些收入和费用项目包括在应税所得的期间和包括在会计收益中的期间不一致而产生,将发生在某一期间,但在以后再一个或若干期间内可以转回,这种差异称为“时间性差异”
将本期时间性差异的影响所得税金额,递延和分配到以后各期,并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额,由此产生了递延税款
外币折算差额是指发生的外币业务折算为记账本位币时,由于业务发生的时间不同,采用的汇率不同和产生的记账本位币差额,或者不同货币兑换,由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额,它给企业带来收益和损失
资产重估损失根据历史成本原则,资产按照取得时的价格计价,当一项长期资产的未来现金流量(非贴现,无利息费用)低于其账面价值时,即账面价值低于其公允价值,实际上发生资产减值,资产重估价值是按照公允价值对资产重新进行估价,重估的依据是现行市场价值,由于资产减值,导致资产重估损失.
营业利润、税前利润,税后利润?
营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
净利润=利润总额—所得税费用
正常的业务利润是指不包括非常项目的利润,非常项目通常在营业外收入或营业外支出反映。
营运资本的概念
是指流动资产减去流动负债的余额,是产生利润的关键因素。
可通过“流动资产净额”或“流动负债净额”来反映。
现金营业周期?
现金营业周期是指从投资于存货开始到向债务人收回现金的时间。
其计算公式为:
现金营业周期=存货周转天数+应收款项周转天数-应付账款周转天数
现金营业周期=原材料周转天数+生产时间+产成品周转天数+应收
账款周转天数-应付账款周转天数
少数股权:
母公司未拥有子公司100%的股权时,就产生了少数股权。
它反映的是其他股东拥有的部分营运净收益和其他股东拥有的部分子公司的净资产。
在合并损益表中,不属于母公司的股东的那部分利润,或净资产,就表示为少数股权。
稀释的每股收益是指企业存在稀释性潜在普通股的情况下,以基本每股收益的计价为基础,在分母中考虑稀释性潜在普通股的影响,同时对分子进行调整
分子调整:
档期已确认费用的稀释性潜在普通股利息
稀释性潜在普通股转换时将产生收益或费用
相关所得税影响
分母调整:
调整为假定稀释性潜在普通股转换为已发行的加权平均股数
财务比率:
大股东:
资本报酬率=利润/资本×100%
比较不同规模不同资本结构的公司有助于判断其提高持续性,衡量公司综合获利能力的指标
权益报酬率=普通股股东可获得利润/普通股股东权益×100%
反映日常企业的资产盈利能力比率越高获利能力越强
反映一个综合性最强的财务指标资本的增值能力及投资者投资报酬的能力
股票获利率=普通股每股股利/普通股每股市价
每股盈余=普通股股东可获得利润/普通股加权平均数
债权人:
流动比率=流动资产总/以流动负债总额(支付能力)
适合比较以及本企业不同历史时期的比较,计算简单,广泛应用
速动比率=将流动资产扣除存货/流动负债
资产负债率=负债总额/资产总额×100%
利息保障倍数=(利息费用+税前利润)/利息费用
越高负债能力越强3合适
销售利润率=息税前利润/销售收入×100%
小股东:
市盈率=普通股每股市价/普通股加权平均数
市盈率是估计普通股价值的最基本最重要的指标,一般认为该比率保持在
20-30之间是正常的,过小说明股价低风险小值得购买;过大说明股价高风
险大购买时需谨慎
每股盈余=普通股股东可获得利润/普通股加权平均数
衡量公司获利能力的指标
股票获利率=普通股每股股利/普通股每股市价
普通股股东所获得的投资报酬
雇员:
工资比率=工资/销售收入*100%工资越高员工得到经济利益越高
人均销售率=销售收入/员工总数为公司创造收入
人均利润率=税前利润/员工总数为公司创造利润
公司法与财务报表的关系:
从法律角度,董事会负责提供财务报表.董事会受股东委托出席公司年会,并有责任管理公司
事务及所有财产.
