审计学复习.docx

审计学复习.docx

《审计学复习.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学复习.docx（34页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

审计学复习

审计学复习总结

第二章

会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应当（）。

A、聘请其他专业人员帮助

B、转包给其他会计师事务所

C、减少业务收费

D、拒绝接受委托

答案：

D

注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（）。

A、承接了主要工作需要由事务所外专家完成的业务

B、按照服务成果的大小进行收费

C、不以个人名义承接一切业务

D、对自己的能力进行广告宣传

答案：

C

Ｗ公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

2007年10月，ABC会计师事务所与W公司续签了审计业务约定书，审计W公司2007年度会计报表。

假定存在以下情形：

要求：

以上情况是否有悖于中国注册会计师职业道德规范有关规定，并简要说明理由。

（1）W公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2006年度审计费用100万元一直没有支付。

经双方协商，ABC会计师事务所同意W公司延期至2008年底支付。

在此期间，W公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

答案：

第1种情况损害了ABC会计师事务所的独立性。

　　根据《职业道德规范指导意见》注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。

而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，属于除审计收费以外的直接经济利益。

所以是影响独立性的。

⏹

（2）由于W公司降低2007年会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对W公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

⏹第2种情况损害了独立性。

不能因为外界压力而不恰当地缩小审计的范围。

（3）W公司由于财务人员短缺，2007年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。

ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在W公司2007年度会计报表审计项目组。

第3种情况不损害会计师事务所的独立性。

根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所和注册会计师如果为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录，属于自我评价，会对独立性产生影响。

但情况（3）注册会计师只是将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统，这不属于编制鉴证业务对象的数据。

且该注册会计师已被调离，不在审计小组。

注册会计师审计甲公司2006年度报表出具了无保留审计意见。

其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污的现象，控告A注册会计师有过失。

A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（）。

A、防止发生和及时发现并纠正错误和舞弊，是甲公司管理当局的责任

B、按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊

C、年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊

D、因销售收入审计是助理人员完成的，直接责任应由该助理人员承担。

答案：

ABC

第三章

会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应当（）。

A、聘请其他专业人员帮助

B、转包给其他会计师事务所

C、减少业务收费

D、拒绝接受委托

答案：

D

注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（）。

A、承接了主要工作需要由事务所外专家完成的业务

B、按照服务成果的大小进行收费

C、不以个人名义承接一切业务

D、对自己的能力进行广告宣传

答案：

C

练习题：

Ｗ公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

2007年10月，ABC会计师事务所与W公司续签了审计业务约定书，审计W公司2007年度会计报表。

假定存在以下情形：

要求：

以上情况是否有悖于中国注册会计师职业道德规范有关规定，并简要说明理由。

（1）W公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2006年度审计费用100万元一直没有支付。

经双方协商，ABC会计师事务所同意W公司延期至2008年底支付。

在此期间，W公司按银行同期贷款利率支付资金占用费

答案：

第1种情况损害了ABC会计师事务所的独立性。

　　根据《职业道德规范指导意见》注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。

而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，属于除审计收费以外的直接经济利益。

所以是影响独立性的。

⏹

（2）由于W公司降低2007年会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对W公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

⏹第2种情况损害了独立性。

不能因为外界压力而不恰当地缩小审计的范围。

（3）W公司由于财务人员短缺，2007年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。

ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在W公司2007年度会计报表审计项目组。

第3种情况不损害会计师事务所的独立性。

根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所和注册会计师如果为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录，属于自我评价，会对独立性产生影响。

但情况（3）注册会计师只是将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统，这不属于编制鉴证业务对象的数据。

且该注册会计师已被调离，不在审计小组。

注册会计师审计甲公司2006年度报表出具了无保留审计意见。

其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污的现象，控告A注册会计师有过失。

A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（）。

A、防止发生和及时发现并纠正错误和舞弊，是甲公司管理当局的责任

B、按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊

C、年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊

D、因销售收入审计是助理人员完成的，直接责任应由该助理人员承担。

答案：

ABC

第五章

案例分析：

●资料：

　　注册会计师张力在一家规模不大的会计师事务所工作。

有一天,当客户东方电子公司聘请张力进行年度财务报表审计时,对其提出一个要求,即希望从委托之日起半个月完成所有的审计业务,并出具审计报告,以向公司股东大会汇报.否则,超过一天不仅不付审计费用,而且会计师事务所还要赔偿其损失,如果提前公司可以额外加付审计费用。

张力同意了这一条件，为了及时完成任务张力临时雇用了一批还没有毕业的会计专业的大学生，由于张力手头上还有一个项目没有完成，因此她对这些学生进行应急培训之后，即告诉他们如何核对账册，检查凭证等,就请他们自己去客户的现场审计,还指派了一名学习成绩较好的学生作为该项目的临时负责人,她自己则在另一家客户之处进行电话指挥。

10天之后,这些学生带回厚厚一叠工作底稿,张力将这些工作底稿稍作整理,就草拟了审计报告,并在委托之日期两周以内,递交给东方电子公司.

