初级会计实务第二章资产.docx

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初级会计实务第二章资产

第二章　资　产

（一）

　　考情分析

　　重者恒重，《初级会计实务》考试每年的重点内容是基本固定的。

本章作为《初级会计实务》中的重中之重，在历年的考试中均占到了约30%的分值，覆盖了包括单选、多选、判断、不定项在内的所有题型。

此外，本章综合性较强，与其他章节联系紧密，考生应学会融会贯通，才能从容应对。

　　知识点　资产的概念与分类

　　一、概念

　　资产——企业过去的交易或事项形成的（①）、由企业拥有或控制的（②）、预期会给企业带来经济利益的资源（③）。

　　特点②举例：

融资租入的固定资产属于租入企业的资产。

因为融资租入的固定资产，对承租方而言，尽管其并不拥有该项资产的所有权，但租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该项资产的使用寿命，承租方实际控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，所以承租方应将其作为资产确认。

　　不属于资产的几种情况：

　　1.计划购入的资产

　　2.经营租入的资产和融资租出的资产

　　3.盘亏或毁损的资产

　　【例题·多选题】（2009）下列各项中，符合资产定义的有（　）。

　　A.委托加工物资　　B.尚待加工的半成品

　　C.受托代销商品　　D.融资租入的固定资产

『正确答案』ABD

『答案解析』委托加工物资、尚待加工的半成品和融资租入的固定资产都属于资产负债表中的存货项目，即属于资产的一部分；受托代销商品不符合资产的定义，不属于资产。

　　二、分类

　　【例题·单选题】下列各项中，属于非流动资产的是（　）。

　　A.存货

　　B.交易性金融资产

　　C.可供出售金融资产

　　D.货币资金

『正确答案』C

『答案解析』选项A、B、D均属于流动资产。

第一节　货币资金★★

　　一、概念

　　货币资金——企业经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

　　知识点　库存现金

　　一、概念

　　库存现金——存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。

　　　　二、现金管理制度

项目

相关规定

使用范围

1.工资、津贴、个人劳务报酬；

2.个人奖金；

3.劳保、福利费用等对个人的支出；

4.向个人收购农副产品等的支出；

5.差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出

现金限额

3～5天日常零星开支所需（特殊地区：

5～15天）

收支规定

1.现金收入应于当日送存银行；

2.不得坐支；

3.提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付；

4.特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付

　　【例题·单选题】根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（　）。

　　A.支付职工奖金800元

　　B.支付零星办公用品购置费900元

　　C.支付物资采购货款2300元

　　D.支付出差人员必须随身携带的差旅费5000元

『正确答案』C

『答案解析』根据《现金管理暂行条例》规定，现金的使用范围不包括支付物资采购货款。

　　【例题·多选题】以下对现金收支规定的说法，正确的有（　）。

　　A.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付

　　B.开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付

　　C.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，还可以从本单位的现金收入中直接支付

　　D.不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现金

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C违背了不得坐支的规定。

　　三、库存现金的财务处理

　　借：

库存现金（增加）

　　　　贷：

库存现金（减少）

　　“备用金”不通过“库存现金”核算，应通过“其他应收款”或“备用金”核算。

　　每日终了：

　　现金日记账余额要与实际库存现金额进行核对。

　　月度终了：

　　现金日记账余额要与现金总账余额进行核对。

　　四、库存现金的清查

　　1.假设对库存现金进行清查，查出账面余额为1000元，保险柜金额为800，为现金短缺。

账务处理如下：

　　借：

待处理财产损溢　　200

　　　　贷：

库存现金　　　　　200

　　根据查明的原因，处理如下：

　　借：

其他应收款（应收赔款）

　　　　管理费用（无法查明原因）

　　　　贷：

待处理财产损溢

　　2.假设对库存现金进行清查，查出账面余额为800元，保险柜金额为1000，为现金溢余。

账务处理如下：

　　借：

库存现金　　　　　200

　　　　贷：

待处理财产损溢　　200

　　根据查明的原因，处理如下：

　　借：

待处理财产损溢

　　　　贷：

其他应付款（应付款项）

　　　　　　营业外收入（无法查明原因）

　　【提示】无法查明原因的现金短缺经批准后应计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余经批准后应计入“营业外收入”。