董事会每年必须以财务报表的形式向股东报告公司的经营状况,并要在年度股东大会上提
交财务报告,以征得股东的决议通过.
财务报表需经审计师审计,同时,审计师也受股东委托向他们报告董事会的经管责任履行状\
况
董事,股东及审计师之间的相互关系中产生问题.如,股东没有行使他们的所有权;审计师可
能无法承受来自于董事会的压力而采用他们不能认同的会计处理方法,并因此使得年度财
务报表质量缺乏完全的可靠性
会计法规与税收法规的关系?
相互独立的税法和财务报告规范体系:
税法与财务报告规范体系保持独立
将财务报告规范用于税法中的税收体系:
会计规则被默认为税收规范
将税收制度用于财务报告中的税收体系:
在这种体系下,税法详细规定了应税收入的计算
且这些规定也必须同样应用与对外财务报表中
公司管理层为什么要了解公司法?
公司法是规范公司的设立、组织与活动的法,它规定了公司的设立条件、设立程序、公司的
组织机构以及公司组织的变更、终止的条件和程序、
在中国,第八届全国人民代表大会常委会通过了《中华人民共和国公司法》于1994年7月1日起执行
公司法规定,董事会每年应负责提供会计报表
股东授予董事会权利,委托它经营公司
董事要通过在年会上提交财务报告向股东报告他们的受托责任履行情况
由独立的专业人士对公司财务报表进行审计,已经成为经管责任的重要特征
证券交易所与财务报告关系
所有的股票交易所都对上市公司的财务报告提出了特殊的要求;这些要求不包括在公司法和会计准则中
除此之外,它们作为二级资本市场的作用只对资本提供者与公司股份的交易者及其他资本工具发生间接联系
股票交易所的股票牌价由于国际的、国内的和行业因素而产能生变动,但也可因公司财务报表中显示的数据而变化
公允反映的含义并说明对资产负债表的意义
含义
充分体现相关性、可靠性的会计信息质量的要求
对资产负债表的意义
根据《国际会计准则》第一号的规定选择和运用会计政策,管理部门应选择和运用企业的会计政策,
以使其财务报表遵守每项使用的国际会计准则的要求,对使用者的决策需求是相关的,可靠的
信息的提供要坚持相关性、可靠性、可比性和可理解性
对那些影响企业财务状况和经营成果的交易或事项进行额外披露
财务报表假设
权责发生制:
要在交易和其他事项发生时(而不是在收到或支付现金或现金等价物时)确认其影响,而且要将它们记入与其相联系期间的会计记录并在该期间的财务报表中予以报告
持续经营:
通常假定企业是一个经营中的实体并且在可以预见的将来会继续经营
财务报表的质量特征:
主要:
可理解性相关性可靠性可比性
次要:
忠实反映实质重于形式中立性谨慎性全面反映
创造性会计的目的
1,提高利润,改观资产负债表的意图。
2,维持股价。
3,美化管理者的经营业绩。
4,平滑利润。
5,改善借款能力。
6,迎合市场预期。
7,反收购战略。
如何将一国外子公司的会计报表用母公司的报告货币进行表示?