●要求:

　　列举分析张力违背审计基本准测的行为.

•CPA张力违背审计基本准测的行为有:

1.注册会计师签订审计约定书不能以个人身份直接与被审计单位签订审计约定书，是由其其所在的会计师事务所或审计事务所与被审计单位签订审计约定书。

2.不能以或有事项作出减免审计费用的要求。

3.注册会计师不能私自雇用没有会计经验的人员担任其审计的助理人员，作为审计人员不能让其指派的助理人员直接审查被审计单位的会计资料及其他有关资料，而且审计人员有承担其助理人员责任的义务。

4.注册会计师实施检查，监盘等审计方法时要在现场。

5.驻地审计不能单独把被审计单位的会计资料等书面证据带离被审计单位。

6.注册会计师不能承担不能胜任的审计工作。

注册会计师不能同时审计两家客户。

◆审计疑点

　　审计人员在审查A公司“应付账款”明细账时，发现5月9日45#凭证记录“应付账款”增加了5万元；5月10日52＃凭证记录偿还5万元货款。

支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中可能存在问题，决定进一步追踪查证。

◆　问题

　　审计人员应如何取得审计证据确认该业务是否存在问题？

◆取证方法

Ø　调阅45＃、52＃记账凭证及其所附原始凭证；确定“应付账款”业务的真实性；

Ø　函证“应付账款”的往来单位，确定应付账款数额。

◆追踪调查

Ø　45＃记账凭证内容如下：

　　　借：

材料采购　　　　　　　　50000

　　　　贷：

应付账款－－甲公司　　50000

　　所附单据为供货单位发票一张、合同一份，规定付款期为一个月，如果10天内付款，给予现金折扣10%。

Ø52＃记账凭证内容如下：

　　　借：

应付账款－－甲公司　　　　50000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　45000

　　　　　　库存现金　　　　　　　　　5000

　所附原始凭证为“转账支票存根”和“现金收据”两张。

　（分析上述会计处理中存在什么问题？

）

Ø调查收款单位甲公司：

　　发现甲公司仅收入4.5万元支票一张。

Ø　询问出纳人员：

　　出纳供认是由会计李某从保险柜中领出现金并签发支票用于结算货款。

Ø　审查领条：

　　审查领条时发现“领条”与“现金收据”字迹一样，现金收据纯属仿造。

◆审计结论

　　由于财务制度不严，会计李某利用职务之便贪污现金0.5万元。

◆　调整账项　

　　收到李某退回赃款时，作如下会计分录：

　　　　借：

库存现金　　　　5000

　　　　　贷：

财务费用　　　　5000

第六章

【例题】

关于重要性的下列说法中，正确的有（）。

A.重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑

B.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑

C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的

D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的

答案：

ACD

解析：

重要性应是注册会计师站在会计报表使用者角度所做出职业判断。

【例题】

如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）。

A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平

B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要

C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平

D.发表保留意见或否定意见

答案：

BC

解析：

当已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当考虑两种措施：

一是扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。

【例题2】

下列说法正确的有（）。

A.重要性水平越高，审计风险越低

B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多

C.样本量越大，抽样风险越大

D.可容忍误差越小，需抽取的抽样量越大

答案：

ABD

解析：

重要性水平与审计风险、审计证据成反向；样本量与抽样风险成反比；可容忍误差与样本量成反比。

【例题】

A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2004年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：

人民币万元）：

会计报表项目名称金 额

资产总计180000

股东权益合计88000

主营业务收入240000

利润总额36000

净利润24120

要求：

（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作用判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2004年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

【答案】

计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平

判断基础金额（万元）固定百分比数值乘积（万元） 会计报表层次的重要性水平（万元）

资产总额1800000.5%900

净资产880001%880

主营业务收入 2400000.5% 1200

净利润241205%1206

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

【答案】简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：

重要性水平与审计风险之间成反向关系。

也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

【答案】简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：

重要性水平与审计证据之间成反向关系。

也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

多选：

[例1）在以下关于重要性水平、审计风险、审计证据数量三者之间关系的说法中，正确的是（）。

A．如果审计重要性与审计风险之间成反向变动关系，则重要性与审计证据的数量之间必然也成反向关系

B．审计证据的数量与重要性之间成反向变动关系，意味着注册会计师可以通过增加审计证据的

数量来降低审计的重要性水平

C．如果重要性与审计证据的数量之间成反向关系，则重要性与审计风险之间的反向变动关系就

不一定成立

D．审计证据的数量与审计风险之间成反向变动关系，意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审计风险

