中国注册会计师执业准则应用指南上册.docx

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中国注册会计师执业准则应用指南上册

附录1:

（参见本指南第23段和第24段）

审计业务约定书参考格式（合同式）

本附录为注册会计师对按照企业会计准则编制的通用目的财务报表进行审计提供了审计业务约定书的参考格式。

本约定书不具有强制性，仅作为一种指引，注册会计师可结合本准则中概述的考虑事项使用。

本约定书是针对单个报告期间的财务报表审计而起草的，并且需要根据具体要求和情况作出修改。

如果拟用于连续审计（参见本准则第十三条），则需要予以修改。

就拟议的审计业务约定书是否适用，注册会计师可寻求法律建议。

审计业务约定书

甲方:

ABC股份有限公司

乙方:

xx会计师事务所

兹由甲方委托乙方对20x1年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定:

一、审计的目标和范围

1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的20x1年12月31日的资产负债表，20x1年度的利润表、所有者权益（或股东权益）变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。

2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见:

（1）财务报表是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制;

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了甲方2dx1年12月31日的财务状况以及20x1年度的经营成果和现金流量。

二、甲方的责任

1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。

因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账薄及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

2.按照企业会计准则的规定编制和公允列报财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括:

（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

3.及时为乙方的审计工作提供与审计有关的所有记录、文件和所需的其他信息（在20x2年x月x日之前提供审计所需的全部资料，如果在审计过程中需要补充资料，亦应及时提供），并保证所提供资料的真实性和完整性。

4.确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部人员和其他相关人员。

「下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需根据客户/约定项目的特定情况修改，如果加入此段，应相应修改本约定书第一项关于业务范围的表述，并调整下面其他条款的编号。

」

[5.为满足乙方对甲方合并财务报表发表审计意见的需要，甲方须确保:

乙方和对组成部分财务信息执行相关工作的组成部分注册会计师之间的沟通不受任何限制。

乙方及时获悉组成部分注册会计师与组成部分治理层和管理层之间的重要沟通（包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通）。

乙方及时获悉组成部分治理层和管理层与监管机构就与财务信息有关的事项进行的重要沟通。

在乙方认为必要时，允许乙方接触组成部分的信息、组成部分管理层或组成部分注册会计师（包括组成部分注册会计师的工作底稿），并允许乙方对组成部分的财务信息执行相关工作。

]

5.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。

6.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，乙方将于外勤工作开始前提供主要事项清单。

7，按照本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。

8.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。

三、乙方的责任

1.乙方的责任是在执行审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。

乙方根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。

审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

[下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需根据客户/约定项目的特定情况修改，如果加入此段，应相应修改本约定书第一项关于业务范围的表述，并调整下面其他条款的编号。

]

[2.对不由乙方执行相关工作的组成部分财务信息，乙方不单独出具报告;有关的责任由对该组成部分执行相关工作的组成部分注册会计师及其所在的会计师事务所承担。

]

2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

3.由于审计和内部控制的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，仍不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被乙方发现的风险。

4，在审计过程中，乙方若发现甲方存在乙方认为值得关注的内部控制缺陷，应以书面形式向甲方治理层或管理层通报。

但乙方通报的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改进建议。

甲方在实施乙方提出的改进建议前应全面评估其影响。

未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的沟通文件。

5.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。

乙方应于20x2年x月x前出具审计报告。

6.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密:

（1）法律法规允许披露，并取得甲方的授权;

（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为;（3）在法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益;（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查;（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

四、审计收费

1，本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。

乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币xx万元。

2.甲方应于本约定书签署之日起xx日内内支付x%的审计费用，其余款项于「审计报告草稿完成日」结清。

3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本部分第1段所述的审计费用。

4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务中止，甲方不得要求退还预付的审计费用;如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币xx元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起xx日内支付。