通常使用收盘汇率法,将子公司资产负债表和损益表中的所有项目按资产负债表日的汇率换算成母公司报告货币,但子公司的股本仍按历史汇率进行换算
当子公司的交易更加依赖于母公司的经济环境时,使用时态法,将所有项目按交易发生时的汇率换算。
解释“借款费用资本化”的含义,说明它对财务报表的影响和相应的会计处理
借款费用是指企业发生的与借入资金有关的利息和其他成本。
资本化是指将这种费用计入资产负债表中的资产成本,而不计入损益表中的费用项目。
对财务报表的影响是增加了资产负债表中的非流动资产价值。
并且减少了损益表中的利息费用,还将增加正常业务产生的利润
对现金流量表没有影响。
国际会计准则第23号允许将借款费用在费用化和资本化之间任选一种方法,
一旦选用了借款费用资本化的方法,它就必须应用于所有符合的资产
研究开发成本在上市公司报表中如何处理
根据无形资产准则的规定,企业自行研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段,
研究阶段的研究和开发成本的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);
开发阶段发生的研发支出,先通过“研发支出”科目归集,计入“研发支出”科目的借方。
开发阶段中满足资本化条件的可从“研发支出”科目的贷方转入无形资产,不符合资本化条件的从“研发支出”科目的贷方转入当期损益
“研发支出”在资产负债表中的“开发支出”项目列示。
会计差异产生的原因
1不同国家有不同的法律和政治体制:
可以是成文法系(比如绝大多数欧洲国家),
可以是普通法系:
法官有权解释政府通过的法令
2可以是建立在计划经济基础上的法律制度:
资本提供者的不同:
在有些国家最普遍的资本提供者是股东,
在另外一些国家可能是银行,家族,或政府
3税法对会计计量的影响不同:
有些国家应税利润和会计利润不同,
在另外一些国家会计报表依据税法编制
4会计职业的规模和重要性不同,历史的偶然性对会计实务发展的作用。
或多或少的披露,或多或少的审计,准则的弹性,递延税款的存在与否,对职业判断的重视,是否允许价值重估。
比较董事会与审计师在主要功能和责任方面的异同?
公司法规定,董事会每年应负责提供会计报表。
股东授予董事会权力,委托它经营公司。
董事会要通过在年会上提交财务报告向股东报告他们的受托责任履行情况。
由独立的专业人士对公司财务报表进行审计,已成为经营责任的重要特征
按照独立审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任;而建立健全内部控制制度,保护资产的安全,完整,保证会计资料的真实,合法,完整是被审计单位的会计责任。
注册会计师的审计责任不能替代,减轻或免除被审计单位的会计责任。
解释财务报表使用者为什么很重视资本结构比率
资本结构对财务风险有重要的影响,关系到公司的长期稳定。
这是因为债务资本和权益资本具有不同的特点:
1,债务资本具有一定的偿还期,提供者要求每年获得固定的利息收入,因此依靠外部融资增加了公司的风险。
2,权益资本为公司提供了长期资金来源,通常不能撤回。
资本的提供者不享受每年的固定收入,股利的支付取决于公司的盈利情况,但有权享受公司作出各项扣除后的剩余利润,这些扣除中包括利息费用,而通过发行股票筹集权益资金又会稀释现有股东的控制权。
因为债务资本成本是固定的利息费用,所以资本结构中债务的比重越高,权益之本所获得的剩余报酬就越具有不确定性,同时,普通股股东面临的风险越大
当公司清算时,债务人的资本清偿权优先于普通股股东。
因此,负债水平越高,普通股股东无法收回全部资本的风险就越大
资本结构不仅影响到股东的权益,从债权人的角度看,过高的债务比率就会增加利息不能按时支付、本金得不到足额偿还、应付账款不能全部及时支付的风险
比率分析存在的问题:
1)不同企业财务报表的呈报缺乏可比性
相同的公司,因为采取的不同的会计政策,也可能在报表上反映出截然不同的利润或资产数字。
存货和在产品的估价、折旧方法的选择、无形资产和商誉的递延税款处理,租赁会计等等。
比较是比率分析的一个重要方面,但由于不同企业会计政策缺乏一致性
2)财务报表建立在若干会计估计和职业判断的基础上,这些估计和判断在不同企业之间会有所差别
3)分析中可能需要排除无形资产,因为其成本或估价包含许多不确定因素
4)资产负债表反映的价值未必如其所值,例如历史成本也许已过时,某些资产可能已重估,在某些项目上尤为严重
5)为可能采用创造性会计和财务报表粉饰技巧而误导报表使用者
6)多角化经营的企业需按其营业的分部进行分析,但分部分析未必有效
跨国集团的经营成果和净资产会因其所在国准则的差别而有所不同
营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
净利润=利润总额—所得税费用
编制损益表方法
1)将营业支出按职能分类,这种编制损益表的方法称为支出职能法
2)将信息按营业支出的性质分类,这种编制损益表的方法称为支出性质法
支出性质法下计算销售成本和毛利的过程会比支出职能法复杂,只有当有关信息例如折旧、人力成本、营业支出等可以得到时,才有可能按支出性质法的要求编制损益表
财务报表的目标
财务报表的目的是提供有助于一系列使用者进行经济决策时需要的关于企业财务状况,经营业绩和财务状况变动的资料.