[答案]ACD

[解析]重要性水平是一种客观存在，审计证据数量的多少在一定程度土需要根据重要性水平的高

低来确定，而不是像B那样根据审计证据数量的多少确定重要性水平。

简答：

[例1]H注册会计师在审查S公司2003年度的会计报表时，确定该公司会计报表层的重要性为100万元，同时确定该公司部分会计报表项目的重要性水平如表7—2所示。

经审查确认，除在表中各项目内发现若干笔业务的错报金额外，会计报表其他项目均未发现有错报或漏报的情况。

请回答：

（1）H注册会计师采用何种方法确定会计报表项目的重要性?

为什么?

（2）若不考虑会计报表层次的重要性，H注册会计师应如何根据各项目的重要性建议S公司调整其错报漏报，并确定建议调整的错报总金额下限。

（3）若考虑会计报表层次的重要性，注册会计师应在上述调整的基础上进一步建议S公司调整的总金额。

[答案]

（1）H注册会计师采用不分配的方法来确定会计报表各项目的重要性。

事实上，确定会计报表项目重要性的方法有二，其一是分配的方法。

在这种方法下，各账户余额交易层的重要性水平之和等于会计报表层的重要性。

依据表中数据，S公司仅应收账款、存货、固定资产三个账户的重要性水平之和就超过会计报表层的重要性水平，这显然不符合分配的方法的特征。

因此H注册会计师所采用的必然是第二种方法即不分配的方法。

（2）H注册会计师在根据各项目的重要性建议S公司调整其错报漏报时，对于每个项目，应选择大额的错报漏报，依次建议S公司进行调整，直至该项目中剩余的未建议调整的错报金额合计低于该项目的重要性。

因此H注册会计师至少应建议S公司调整金额为70万元及30万元的错报，建议调整存货项目中金额为28万元的错报、长期投资项目中金额为90万元的错报、银行存款项目中金额为2万元和l万元的错报、短期借款项目中的全部两笔错报，以及盈余公积中金额分别为3万元及2万元的错报，建议调整的错报金额合计为228万元

（3）除上述调整建议外，会计报表中已发现尚未调整的错报金额为354—228=126万元，超过会计报表层次的重要性，应从所有未建议调整错报中选择金额较大的错报建议调整，直至未建议调整的错报金额合计低于会计报表层的重要性。

因此应建议·S公司调整应收账款中金额为25万元的错报和存货项目中金额为20万元的错报。

此时，会计报表中为建议调整的错报金额合计为81万元，已低于会计报表层的重要性。

第七章

※考试分析：

2001年综合题：

ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2000年度会计报表进行审计。

甲公司尚未采用计算机记账。

A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

要求：

根据下述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

①甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。

在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。

经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

【讲解】借款应得到适当的授权或批准。

应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。

②甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。

仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账

【讲解】会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。

应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

③甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。

采购部根据经批准的请购单发出订购单。

货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。

验收单上有数量、品名、单价等要素。

验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。

会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

【讲解】验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。

应建议甲公司对验收单进行连续编号。

与“完整性”认定有关。

付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。

应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。

与“存在或发生”、“估价或分摊”的认定相关。

例题：

　　1.注册会计师就会计报表审计中如何了解内部控制提出以下观点，请代为做出正确的专业判断。

（1）如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解。

（　）

（2）无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序。

（　）

独城公司是一家从事食品批发、兼营食品零售的商业企业，去年出现了如下错误和不法行为：

（１）货物发出后，为向顾客收款而开具的销售发票，销售价格不对，因为在进行计算机输入时，输入了错误的销售价格。

（２）有一笔购货发生了重复付款。

在第一次付款三周后，独城公司收到供货商发货单的复印件，又付了一次款。

（３）仓库的员工将部分牛肉带回家。

收到购入牛肉后，仓库的员工将一小部分牛肉放入自己的手提袋，其余部分则放入公司的冷冻冰柜，然后，按照总共收到的数量而不是入库的实际数量填写入库单，送交财务部。

（４）在对零售商店的存货进行盘点时，某些柜组将一些商品的数量误记在另一些商品的名下，在盘点数量时也出现了错误。

•要求：

对每一个错误和不法行为，指出缺乏的一种或多种内部控制类型。

•对每一个错误和不法行为，指出没有达到的交易相关审计目标

•对每一个错误和不法行为，指出能克服它的一个控制措施。

•讲解1）缺乏独立稽核；没有达到的审计目标是“记录的交易按照正确的金额反映（准确性）”；克服的控制措施如在销售发票打印出来前，由另一个人将电脑中的销售价格与供货合同、发货单核对。

