金融企业会计.docx
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金融企业会计
银行会计学
第一章总论
第一节概论
我国金融企业体系(见右图)
•
商业银行
现代金融体系主体,依照公司法设立,以吸收存款、发放贷款、办理结算等金融业务而获取利润,是一个企业法人。
•非银行金融机构
与商业银行的主要区别:
(1)资金来源不同
商行:
吸收存款;
非银行金融机构:
发行股票、债券等
(2)资金运用方式不同
商行:
放贷为主;
非银行金融机构:
非贷款金融业务,如:
信托、投资、保险、租赁等
•金融企业与工商企业
工商企业:
以商品为对象进行生产和流通;
金融企业:
以货币为对象、信用为基础进行经营和流通。
•会计学体系(见右图)
•银行会计是以货币为主要计量单位,采用专门的会计方法和程序,对银行的资金运动过程进行全面、系统、连续、分类地反映和监督,为银行内部管理者和其他相关各方提供有关银行的财务状况、经营成果、现金流量信息的专业会计。
•银行会计流程(见右图)
•银行会计的对象
银行会计核算和监督的内容,即银行业务引起的资金运动。
包括:
•资产业务及其资金运动——资金的投放和运用,是银行收入主要来源;
•负债业务及其资金运动——通过信用手段吸收游资及其他资金来源,是经营资产业务的基础;
•
中间业务及其资金运动——银行以中间人身份提供的中介业务,如代理、代管、结算、融资、咨询等;
•表外业务及其资金运动——对银行资产负债表不产生影响的业务,如承兑、担保、见证、互换、期权期货等业务。
•银行会计的特征
与其他行业会计相比较,银行会计具有的特征是:
•会计活动与银行业务活动具有统一性;会计活动与业务活动同步进行、统一完成。
•会计反映、监督的内容具有广泛的社会性;银行作为货币结算中心和社会资金活动枢纽的表现。
•会计核算方法具有独特性;银行会计方法较之其他企业要更严密、科学。
•会计核算组织过程具有高度的原则性与及时性;为满足国家经济管理的要求,银行会计核算要严格、及时。
•财务会计部门与业务会计部门的双设性;存在会计活动与业务活动统一的业务会计部门和对自身经营进行反映的财务会计部门。
第二节基本理论及基本核算方法
•核算的基本前提:
会计主体、持续经营、会计期间、货币计量
•会计原则:
客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比一致性原则、配比原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则
•
会计要素及会计等式
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
商业银行的会计核算方法主要包括基本核算方法和各项业务的处理方法两大部分。
基本核算方法是各项业务处理方法的共性和概括;各项业务处理方法是基本核算方法的具体应用。
具体包括:
•记帐方法:
借贷记账法及其试算平衡(发生额及余额平衡)
•会计科目:
会计要素具体化后的结果,是设置账户与会计核算的基础。
•设置原则:
适应银行业务的经营管理需要、国家宏观管理的需要、贴切、数量适宜
•分类(按反映资产的经济性质分为5大类)
资产类科目:
增加记借方,减少记贷方,余额一般在借方;
负债类科目:
增加记贷方,减少记借方,余额一般在贷方;
资产负债共同类:
依据经济内容不同在发生时记借或贷,余额随之不同;
所有者权益类科目:
增加记贷方,减少记借方,余额一般在贷方;
损益类科目:
收入类增加记贷方,减少记借方;费用类相反;一般无余额
•会计凭证:
是记录经济业务,明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。
一、分类:
(一)按凭证形式分类
•复式凭证(一笔业务的借贷方在一张凭证上)
优:
资金来龙去脉清楚,对应关系明确、方便查对;缺:
在手工操作时不便于分工记账和按科目汇总发生额。
适用:
工商企业较多。
•单式凭证(一笔业务涉及的每个账户均需填写一张凭证√)
