最新会计冲刺串讲.docx
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最新会计冲刺串讲
第一章总论
第一节会计概述
第二节财务报告的目标
财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
注意:
财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。
第三节会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
二、会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
第四节会计信息质量要求
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。
具体包括下列要求:
(一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
(二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比,即对于相同或者相似的交易或者事项,不同企业应当采用一致的会计政策,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
三、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告,那么就容易导致会计信息失真,无法如实反映经济现实和实际情况。
【融资租赁和售后回购】
四、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
但是,谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备,如果企业故意低估资产或者收益,或者故意高估负债或者费用,将不符合会计信息的可靠性和相关性要求,损害会计信息质量,扭曲企业实际的财务状况和经营成果,从而对使用者的决策产生误导,这是会计准则所不允许的。
第五节会计要素及其确认与计量原则
一、资产的定义及其确认条件
资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【也是资产的特征】【没有可靠计量】
二、所有者权益的定义及其确认条件
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
三、收入的定义及其确认条件
收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
第二章货币资金
第一节货币资金概述【大致了解】
第二节货币资金业务的会计处理
现金短缺净损失计入管理费用,溢余计入营业外收入;无法收回的银行存款计入营业外支出。
第三节货币资金管理与控制
一、货币资金管理与控制的原则
(一)严格职责分工
(二)实行交易分开
(三)实施内部稽核
(四)实施定期轮岗制度
二、国家有关货币资金管理的规定
掌握货币资金内部控制的规定(p41)。
【考的一般就是财政部的内容】【出纳人员不能做什么,还有印章的管理】
第三章金融资产【相对比较重要】
第一节金融资产的定义和分类
一、金融资产的概念
二、金融资产的分类【重分类的问题】
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(掌握)
交易性金融资产的会计处理
初始计量
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益(投资收益)。
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目。
【应收股利、应收利息】
后续计量
资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益,利润表是单列项)。
处置
处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。
【交易性金融资产】
第三节持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
二、持有至到期投资的会计处理(掌握)
持有至到期投资的会计处理
初始计量
按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。
已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目。
后续计量
采用实际利率法,按摊余成本计量。
持有至到期投资转换为可供出售金融资产
可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
处置
处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益。
第四节贷款和应收款项【针对金融业】
一、贷款和应收款项概述
二、贷款和应收款项的会计处理
贷款和应收款项的会计处理
初始计量
按公允价值和交易费用之和计量。
后续计量
采用实际利率法,按摊余成本计量。
处置
处置时,售价与账面价值的差额计入当期损益。
第五节可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概述
二、可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理
初始计量
债券投资
按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算。
已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目。
股票投资
按公允价值和交易费用之和计量。
后续计量
资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益(资本公积—其他资本公积)。
持有至到期投资转换为可供出售金融资产
可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
处置
处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益。
将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。
第六节金融资产减值
一、金融资产减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【公允价值变动已经计入利润表】以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。
二、金融资产减值损失的计量
项目
计提减值准备
减值准备转回
金融资产减值损失的计量
持有至到期投资、贷款和应收款项
发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(冲减资产减值损失)。
可供出售金融资产
发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益。
【不转资本公积就是有问题的】
可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(冲减资产减值损失)。
可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,公允价值上升计入资本公积。
长期股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上没有报价,公允价值不能可靠计量的投资)
发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
不得转回。
第七节金融资产转移【看看】
第四章存货
第一节存货的确认和初始计量
一、存货的定义与确认条件
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
(一)外购存货的成本:
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本。
(二)加工取得的存货的成本:
存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
(三)其他方式取得的存货的成本:
在确定存货成本过程中,应当注意,下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
第二节存货发出的计量
第三节期末存货的计量【比较重要】
一、存货期末计量原则
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。
二、可变现净值的含义
可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
三、存货期末计量的具体方法
(一)存货估计售价的确定;合同,一般市场价格。
1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货可变现净值,应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
3.如果企业持有存货的数量少于销售合同定购数量,实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。
如果该合同为亏损合同,还应同时按照《企业会计准则第13号—或有事项》的规定处理。
4.没有销售合同约定的存货,但不包括用于出售的材料,其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
5.用于出售的材料等,应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。
这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
(二)材料存货的期末计量
1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等),如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应按照成本计量。
其中,“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量。
【材料用来生产产品,如果产品没有贬值,则成本计量;如果贬值了,按可变现净值计量】
(三)计提存货跌价准备的方法
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
但是,对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的,另一部分则不存在合同价格,在这种情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
(四)存货跌价准备转回的处理:
当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
借:
存货跌价准备
贷:
主营业务成本(或其他业务成本)
第五章长期股权投资【非常重要】