•

（2）缺乏凭证和记录控制（第一次付款没有登记在相应的会计账户中，没有在已经付过款的购货凭证上作记号），经济业务没有经过适当授权（付款应该取得有关负责人的批准，而有关负责人在批准是否付款时将审核发货单）。

没有达到的审计目标是“记录的交易按照正确的金额反映（准确性）”。

克服的控制措施如及时登记会计账户，付款时在购货凭证上做标记，但凡购货付款，都应核对购货凭证，并取得有关负责人的审核同意。

•（3）不相容职务没有充分分离，仓库的员工一面清点验收货物，一面填写入库单；缺乏必要的资产接触控制，仓库的员工能够将牛肉带出仓库；缺乏必要的独立稽核，内部审计部门没有不定期地盘点存货。

没有达到的审计目标是“记录的交易按照正确的金额反映（准确性）”。

克服的控制措施如设立购货验收部门，由验收部门的员工会同仓库的员工清点入库的货物，填写入库单，入库单上必须有两个部门人员的签字；仓库应设立门卫，员工出入携带物品应接受检查；内部审计部门应不定期地对仓库的存货进行抽盘。

•（4）缺乏独立稽核，没有人对盘点进行监督。

没有达到的审计目标有记录的交易按照正确的金额反映（准确性）以及交易被恰当分类（分类）。

克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点。

案例2：

•下面的内容是对制造企业部分内部控制的描述

•

（1）星星工厂检修部的采购程序如下：

检修部的主管石破天，根据机器修理需要，向供货商订购零配件。

订货单一式三联，一联交供货商，一联留存，另一联送交验收部。

收到零配件，验收部主管苗人凤在订货单上签字，表示货物已收到，然后把该订货单送交财务部，以备将采购的零配件和发生的应付账款登记入账。

验收后的零配件，用车装运到检修车间的材料堆放点，车间的材料管理员在库存账上登记收到的零配件的数量。

•内部控制弱点：

第一，检修部主管石破天对外发出订货单，没有经过授权批准，容易使货物采购失控；第二，检修部的订货单，没有送一份给财务部，如果验收部在验收货物后，不将签字后的订货单送到财务部，财务部就会延迟登记货物的采购及应付账款的增加，从而使存货和应付账款低估；第三，收到零配件，由验收部主管苗人凤负责验收并在订货单上签字也是一个控制弱点，因为没有人对苗人凤进行监督。

•建议：

第一，零配件的采购，事先应提交请购单，只有在请购单被批准后，才能发出订货单，并签订订货合同；第二，检修部的订货单一式四份，其中一份送财务部；第三，收到零配件，由验收部苗人凤会同检修车间的材料管理员验收清点，最后由两个人在订货单上签字，之后送交财务部。

•

（2）东旗公司在一名为谏壁的江南小镇设立了一家销售点，雇佣李晴为负责人。

东旗公司在工商银行谏壁分行开了一个账户，仅供销售点支付费用。

要支付费用，须由李晴和销售点的会计陈琛共同签发支票。

银行退回的作废支票（如损坏、填写不合规定），以及每月的银行对账单，均交由李晴处置保管。

李晴登记从银行收到的作废支票和银行对账单，复核销售点的账目，还定期编制现金支出报告，送交给公司总部。

•内部控制弱点：

不相容职务没有充分分离，使得李晴有机会佯称开出的支票无效而作废，利用这张有效的支票到银行支取现金，并利用保管银行对账单、银行退回的作废支票的权利，利用编制报关公司总部现金支出报告的权利将贪污资产隐瞒下来而不被发觉。

•建议：

将保管每月银行对账单、编制报送公司总部现金支出报告的权利，赋予会计陈琛。

第九章

例9-1注册会计师A和B于2007年12月1-7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

1.甲公司发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交给销售部门留存，第三、四联交给会计部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。

解答：

会计人员乙登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。

应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

⏹2.会计人员戊负责开具销售发票。

在开具发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。

解答：

会计人员戊开具销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会