5甲与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。

五、审计报告和审计报告的使用

1.乙方按照中国注册会计师审计准则规定的格式和类型出具审计报告。

2.乙方向甲方致送审计报告一式x份。

3.甲方在提交或对外公布乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表时，不得对其进行修改。

当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。

六、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。

但其中第三项第s段、第四、五、七、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。

七、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。

八、终止条款

1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。

2.在本约定书终止的情况下，乙方有权就其于终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的费用。

九、违约责任

甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任

十、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。

本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方协商确定采取以下第________种方式予以解决:

（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼;

（2）提交xx仲裁委员会仲裁。

十一、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份，具有同等法律效力。

ABC股份有限公司（盖章）xx会计师事所（盖章）

授权代表:

（签名并盖章）授权代表:

（签名并盖章）

二0x二年x月x日二0x二年x月x日

附录2:

前任注册会计师从被审计单位获取的确认函参考格式

本附录是前任注册会计师（A会计师事务所）向被审计单位（C公司）征询是否允许与后任注册会计师（B会计师事务所）沟通的确认函参考格式。

在本附录中，前任注册会计师同时就答复后任注册会计师的询问和允许后任注册会计师查阅审计工作底稿两个事项进行了确认。

在实际工作中，前任注册会计师也可分别就其中一个事项请被审计单位作出确认。

确认函

C公司董事会:

贵公司已允许B会计师事务所作为后任注册会计师与我们沟通，允许我们对B会计师事务所的询问作出充分答复，并允许其查阅我们审计贵公司20x1年度财务报表形成的审计工作底稿.B会计师事务所查阅工作底稿的目的旨在了解贵公司及我们审计中的有关情况，以协助其对贵公司20x2年度财务报表的审计制定审计计划。

请贵公司在本确认函上盖章并署明日期后寄给我Tl'，以示对上述内容的确认。

本确认函后附我们拟向B会计师事务所提供的关于工作底稿使用问题的信函格式。

（A会计师事务所盖章）

年月日

同意:

不同意：

（C公司盖章）（C公司盖章）

年月日年月日

附录3:

前任注册会计师向后任注册会计师就工作底稿

使用问题获取的确认函参考格式

（不含有使用限制条款）

本附录是前任注册会计师（A会计师事务所）向后任注册会计师（B会计师事务所）就有关工作底稿的查阅及使用问题获取的确认函参考格式。

确认函

B会计师事务所:

我们已按照中国注册会计师审计准则对C公司20x1年度财务报表进行审计并出具了审计报告。

在审计报告日后，我们没有实施任何审计程序。

贵所为了执行C公司20x2_年度财务报表审计业务，要求查阅我们对C公司财务报表审计形成的工作底稿。

我们已经征得G公司同意，决定允许贵所查阅有关工作底稿。

我们对C公司20x1年度财务报表的审计及形成的工作底稿并不一定能够满足贵所的查阅目的，因此，贵所拟了解的事项可能并未在我们的工作底稿中提及。

由于我们在职业判断的运用以及对审计风险和重要性的评估方面可能与贵所存在差异，对某些事项的表述可能与贵所不同，我们不能就我所工作底稿提供的信息是否满足贵所的目的作出任何声明。

我们理解贵所查阅工作底稿的目的旨在制定审计计划，以便执行C公司20x2年度财务报表审计业务。

按照贵所的要求，我们将提供[具体列明工作底稿的名称或种类]工作底魂复印件。

贵断应当片级取钩任5}工咋底稿复印件的丙容子以保密。

此奔，如果第三方要求贵所提供与c公司审计有关的工作底稿，当涉及我所工作底稿的内容时，贵所应当在向该第三方提供之前征得我们的同意。

如果贵所由于提供了工作底稿而收到传票、传讯或其他形式的调查通知，且工作底稿含有我所工作底稿的内容，贵所应当尽快通知我们并提供有关传票、传讯或其他形式的调查通知的复印件。

请贵所在本确认函上盖章并署明日期后寄给我们，以示对上述内容的确认。

（A会计师事务所盖章）

年月日

同意:

不同意:

（B会计师事务所盖章）（B会计师事务所盖章）

年月日年月日

附录4:

前任注册会计师向后任注册会计师就工作底稿

使用问题获取的确认函参考格式

（含有使用限制条款）

本附录是前任注册会计师（A会计师事务所）向后任注册会计师（B会计师事务所）就有关工作底稿使用问题获取的确认函参考格式，该确认函中包含了前任注册会计师向后任注册会计师就工作底稿使用问题作出的若干限制条款。

确认函

B会计师事务所:

我们已按照中国注册会计师审计准则对C公司20x1年度财务报表进行审计并出具了审计报告。

在审计报告日后，我们没有实施任何审计程序。

贵所为了执行C公司20x2年度财务报表审计业务，要求查阅我们对C公司财务报表审计形成的工作底稿。

我们已经征得C公司同意，决定允许贵所查阅有关工作底稿。

我们对C公司20x1年度财务报表的审计及形成的工作底稿并不一定能够满足贵所的查阅目的，因此，贵所拟了解的事项可能并未在我们的工作底稿中提及。

由于我们在职业判断的运用以及对审计风险和重要性的评估方面可能与贵所存在差异，对某些事项的表述可能与贵所不同，我们不能就我所工作底稿提供的信息是否满足贵所的目的作出任何声明。

我们理解贵所查阅工作底稿的目的旨在制定审计计划，以便执行C公司20x2年度财务报表审计业务。

按照贵所的要求，我们将提供「具体列明工作底稿的名称或种类」工作底稿复印件。

贵所应当对获取的任何工作底稿复印件的内容予以保密。

此外，如果第三方要求贵所提供与C公司审计有关的工作底稿，当涉及我所工作底稿的内容时，贵所应当在向该第三方提供之前征得我们的同意。

如果贵所由于提供了工作底稿而收到传票、传讯或其他形式的调查通知，且工作底稿含有我所工作底稿的内容，贵所应当尽快通知我们并提供有关传票、传讯或其他形式的调查通知的复印件。

由于贵所查阅工作底稿旨在制定审计计划，而非对我们的工作底稿进行审阅，因此贵所应当:

（1）不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的;

（2）在查阅工作底稿后，不对任何人作出关于我所的审计是否遵守了审计准则的口头或书面评论;（3）当涉及我所审计质量时，贵所不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接对我所审计质量的评价业务。

请贵所在本确认函上盖章并署明日期后寄给我们，以示对上述内容的确认。

（A会计师事务所盖章）

年月日

同意:

不同意:

（B会计师事务所盖章）（B会计师事务所盖章）

年月日年月日

附录

与期初余额相关的非无保留意见的审计报告的参考格式

参考格式1.

背景信息:

（1）注册会计师未能在本期期初对存货实施监盘，也未能获取有关存货期初余额的充分、适当的审计证据;

（Z）针对存货期初余额无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响，对被审计单位的经营成果和现金流量而言是重大但非广泛的;

（3）期末财务状况已得到公允反映;

（4）法律法规禁止注册会计师对被审计单位的经营成果和现金流量发表保留意见，而对财务状况发表无保留意见。

审计报告

ABC股份有限公司全体股东:

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20x1年12月31的资产负债表，20x1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是.ABC公司管理层的责任，这种责任包括:

（1）在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;

（2）设计一、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和么报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

我们于20x1年6月30日被委派为ABC公司的注册会计师，故未对期初存施监盘。

我们通过其他审计程序也未能确定20x0年12月31日的存货数量。

期初存货对经营成果和现金流量的影响重大，我们无法确定是否有必要对本期表中报告的利润和现金流量表中报告的经营活动产生的现金净流量进行调整。

四、保留意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司2D0x1年12月31的财务状况以及20x1年度的经营成果和现金流量。

五、其他事项

ABC公司20x0年度财务报表已由其他注册会计师审计，并于20x1年3月31日发表了无保留意见。

xx会计师事务所中国注册会计师:

xxx

（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师:

xxx

（签名并盖章）

中国xx市二ox二年x月x日

参考格式2:

背景信息:

（1）注册会计师未能在本期期初对存货实施监盘额的充分、适当的审计证据;也未能获取有关存货期初余

（2）针对存货期初余额无法获取充分、适当的审计证据可审计单位的经营成果和现金流量而言是重大但非广泛的;