第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量原则
按新准则规定,长期股权投资核算的范围包括:
(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;
(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
应说明的是,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算(作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算)。
长期股权投资应按初始投资成本入账。
二、企业合并形成的长期股权投资
取得方式
初始计量
企业合并方式
同一控制
被投资单位所有者权益账面价值的份额,付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。
【如果股份折价,要冲减资本公积,不足冲留存收益】
非同一控制
付出资产的公允价值,付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
三、企业合并以外的方式取得的长期股权投资
取得方式
初始计量
企业合并以外的方式
付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值,付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
第二节长期股权投资的后续计量
一、长期股权投资的成本法
(一)成本法的定义及其适用范围
成本法,是指投资按成本计价的方法。
下列情况下,企业应运用成本法核算长期股权投资:
1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
(二)成本法核算:
被投资单位宣告股利,投入后的利润为投资收益,之前的冲减投资成本。
二、长期股权投资的权益法
(一)权益法的定义及其适用范围
权益法,是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。
(二)权益法核算
教材中权益法核算采用的是完全权益法,即在购买法的基础上,还要消除内部交易。
核算使用的明细科目:
长期股权投资—XX公司(成本)
(损益调整)
(其他权益变动)
1.成本
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本【商誉】;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资—XX公司(成本)”科目,贷记“营业外收入”科目。
【类似得到一部分捐赠】
2.损益调整
(1)投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。
(2)投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。
(3)在确认投资收益时,除考虑公允价值的调整外,对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
即,投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销,在此基础上确认投资损益。
(4)投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,通常是指长期应收项目。
比如,企业对被投资单位的长期债权,该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的,实质上构成对被投资单位的净投资。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:
①冲减长期股权投资的账面价值。
②长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期应收项目等的账面价值。
③经过上述处理,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失,应在账外备查登记。
被投资单位以后期间实现盈利的,企业扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述相反的顺序处理,减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
【恢复的时候肯定是反方现恢复】注意:
除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的,应在账外备查登记。
3.其他权益变动
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资”科目,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
三、长期股权投资的减值
发生减值时,借记“资产减值损失”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资的减值准备在提取以后,不允许转回。
第三节长期股权投资核算方法的转换及处置
一、长期股权投资核算方法的转换
(一)成本法转换为权益法
1.因持股比例上升由成本法改为权益法
(1)原持股比例部分
①原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额,调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
【类似于负商誉】
②对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分,属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应调整长期股权投资的账面价值,同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益,应调整留存收益,对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益,应计入当期损益;属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积—其他资本公积”。
【原股份的公允价值变动都要调整到新增的这个点】
(2)新增持股比例部分
新增的投资成本大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,调整长期股权投资和营业外收入。
商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。
2.因持股比例下降由成本法改为权益法
(1)按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资
(2)剩余持股比例部分
①剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不调整长期股权投资的账面价值;剩余的长期股权投资的成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
②对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额,一方面应调整长期股权投资的账面价值,同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利或利润)中应享有的份额,调整留存收益,对于投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额,调整当期损益;其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积—其他资本公积”。
(二)权益法转为成本法
1.因持股比例上升由权益法改为成本法【其实属于企业合并了】
按分步取得股权最终形成企业合并处理,要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。
2.因持股比例下降由权益法改为成本法【了解】
按账面价值作为成本法核算的基础。
二、长期股权投资的处置
处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益(投资收益)。
采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。
第六章固定资产
第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的定义和确认条件【了解一下】
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照取得时成本进行初始计量。
(一)外购固定资产
外购固定资产的特殊考虑
(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
(二)自行建造固定资产
(三)其他方式取得的固定资产的成本
盘盈的固定资产,作为前期差错处理。
(四)存在弃置费用的固定资产
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【成本要考虑弃置费用】
第二节固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
(一)固定资产折旧的定义
(二)影响固定资产折旧的因素
(三)固定资产折旧范围
除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:
(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;
(2)按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。
已达到预定可使用状态的固定资产,无论是否交付使用,尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确认为固定资产,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
【相当于会计估计变更,未来适用法】处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
(四)固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。
(五)固定资产折旧的会计处理
借:
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
其他业务成本
贷:
累计折旧
(六)固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
二、固定资产后续支出
固定资产后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
(一)资
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