优:
便于分工记账、传递和按科目汇总发生额;缺:
反映业务不集中、不便于事后查找;
适用:
银行多采用。
(二)按填制程序和用途分
•原始凭证(银行很多原始凭证可以直接作为记帐凭证)
•记帐凭证(又称传票,按其使用范围分基本凭证和特定凭证)
•基本凭证(通用凭证)包括:
现金收入凭证、现金支出凭证:
用于反映银行现金收入和付出事项的记账凭证
转账借方、转账贷方凭证:
用于反映银行转账事项,仅供银行内部使用,不对外传递的记账凭证。
特种转账借方、贷方凭证:
这类凭证供银行内部使用,不对外销售但可对外传递,适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务。
表外科目收入、支出凭证:
指用于反映银行各项备查事项的记账凭证。
•特定凭证:
根据特定业务需要制定的凭证,可代做记账凭证。
•票据结算凭证;存款业务凭证;贷款业务凭证;外汇业务凭证;内部使用凭证;其他特定凭证
二、银行会计凭证的特点
1、为便于流水作业和凭证传递,银行多使用单式凭证;2、原始凭证代替记账凭证(由于银行业务活动与会计活动具有统一性)3、凭证由银行统一印制4、为便于凭证识别、审核和操作,银行多使用特定凭证(如支票)
•账务组织及账务处理
•账簿根据账簿记录内容不同可分为明细账、日记账、登记簿、总账
•明细账,又称分户账,有四种格式
甲种账:
分户式账页,不计息、借贷余三栏,适用不计息存款、内部资金往来、以及损益类账户;
乙种账:
计息式账页,借贷余及日数、积数五栏,适用账页加计积数计息账户;
丙种账:
借贷发生、借贷余四栏,适用资产负债共同类账户;
丁种账:
销账式账户,设借贷余销账四栏,适用逐笔记账逐笔销账的一次性业务。
•日记账,主要是现金收入(付出)日记账,是现金收付的序时明细记录。
•登记簿,记录表外科目增减变动的账簿,设收付余三栏,是管理重要空白凭证和有价证券的重要工具。
•
总账,设借贷发生、借贷余四栏,是各科目的总括反映,用于编制日计表和其他会计报告,一般采用活页式,见表2-18。
•账务组织:
是指各种账簿的设置以及各类账簿在数字记载和账务核对方面相互配合的账务体系。
其核算体系分为明细和综合两个系统。
•明细核算:
按开户单位、币种核算,详细反映各个单位、各种资金的变化情况,由分户账、登记簿、日记账和余额表组成。
♀余额表:
用于核对分户账余额和计算利息,有一般余额表和计息余额表。
计息余额表,用于需计息账户,如存、贷款类账户;表2-15
一般余额表,用于不需计息账户,如权益、损益类;
●综合核算
按照科目进行核算,综合反映各个会计要素项目的增减变动,由科目日结单、总账和日计表组成。
♀科目日结单:
是指根据记账凭证,对每一个会计科目每天发生额及涉及凭证张数进行汇总记录的记账工具。
是登记总账的直接依据。
♀日计表:
反映当天经济业务和轧平当天全部账务的主要工具,根据总账登记。
由此可见它实质上是当天的科目汇总表。
●综合核算程序图
●账务处理程序与核对关系图
●记账规则和错账冲正
•记账规则
•账簿的各项内容,必须根据传票的有关事项逐笔记载,做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰、严禁弄虚作假。
如传票内容错误或遗漏不全,应更正或补充后再记账。
•记账应用蓝黑墨水钢笔书写,复写账页可用圆珠笔及双面复写纸套写。
红色墨水只能用于划线和冲账以及按规定用红字书写的有关文字说明。
•账簿所记载的文字及数字,一般只占全格的二分之一,摘要栏文字如一格写不完时可以在下一格连续填写,但其金额应填在末一行的金额栏内。
账簿余额结算时,应在元位以“—0—”表示结平。
•账簿上的一切记载,不准涂改、刀刮皮擦、挖补和用药水销蚀。
•因漏记使账页发生空格时,应在空格的摘要栏用红字注明“空格”字样。
•一切账簿记载均以人民币“元”为单位,元以下计至角、分位,分位以下四舍五入。
•错账更正:
在会计核算中,由于种种原因,可能会产生各种各样的差错,会计人员发现账簿记录错误时,应采用正确的方法进行更正。
根据具体情况区分对待!