　　【例题·单选题】（2017）下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确的是（　）。

　　A.冲减财务费用　　　B.计入其他应付款

　　C.冲减管理费用　　　D.计入营业外收入

『正确答案』D

『答案解析』企业无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入营业外收入。

　　【例题·单选题】（2017）2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款300元。

经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失。

不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（　）元。

　　A.0　　　　B.120

　　C.300　　　D.180

『正确答案』B

『答案解析』企业发生现金短缺，在报经批准处理前：

　　借：

待处理财产损溢　　　300

　　　　贷：

库存现金　　　　　　300

　　报经批准处理后：

　　借：

管理费用　　　　　　120

　　　　其他应收款　　　　　180

　　　　贷：

待处理财产损溢　　　300

　　以上处理中，借方“管理费用”120元将导致营业利润减少120元。

　　知识点　银行存款

　　一、概念

　　银行存款——企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

　　二、财务处理

　　三、核对

银行存款余额调节表

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

银行对账单余额

加：

银行已收、企业未收

加：

企业已收、银行未收

减：

银行已付、企业未付

减：

企业已付、银行未付

　　调节后的存款余额

　　调节后的存款余额

　　由于企业与银行取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项，即“未达账项”。

　　银行存款余额调节表只是为了核对账目，不属于原始凭证，不得用于调整银行存款账面余额。

只有等实际结算凭证到达后，才能进行调整。

　　【例题·多选题】下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（　）。

　　A.企业开出支票，对方未到银行兑现

　　B.银行代扣水电费，企业尚未接到通知

　　C.企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账

　　D.银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到通知

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，企业开出支票而对方未到银行兑现，导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额；选项D，银行收到委托收款结算方式下的结算款项而企业尚未收到通知，导致银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额。

　　【例题·判断题】（2016）编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。

（　）

『正确答案』√

　　知识点　其他货币资金

　　一、银行汇票

　　银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

　　注意：

收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人；银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准；银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。

　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。

根据银行盖章返回的申请书存根联，企业编制如下会计分录：

　　借：

其他货币资金——银行汇票　　250000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　250000

　　甲公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，己用银行汇票办理结算，多余款项16000元返回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

甲公司编制如下会计分录：

（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　34000

　　　　贷：

其他货币资金——银行汇票　　　　　　234000

（2）收到退回的银行汇票多余款项时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　16000

　　　　贷：

其他货币资金——银行汇票　　　　　　　16000

　　二、银行本票

　　银行本票是指是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

　　注意：

收款人可以将银行本票背书转让给被背书人；银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不得超过两个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。

　　【例题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。

企业取得银行本票后，应根据银行盖章返回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。

企业编制如下会计分录：

　　借：

其他货币资金——银行本票　　10000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　10000

　　甲企业用银行本票购买办公用品10000元，根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　10000

　　　　贷：

其他货币资金——银行本票　　10000

　　三、信用卡存款

　　信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。

　　注意：

凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡；单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

　　财务处理：

　　准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10％。

　　【例题】甲公司于2×12年3月5日向银行申领信用卡，向银行交存50000元。

　　借：

其他货币资金——信用卡　　50000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　50000

　　2×12年4月10日，该公司用信用卡支付购买办公用品价款3000元。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　3000

　　　　贷：

其他货币资金——信用卡　　3000

　　四、信用证保证金存款

　　信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。

　　【例题】甲公司向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。

甲公司应编制会计分录：

　　借：

其他货币资金——信用证保证金　　2000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　2000000

　　甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴纳书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税税额为255000元。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　1500000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　255000