还反映了企业管理当局的受托经济责任,使用者之所以评估企业管理当局的保管和核算工作是为了能够做出经济决策.
财务报表使用者进行经济决策,要评估企业产生现金和现金等价物的能力及其产生的时间和确定性
如果使用者得到的是集中说明企业的财务状况,经营成果和财务状况变动的资料,就能更好地评估这种产生现金和现金等价物的能力
企业所控制的经济资源的资料,可以帮助投资者预计企业今后产生现金和现金等价物的能力.关于资本结构的资料,有助于预计今后对借款的需要,今后的利润和现金流量将如何在那些对企业拥有权利的各方之间分配,还有助于预计企业进一步筹集资金的成功性.关于资金流动性和偿债能力的资料,有助于预计企业在其财务承诺到期时履行承诺的能力.
关于企业经营业绩的资料有助于预计企业在现有资源的基础上产生现金流量的能力,还有助于判断企业利用新增资源可能取得的收益
关于企业财务状况变动的资料,有助于评价企业在报告期内投资,筹资和经营活动.对于企业产生现金和现金等价物的能力和使用这些现金的需要,这种资料可以提供评估基础.
董事长报告的目的和内容
内容:
公司战略和商业计划
在所处的经济和竞争环境中的总体经营业绩
下一年度预测
公司内部各个具体部门的业绩
本年度特别关注事项(如公司并购)
目的:
1)向股东报告公司业绩的非数量性信息和未经审计项目以及公司未来年度的发展规划
2)对董事会成员和其他员工的工作做出评价
3)对管理阶层进行评价
作用:
1)董事长声明视为年度报告的一个重要组成部分,其重要性仅次于资产负债表和损益表
2)应该对公司业绩进行客观评价,对公司的前景进行预测,并代表董事会全体成员的观点
是关于公司“思想状态”的很有价值的指示器,对阅读者来说非常有用
现金流量表与资产负债表比较
1)现金流量表:
是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动,投资活动和筹资活动的动态情况,反映企业现金流入和现金流出的全貌
现金流量表不能借助创造性会计和报表粉饰技巧加以操纵
现金流量表是客观,可核的交易列示
2)资产负债表:
是反映公司某一特定日期财务状况的会计报表
资产负债表受预测,估计和会计判断的影响
资产负债表会受过时的数字(历史成本)扭曲
现金流量表与利润表的比较
1)现金流量表:
是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动,投资活动和筹资活动的动态情况,反映企业现金流入和现金流出的全貌
现金流量的信息有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力,并使使用者能够建立评价和比较不同企业未来现金流量的现值的模式
当现金流量表结合其他财务报表一起使用时,所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动,财务结构(包括流动性和偿债能力),以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力
还提高了不同企业经营业绩报告的可比性,因为它消除了对相同交易和事项采用不同会计处理的影响;采用收付实现制避免了费用主观人为的期间分配
现金流量表更加客观和准确,并可验证
2)利润表:
是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表
利润表不能保证有足够的赖以生存的现金
利润表受人为创造性的制作和粉饰的空间过大,但不可能创造出现金,
利润表中的“年度净利润”是年度会计净利润,核算方式以“权责发生制”为基础
经营活动产生的现金是指经营活动给企业带来的现金流入量,是以“收付实现制”为核算基础
折旧方法、存货计价成本、资产重估、利息资本化的选择等基于会计交易、股价或判断的会计方法都会是损益表中的项目与现就流量表中的项目产生差异
股东权益变动表有哪些信息?
作用?
对谁重要?