1、手工记账错误
(1)当日发现,划线更正法
(2)次日或以后发现,红字更正法或补充更正法
串户时,填制同一方向红、蓝字凭证
例:
误将甲企业进帐记入乙企业,更正方法:
贷:
单位活期存款——乙(红字冲销)或贷:
单位活期存款——甲(入账)
2、电脑记账错误
(1)当日发现未复核,直接删改;
(2)当日发现已复核,主管授权,复核人先改,会计再改;
(3)次日或以后发现,主管授权,填写错账更正凭证更正;
3、以前年度错账
(1)非重大会计差错,直接冲正;
(2)重大会计差错,按“资产负债表日后事项调整”更正。
第二章存款业务核算方法
第一节存款业务概述
●存款的意义
存款是指银行吸收存款单位和居民个人存入的货币资金。
存款业务是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。
存款业务既是一项传统业务,也是一项主要业务,可以说没存款也无所谓银行。
●存款的种类
按照存款的对象分类,分为单位存款和储蓄存款。
单位存款按缴存范围的不同,分为财政性存款和一般性存款两种。
按照存款的稳定性分类,分为活期存款和定期存款。
按照存款的币种分类,分为人民币存款和外币存款。
•存款业务的核算要求
存款业务面对各单位和个人,政策性强,业务量大,涉及到银行和客户的经济利益,因此,银行在办理存款业务核算时,应符合以下要求:
1.正确使用科目和账户2.准确、及时地办理存款业务3.维护存款人的合法权益
●存款业务账户的设置
•活期存款:
核算各类经济组织、单位、企业的活期存款
•定期存款:
核算各类经济组织、单位、企业的定期存款
•个人结算存款(或活期储蓄存款):
核算自然人在银行的活期存款。
•定期储蓄存款:
核算自然人在银行的储蓄存款。
•银行卡存款:
办理银行卡业务时持卡人存入银行的备用金存款。
•基金存款:
银行作为基金托管人吸收的基金公司存入的托管资金存款。
•财政性存款:
银行吸收的各类财政性存款。
第二节单位存款业务的核算
•单位银行结算账户的种类
•基本存款账户:
办理日常转账结算及现金收付,主办账户
•一般存款账户:
因借款或其他结算需要开设
•专用存款账户:
用于办理各项专用资金的收付。
•临时存款账户:
是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。
用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。
而支取现金,则应按照国家现金管理的规定办理。
临时存款账户的有效期限最长不得超过2年。
•单位银行结算账户的管理
账户是各单位办理现金收付的工具,单位使用时,必须遵守国家的政策、法令,遵守银行信贷、结算和现金管理以及《中国人民银行结算账户管理办法》等有关规定。
内容如下
•单位存款结算账户只能开立一个基本存款户;
•存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动,不得将单位款项转入个人银行结算账户;
•
不得违反规定支取现金;不得利用开立银行结算账户逃废银行债务;不得出租、出借银行结算账户;
•不得从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入,将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户;
•法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项必须在规定期限内通知银行。
•单位存款业务的核算
1.核算范围:
单位存款业务核算包括单位活期、定期存款业务,从形式上有存入和支取两个方面,存入和支取又分为现金存取和转账存取两种方式,本章只讲述存取现金这种方式,转账存取方式在支付结算业务中讲述。
2.核算流程:
单位申请开户→提交证明文件→送交印鉴卡片→银行审批开户→编发银行账号→购领业务凭证→存入款项→支取款项→风险控制→事后监督→账务核对→计算利息→撤销账户→办理销户。
3.会计业务流程
(1)活期
活期存款存取现金的账务处理
存入现金时的会计分录:
借:
现金贷:
活期存款——×单位户
支取现金时的会计分录:
借:
活期存款——×单位户贷:
现金
(2)定期:
存款单位在存入定期存款时,提供预留银行印鉴卡片三份同时签发转账支票和填写单位定期存款缴款单一式二联,经审核无误并收妥款项后,填制《单位定期存款开户证实书》,一式三联,第一联代转账贷方传票入账,第三联银行作为卡片账留存,并登记单位定期存款开销户登记簿,同时按顺序专夹保管,第二联加盖银行业务公章和经办员名章后交给存款单位作为存款依据,转账支票则代转账借方传票登记存款单位分户账。
定期存款存取的账务处理
•转账存入时的会计分录支取时的会计分录
借:
活期存款——×单位户借:
定期存款——×单位户
贷:
定期存款——×单位户应付利息——×单位定期利息支出户
贷:
活期存款——×单位户
•定期存款利息的预提
为遵循权责发生制原则,银行对存期较长的如一年期以上的定期存款,应按季(有条件的如业务量较小的营业机构可按月)预提应付利息,记入当期成本。
预提应付利息时,其会计分录是:
借:
利息支出——×单位定期利息支出户贷:
应付利息——计提×单位定期存款利息户
“应付利息”为负债类账户,用以核算银行吸收的款项及各项借款当期应付未付的利息。
计提应付利息时,记入贷方;实际支付利息或代扣利息税时,记入借方;期末余额在贷方,表示已经预提尚待支付的利息。
该账户应按存款种类进行明细分类核算。
例题:
1.某行顺至支行收到佳悦公司签发的转账支票1张,金额为10000元,要求转存一年期的定期存款,审查无误,作分录如下:
借:
活期存款——佳悦公司10000贷:
定期存款——佳悦公司10000
2.某行顺至支行收到润丰工厂交来当日到期的单位存款证实书一张,金额100000元,存期一年,年利率为1.98%.要求支取的本息转入活期存款账户,经审查无误后,作分录如下:
借:
定期存款——润丰工厂100000
应付利息——润丰工厂定期存款利息1980
贷:
活期存款——润丰工厂101980
第三节储蓄存款业务核算
一、储蓄业务管理
1.储蓄存款的政策和原则
为做好储蓄工作,国家对储蓄一贯采取鼓励和保护的政策。
银行对个人的储蓄存款,实行“存款自愿,取款自由,存款有息,为储户保密”的原则。
2.个人存款账户实名制
自2000年4月1日开始,我国实行个人存款账户实名制。
个人存款账户实名制,是指要求存款人到金融机构办理各种本外币存款账户时出示个人有效身份证件,使用身份证件上的姓名;金融机构应按规定进行核对,并登记身份证上的姓名和号码。
二、储蓄存款业务种类
1、活期储蓄存款(个人结算存款)
☐是储户可以随时存取,存款金额和期限不受限制的一种储蓄存款方式。
☐它具有灵活方便、适应性强的特点。
☐活期储蓄存款人民币开户起点金额为1元,多存不限
☐可单独开立存折,以存折为凭证,凭折存取;也可借记卡和存折同时开立,并以其中一种作为支取凭证(现可办理无折、卡存款),每季结息一次(每季末月的20日为结息日)。
2、定期储蓄存款
☐是储户在存款时就约定存款期限,到期支取本金、利息的一种储蓄存款方式。
☐特点:
存款时间较长,存期固定,规定了存储起点和金额。
☐定期储蓄存款根据存取本息形式不同,又分为:
1)整存整取定期储蓄存款
特点:
一次存入本金,约定存期,到期一次支取本息。
起存点:
人民币50元
存期:
三个月、半年、一年、二年、三年和五年六个档次。
凭证:
存单(凭存单支取)
2)零存整取定期储蓄存款
特点:
存款时约定存期、每月固定存入一定金额、到期一次支取本息起存点:
人民币5元
存期:
一年、三年和五年三个档次。
凭证:
存折,凭折存取。
补充:
每月存入一次中途如有漏存,应在次月补齐,未补存者,视同违约,违约后存入的部分,支取时按活期利率计息。
其余部分按实存金额和实际存期计算利息。
3)存本取息定期储蓄存款
特点:
一次存入本金、约定存期、按期分次支取利息、到期支取本金和当期利息
起存点:
人民币5000元存期:
一年、三年和五年三个档次
凭证:
存折,凭存折分期支取利息(如到取息日未取息,以后可随时支取)
4)整存零取定期储蓄存款
特点:
一次存入本金、约定存期和等额本金分次支取期、到期一次性支取利息和最后一期本金
起存点:
人民币1000元存期:
一年、三年和五年
凭证:
存折,凭存折分期支取本金支取期:
一个月、三个月、半年。
3.定活两便储蓄存款
特点:
一次存入本金、不约定存款期限、可随时一次支取本息、利率随存期长短而变动;具有活期储蓄随时可提取的灵活性,又能享有接近于定期存款利率的优惠。
起存点:
人民币50元凭证:
存单,凭存单支取。
4.个人通知储蓄存款
特点:
在存款时不约定存期、支取时需提前通知银行,约定取款日期和金额方能支取
起存点:
人民币5万元最低支取额:
人民币5万元
分类:
1天、7天两个档次(按存款人提前通知的期限长短划分)凭证:
存单,凭存单支取。
5.教育储蓄
特点:
每月固定存额、到期支取本息、免税(居民个人为其子女接受教育非义务教育而设)
起存点:
人民币50元、本金合计最高限额2万元
存期:
一年、三年和六年凭证:
存折,凭折存取
补充:
固定存储金额,分月存入,中途如有漏存,应在次月补齐,未补存者,视同违约,违约后存入的部分,支取时按活期利率计息
三、活期储蓄存款业务核算
1.活期储蓄存款开户和续存业务的核算
1)开户的核算
借:
现金贷:
活期储蓄存款——×人户
2)续存的核算
储户办理续存时,应填写“储蓄存款凭条”连同存入的现金及存折一并交给银行经办员。
分录同上。
2、活期存款利息税的代扣
根据国家规定对储蓄存款利息应征收个人所得税,税率为20%。
公式为:
应付利息税=应税利息×20%
“应交税费-代扣利息所得税”是负债类账户,用以核算银行应交纳的各种税金。
发生应交纳的税金时,记入贷方;交纳税金时,记入借方;期末余额在贷方,表示应交未交的税金。
分录如下:
借:
活期储蓄存款贷:
应交税费-代扣利息税
3.活期储蓄存款支取和销户业务的核算
1)支取的核算
借:
活期储蓄存款贷:
现金
2)销户的核算
借:
活期储蓄存款-存款人
利息支出
贷:
应交税费-代扣利息所得税
现金(本金+税后利息)
例题:
某行顺至支行2005年12月20日储户张扬活期储蓄存款的积数为5800000元,年利率为0.72%,利息税税率为20%。
(1)提取应付储户活期储蓄利息,予以转账,作分录如下:
借:
利息支出116贷:
活期储蓄存款-张扬116
(2)为税务部门代扣利息税,作分录如下:
借:
活期储蓄存款-张扬23.20贷:
应交税费-代扣利息税23.20
四、定期储蓄存款业务核算
1、整存整取定期储蓄存款的核算
1)整存整取定期储蓄存款开户业务的核算
借:
现金贷:
定期储蓄存款-整存整取储蓄
2)整存整取定期储蓄存款到期和过期支取业务的核算
借:
定期储蓄存款-整存整取储蓄
应付利息(到期与过期利息金额不同)
贷:
现金
同时:
借:
应付利息——整存整取储蓄利息贷:
应交税金——代扣利息税
3)整存整取定期储蓄存款全部提前支取的核算
会计分录同2),仅利息支出金额不一致。
4)整存整取定期储蓄存款部分提前支取业务的核算
借:
定期储蓄存款-X存款人(全部本金)
应付利息(提前支取部分税后利息)
贷:
现金
借:
现金
贷:
定期储蓄存款-X存款人(未支取部分)
应交税费——代扣利息税(提前支取部分利息税)
某行顺至支行收到李飞先生交来当日到期整存整取定期储蓄存单一张,金额10000元,存期一年,年利率为2.25%,要求支取本息,经审查无误,作如下处理:
