中级财务管理50讲之第26讲预算的编制方法2预算的编制程序.docx
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中级财务管理50讲之第26讲预算的编制方法2预算的编制程序
【知识点5】预算的编制方法
【经典例题】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。
经测算,预算期修理费用中的固定修理费用为3000元,单位工时的变动修理费用为2元;预计预算期的修理工时为3500小时。
运用公式法,测算预算期的修理费用总额为:
3000+2×3500=10000(元)。
【经典题解·单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关,预计预算期固定油料费用为10000元,单位工时的变动油料费用为10元,预算期机器总工时为3000小时,则预算期油料费用预算总额为( )元。
(2014年)
A.10000
B.20000
C.30000
D.40000
【答案】D
【解析】预算期油料费用预算总额=10000+3000×10=40000(元)。
【经典例题】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关,采用公式法编制的制造费用预算如下表:
业务量范围
420~660(人工工时)
费用项目
固定费用(元/月)
变动费用(元/人工工时)
运输费用
0.20
电力费用
1.00
材料费用
0.10
修理费用
85
0.85
油料费用
108
0.20
折旧费用
300
人工费用
100
合计
593
2.35
备注
当业务量超过600工时后,修理费中的固定费用将由85元上升为185元。
①在业务量为420~600人工工时的情兄下,y=593+2.35x;
如果业务量为500人工工时,则制造费用预算为:
593+2.35×500=1768(元);
②在业务量为600~660人工工时的情况下,y=693+2.35x。
如果业务量为650人工工时,则制造费用预算为:
693+2.35×650=2220.5(元)。
(2)列表法
①定义:
列表法是指企业通过列表的方式,在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级,分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法。
②流程:
应用列表法编制预算,首先要在确定的业务量范围内,划分出若干个不同水平,然后分别计算各项预算值,汇总列入一个预算表格。
③评价
优点
①不管实际业务量多少,不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本。
②混合成本中的阶梯成本和曲线成本,可按总成本性态模型计算填列,不必用数学方法修正为近似的直线成本。
缺点
在评价和考核实际成本时,往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”,比较麻烦。
插值法运用示例:
业务量(直接人工工时)
480
540
混合成本:
修理费用
493
544
油料费用
204
216
合计:
697
760
如果采用弹性预算法,就可以根据各项成本与业务量的不同关系,采用不同方法确定“实际业务量的预算成本”,去评价和考核实际成本。
若实际业务量为500小时:
①运输费等各项变动成本可用实际工时数乘以单位业务量变动成本来计算。
②固定总成本不随业务量变动。
③混合成本可用插值法逐项计算。
500小时处在480~540小时之间,修理费应该在493~544元之间,设实际业务的预算修理费为x元,则:
(500-480)/(540-480)=(x-493)/(544-493)
X=510(元)
这样计算出来的预算成本比较符合成本的变动规律,可以用来评价和考核实际成本,比较确切并容易为被考核人所接受。
三、定期预算法与滚动预算法
编制预算的方法按其预算期的时间特征不同,可分为定期预算法和滚动预算法两大类。
(一)定期预算法
1.定义
定期预算法是指在编制预算时,以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种预算编制方法。
2.评价
优点
能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于对预算执行情况进行分析和评价。
缺点
这种方法固定以1年为预算期,在执行一段时期之后,往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量,缺乏长远打算,导致一些短期行为的出现。
(二)滚动预算法
1.定义
滚动预算法又称连续预算法或永续预算法,是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算编制方法。
2.基本做法
使预算期始终保持12个月,每过1个月或1个季度,立即在期末增列1个月或1季度的预算,逐期往后滚动,因而在任何一个时期都使预算保持为12个月的时间长度。
这种预算能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划,从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。
3.采用滚动预算法编制预算,按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。
(1)逐月滚动
①逐月滚动是指在预算编制过程中,以月份为预算的编制和滚动单位,每个月调整一次预算的方法。
②按照逐月滚动方式编制的预算比较精确,但工作量较大。
(2)逐季滚动
①逐季滚动是指在预算编制过程中,以季度为预算的编制和滚动单位,每个季度调整一次预算的方法。
②逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小,但精确度较差。
(3)混合滚动(按月编、按季滚)
混合滚动是指在预算编制过程中,同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。
这种预算方法的理论依据是:
人们对未来的了解程度具有对近期的预计把握较大,对远期的预计把握较小特征。
4.评价
(1)运用滚动预算法编制预算,使预算期间依时间顺序向后滚动,能够保持预算的持续性,有利于结合企业近期目标和长期目标,考虑未来业务活动。
(2)使预算随时间的推进不断加以调整和修订,能使预算与实际情况更加适应,有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
【经典题解·单选题】下列预算编制方法中,可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是( )(2011年)
A.增量预算
B.弹性预算
C.滚动预算
D.零基预算
【答案】A