股东权益变动表是一份反映权益的所有变动、或不是由业主在资本交易和对业主的分派所引起的权益变动的报表。
⑴当期净损益
⑵按其他国际会计准则要求直接进入权益中的每个收益和费用,利得或亏损项目,以及这些项目的总额
⑶按《国际会计准则第8号——当期净损益,重大错误和会计政策的变更》的基准处理方法处理的会计政策变更和重大更正的累积影响。
此外,企业应在财务报表内或附注中披露
⑷与所有者的资本交易和给所有者的分派。
⑸期初和资产负债表日累积损益金额,以及当期变动。
⑹当期期初和期末每类权益资本,资本溢价和各项公积的账面金额之间的调整情况,各项目的期初和期末之间的变动应单独披露。
股东权益变动表之所以重要是因为它指出了本期资产负债表中股东权益和上期资产负债表中股东权益之间的勾稽关系。
它让使用者对期间全部损益,包括已实现损益和未实现损益有一个总体考察。
它意味着直接计入准备的未实现损失和损益表中列示的已实现利得受到同样重视。
它也包括所有者投入的股本和对股东的分配股利
股东权益变动表对所有报表使用者,尤其是对现有股东很重要。
集团公司如何形成及其特点?
合并报表的一般原则?
集团公司是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体,以集团章程为共同行为规范的母公司,子公司,参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。
集团公司的特点主要有:
集团公司是企业集团中居绝对控制地位的控股公司,是企业集团中的母公司。
集团公司对外代表企业集团。
企业集团不具有法人资格,但集团成员单位具有法人资格。
1)母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。
子公司是指被母公司控制的企业,由母公司定期编制合并会计报表,母公司将其全部子公司,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均纳入合并财务报表的合并范围,合并财务报表包括合并资产负债表,合并利润表,合并现金流量表,合并所有者权益变动表
当一个企业实施了如下行为时,它就成为了另一个企业(子公司)的母公司:
1)拥有该公司半数以上的投票权
2)是该公司成员,并有权在董事会会议上任免那些持有公司半数以上投票权、有权就公司全部事物,或绝大部分事物作出决策的董事
3)有权对该公司施加主要影响。
这种权利可能来自于:
公司章程中的规定
书面协议、公司授权以及公司设立的法律规定
与其他股东的协议,并控制公司半数以上的表决权
与该公司拥有的共同利益
编制集团公司合并报表的一般会计原则是指编制合并财务报表应该在统一会计期间,统一会计政策的前提下,遵循以下原则:
以单独报表为基础
一体性原则。
这一原则决定了在编制合并报表时,将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵消处理,编制抵消分录。
重要性原则。
根据这一原则,对合并报表项目可进行适当的取舍,对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵消。
遵循真实性,完整性,及时性。
合并会计报表是市场经济条件下股份制经济发展和企业合并的直接产物
报表使用者要求提供由母公司和子公司组成的企业集团总体的财务信息
如何将一国外子公司报表合并进行折算?
当将国外子公司的财务报表折算为本币时,必须使用收盘汇率。
但是,当国外子公司的交易更加依赖于投资企业的通货环境,而不是其本身的报告货币时,就要使用现行汇率。
通常使用收盘汇率法,将子公司资产负债表和损益表中的所有项目按资产负债表日的汇率换算成母公司报告货币,但子公司的股本仍按历史汇率进行换算。
当子公司的交易更加依赖于母公司的经济环境时,使用时态法,将所有项目按交易发生时的汇率换算。
企业失败预警模型
企业失败预警模型试图以量化的方式对企业失败的可能性作出评价。
1,多项离差分析(MDA)
2,Altman模型:
EdwardAltman建立了一个基于五个财务指标的Z值模型
当Z值大于2.99时,预测:
公司一年内不会失败
当Z值大于等于1.81,小于2.99时,预测:
灰色区域,难以预计
当Z值小于1.81时,预测:
公司会在一年内失败
这一模型的优点在于:
①使用了多个财务指标综合进行计算
②Z值的计算难以通过操纵财务报表数据
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