1)按20%税率代扣利息税45.00元,作分录如下:
借:
应付利息-一年期整存整取储蓄存款利息45.00
贷:
应交税金-代扣利息所得税45.00
2)支付定期存款本息
借:
定期储蓄存款-整存整取储蓄-李飞10000
应付利息-一年期整存整取储蓄存款利息180
贷:
现金10180
2.零存整取定期储蓄存款业务的核算
1)零存整取定期储蓄存款开户和续存业务的核算
借:
现金
贷:
定期储蓄存款-零存整取储蓄-X存款人
2)零存整取定期储蓄存款提前、到期支取、或逾期销户业务的核算
储户到期持存折来银行办理支取本息的处理手续同活期储蓄存款中的销户基本相同。
其核算方法同整存整取定期储蓄存款相同,不再重述。
到期支取:
按存折开户日所定的利率计付利息。
提前支取:
按支取日银行挂牌公告的活期储蓄利率计息。
逾期支取:
逾期部分按支取日银行挂牌公告的活期储蓄利率计付利息。
3.存本取息定期储蓄存款业务的核算
1)存本取息定期储蓄存款开户业务的核算
存本取息定期储蓄存款的存取手续和核算方法与零存整取定期储蓄存款基本相同,不再重述。
借:
现金贷:
定期储蓄存款-存本取息储蓄-X存款人
2)整存零取定期储蓄存款分期支取业务的核算
储户按约定期分次支取本金时:
借:
定期储蓄存款-整存零取储蓄-X存款人贷:
现金
3)结清
储户于存单期满最后一次取款时,除按分次取款手续处理外,还应计付利息,并在原存单上加盖“结清”戳记作为取款凭条附件。
4)利息的计算
整存零取储蓄存款是一次存入,余额逐渐减少,而不是固定本金。
因此,其利息计算可比照零存整取储蓄存款采用月积数计息法。
而计息的有关规定和核算与整存整取相同。
第四节存款利息计算及核算
一、计息基本规定
1、计息范围:
除财政性存款外,其他活、定期存款均要计付利息
2、计息要素
•存期:
一般“算头不算尾”(即存入日计息,支取日不计息)可用“对年、对月、对日相减法”计算,举例如下:
1999年8月10日存入,2002年4月30日取出,则2002.4.30-1999.8.10
=3.-4.20,故,存期=3×360-4×30+20=980(天)
缺点:
与实际天数不完全相符,故对短期存款不太合适。
2、计息要素
•结息日:
活期:
销户日或季末月20日;定期:
销户日或到期日;
•利率:
基准利率由央行制定并公布,各商行可浮动。
“利率”分年利率,月利率和日利率三种;三者之间可以换算,换算公式为:
月利率=年利率÷12日利率=年利率÷360或日利率=月利率÷30
•利息计算公式:
利息=本金×存期×利率
注意:
①累计计息应以元位起计息,元位以下不计息;计算的利息保留到分位,分位以下四舍五入;②利息计算时,利率与存期应保持一致性!
二、利息计算方法
1、积数计息法
应计利息=本金×存期×利率=积数×利率其中,积数=本金×存期
根据存期计算单位不同可分为:
天——日积数月——月积数
其中,积数计息法又可以分为余额表计息法、账页计息法,分别了解:
A、余额表计息法(加法计息法)
将某存款账户的余额按日连续相加起来计算积数,结息日按累计积数之和乘利率,计算利息。
步骤:
(1)每日营业终了,记账人员将各计息存款账户余额按单位或账号顺序抄列入“计息余额表”相应账号栏;
(2)当天余额无变化的客户照抄前一天的;
(3)每旬结束应小计一次;
(4)三旬相加即为本月累计积数;(5)记账差错记入“补增积数”或“补减积数”;
(6)至结息日累计积数=至上月底未计息积数+(本月合计-至本月底未计息积数)+补增积数-补减积数;(7)利息=至结息日累计积数×日利率
B、账页计息法(乘法计息法)
利用“乙种”账页,以款账户上账面余额乘以该余额在账页上保留的天数而求得积数的计息方法。
步骤:
(1)按“算头不算尾”原则,计算出某笔余额在账页上的保留天数;
(2)
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