（3）期末财务状况已经得到公允反映;

（4）针对被审计单位的经营成果和现金流量发表保留意见无保留意见，这种意见被认为是适合具体情况的。

能产生的影响，对被而对财务状况发表

审计报告

ABC股份有限公司全体股东:

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20x1年12月31日的资产负债表，20x1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括:

（1）在所有重大方面按照企业会计以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大

准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为对经营成果和现金流量发

表保留意见和对财务状况发表无保留意见提供了基础。

三、导致对经营成果和现金流量发表保留意见的事项

我们于20x1年6月30日被委派为ABC公司的注册会计师，故未对期初存货实

施监盘。

我们通过其他审计程序也未能确定20x0年12月31日的存货数量。

由于

期初存货对经营成果和现金流量的影响重大，我们无法确定是否有必要对本期利润

表中报告的利润和现金流量表中报告的经营活动产生的现金净流量进行调整。

四、对经营成果和现金流量发表的保留意见

我们认为，除“三、导致对经营成果和现金流量发表保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC公司利润表和现金流量表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20x1年度的经营成果和现金流量。

五、对财务状况发表的意见

我们认为，ABC公司资产负债表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20x1年12月31日的财务状况。

六、其他事项

ABC公司20x0年度财务报表已由其他注册会计师审计，并于20x1年3月31日发表了无保留意见。

xx会计师事务所中国注册会计师:

xxx（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师:

xxx

（签名并盖章）

中国xx市二0x二年x月x日

附录:

声明书参考格式

背景信息:

1.被审计单位采用企业会计准则编制财务报表;

2甲与《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》中有关获取书面声明的要求不相关;

3.所要求的书面声明不存在例外情况。

如果存在例外情况式列示的书面声明的内容予以调整，以反映这些例外情况。

（ABC公司信笺）

（致注册会计师）:

本声明书是针对你们审计ABC公司截至20x1年12月31日的年度财务报表而提供的。

审计的目的是对财务报表发表意见，以确定财务报表是否在所有重大方面已按照企业会计准则的规定编制，并实现公允反映。

尽我们所知，并在作出了必要的查询和了解后，我们确认:

一、财务报表

1.我们已履行[插入日期]签署的审计业务约定书中提及的责任，即根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映;

2.在作出会计估计时使用的重大假设（包括与公允价值计量相关的假设）是合理的;

3.已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露;

4.根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调整或披露;

5.未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。

未更正错报汇总表附在本声明书后;

6.[插入注册会计师可能认为适当的其他任何事项]。

二、提供的信息

7.我们已向你们提供下列工作条件:

（1）允许接触我们注意到的、与财务报表编制相关的所有信息（如记录、文件和其他事项）;

（2）提供你们基于审计目的要求我们提供的其他信息;

（3）允许在获取审计证据时不受限制地接触你们认为必要的本公司内部人员和其他相关人员。

8.所有交易均已记录并反映在财务报表中;

9.我们已向你们披露了由于舞弊可能导致的财务报表重大错报风险的评估结果;

10.我们已向你们披露了我们注意到的、可能影响本公司的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息，这些信息涉及本公司的:

（1）管理层;

（2）在内部控制中承担重要职责的员工;

（3）其他人员（在舞弊行为导致财务报表重大错报的情况下）。

11.我们已向你们披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息;

12.我们已向你们披露了所有已知的、在编制财务报表时应当考虑其影响的违反或涉嫌违反法律法规的行为;

13.我们已向你们披露了我们注意到的关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易;

14.「插入注册会计师可能认为.必要的其他任何事项」。

附:

未更正错报汇总表〔在本指南中予以省略）

ABC公司

（盖章）ABC公司管理层

中国xx市（签名并盖章）

二ox二年x月x

附录1:

（参见本指南第19段）

集团项目组无法获取充分、适当的审计证据

而出具保留意见的审计报告的参考格式

背景信息:

（1）由于集团项目组不能接触组成部分会计记录、管理层或注册会计师，因此无法获取与使用权益法核算的某一重要组成部分（投资的账面价值计150