【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制,因为其不加分析地保留或接受原有的成本费用项目,可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制,形成不必要开支合理化,造成预算上的浪费。
【经典题解·单选题】下列各项中,可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是( )。
(2010年)
A.增量预算法
B.弹性预算法
C.滚动预算法
D.零基预算法
【答案】C
【解析】滚动预算法又称连续预算法或永续预算法,是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。
【经典题解·单选题】随着预算执行不断补充预算,但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是( )。
(2015年)
A.滚动预算法
B.弹性预算法
C.零基预算法
D.定期预算法
【答案】A
【解析】滚动预算法是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法,所以本题的正确答案是选项A。
【经典题解·单选题】某公司在编制成本费用预算时,利用成本性态模型(Y=a+bX),测算预算期内各种可能的业务量水平下的成本费用,这种预算编制方法是( )。
(2018年I)
A.零基预算法
B.固定预算法
C.弹性预算法
D.滚动预算法
【答案】C
【解析】弹性预算法又称动态预算法,是在成本性态分析的基础上,依据业务量、成本和利润之间的联动关系,按照预算期内可能的一系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的方法。
而利用总成本性态模型(Y=a+bX)对应的是弹性预算法中的公式法。
【经典题解·判断题】编制弹性预算时,以手工操作为主的车间,可以选用人工工时作为业务量的计量单位。
( )(2017年I)
【答案】√
【解析】编制弹性预算,要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。
例如,以手工操作为主的车间,就应选用人工工时;制造单一产品或零件的部门,可以选用实物数量;修理部门可以选用直接修理工时等。
【经典题解·单选题】运用公式“y=a+bx”编制弹性预算,字母x所代表的业务量可能有( )。
(2011年)
A.生产量
B.销售量
C.库存量
D.材料消耗量
【答案】ABD
【解析】编制弹性预算依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。
【经典题解·判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时,业务量计量单位的选择非常关键,自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。
( )(2014年)
【答案】√
【解析】编制弹性预算,要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。
所以自动化生产车间以机器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。
【经典题解·单选题】下列各项预算编制方法中,不受历史期经济活动中的不合理因素影响,能够增加预算编制透明度的是( )。
(2014年改编)
A.定期预算法
B.固定预算法
C.弹性预算法
D.零基预算法
【答案】D
【解析】零基预算法的优点:
①以零为起点编制预算,不受历史期经济活动中的不合理因素影响,能够灵活应对内外环境的变化,预算编制更贴近预算期企业经济活动需要;②有助于增加预算编制透明度,有利于进行预算控制。
所以本题的答案为选项D。
【经典题解·判断题】增量预算法有助于增加预算编制透明度,有利于进行预算控制。
( )(2018年I改编)
【答案】×
【解析】①以零为起点编制预算,不受历史期经济活动中的不合理因素影响,能够灵活应对内外环境的变化,预算编制更贴近预算期企业经济活动需要;②有助于增加预算编制透明度,有利于进行预算控制。
【经典题解·单选题】下列预算编制方法中,不受历史期经济活动中的不合理因素影响,能够灵活应对内外环境的变化,预算编制更贴近预算期企业经济活动需要的是( )。
(2016年改编)
A.滚动预算法
B.零基预算法
C.弹性预算法
D.增量预算法
【答案】B
【解析】①以零为起点编制预算,不受历史期经济活动中的不合理因素影响,能够灵活应对内外环境的变化,预算编制更贴近预算期企业经济活动需要;②有助于增加预算编制透明度,有利于进行预算控制。
【知识点6】预算的编制程序
一、企业编制预算,一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。
二、预算编制的主要环节。
下达目标
企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测,在决策的基础上,提出下一年度企业预算目标,包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标,并确定预算编制的政策,由预算管理委员会下达各预算执行单位。
编制上报
各预算执行单位按照企业预算管理委员会下达的预算目标和政策,结合自身特点以及预算的执行条件,提出详细的本单位预算方案,上报企业财务管理部门。
审查平衡
①企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总,提出综合平衡的建议。
②在审查、平衡过程中,预算管理委员会应当进行充分协调,对发现的问题提出初步调整意见,并反馈给有关预算执行单位予以修正。
审议批准
①企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上,编制出企业预算方案,报企业预算管理委员会讨论。
②对于不符合企业发展战略或者预算目标的事项,企业预算管理委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。
③在讨论、调整的基础上,企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案,提交董事会或经理办公会审议批准
下达执行
企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算,一般在次年3月底以前,分解成一系列的指标体系,由预算管理委员会逐级下达各预算执行单位执行。
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- 中级 财务管理 50 26 预算 编制 方法 程序
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