　　　　贷：

其他货币资金——信用证保证金　　　　　1755000

　　甲公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已转回银行账户。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　245000

　　　　贷：

其他货币资金——信用证保证金　　　　　245000

　　五、存出投资款

　　存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

　　【例题】2016年8月1日，甲公司向证券公司划出投资款100万元，款项已通过开户行转入证券公司投资款账户。

甲公司编制如下会计分录：

　　借：

其他货币资金——存出投资款　　1000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　1000000

　　六、外埠存款

　　外埠存款——企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

　　注意：

该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

　　【例题】甲公司派采购员到异地采购原材料，2×12年8月10日公司委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。

根据收到的银行汇款凭证回单联，甲公司编制如下会计分录：

　　借：

其他货币资金——外埠存款　　　　100000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　100000

　　2×12年8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，甲公司编制如下会计分录：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）13600

　　　　贷：

其他货币资金——外埠存款　　　　　93600

　　2×12年8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。

根据收账通知，甲公司编制如下会计分录：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　6400

　　　　贷：

其他货币资金——外埠存款　　6400

　　【例题·单选题】下列各项中，企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是（　）。

　　A.材料采购

　　B.在途物资

　　C.预付账款

　　D.其他货币资金

『正确答案』D

『答案解析』企业汇往外地开立采购专用账户的款项属于外埠存款，应通过“其他货币资金”核算。

　　【例题·多选题】（2017）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

　　A.存入证券公司指定银行的存出投资款

　　B.申请银行汇票划转出票银行的款项

　　C.开具信用证存入银行的保证金款项

　　D.汇往采购地银行开立采购专户的款项

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A，属于存出投资款；选项B，属于银行汇票存款；选项C，属于信用证保证金存款；选项D，属于外埠存款，均属于其他货币资金。

　　【例题·单选题】（2012）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（　）。

　　A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

　　B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款

　　C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

　　D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算

『正确答案』D

『答案解析』选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，带现金字样的银行汇票不可以背书转让。

故答案选D。

　　高频考点总结

　　·1个表

　　·2个科目

　　·1个内容

　　1个表——银行存款余额调节表；

　　2个科目——管理费用、营业外收入；

　　1个内容——其他货币资金的核算内容。

第二节　应收及预付款项★★

　　内容

　　知识点　应收票据

　　一、概念

（一）应收票据——企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；

（二）商业汇票——由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

付款期限最长不得超过六个月。

　　【例题·判断题】商业汇票的付款期限，最长不得超过三个月。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

　　商业汇票按照承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　1.商业承兑汇票：

　　收到付款通知的当日通知银行付款；接到通知日的次日起三日内（遇法定节假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款；账户不足支付的，填制付款人未付票款通知书。

　　2.银行承兑汇票：

　　按票面金额的万分之五交纳手续费；

　　出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行无条件付款，并按票面金额的万分之五计收利息。

　　【例题·多选题】按现行会计准则规定，不能用应收票据核算的包括（　）。

　　A.银行汇票存款

　　B.银行承兑汇票

　　C.银行本票存款

　　D.商业承兑汇票

『正确答案』AC

『答案解析』企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票通过应收票据核算。

商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

选项AC，通过其他货币资金核算。

　　【例题·判断题】银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的，承兑银行不需向持票人支付款项。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

　　二、账务处理

（一）取得

　　1.假设A公司销售一批商品给B公司，收到B公司签发的一张商业汇票，那么A公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收票据

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　2.假设A公司销售一批商品给B公司，B公司尚未付款，那么A公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收账款

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　3.一周后，A公司收到B公司签发的商业汇票，那么A公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收票据

　　　　贷：

应收账款

　　【例题】甲公司2×12年3月1日向乙公司销售一批产品,价款为1500000元,尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　1755000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　1500000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）255000

　　2×12年3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1755000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收票据　　　　　　　　　1755000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　1755000

（二）转让

　　1.假设A公司从C公司购入一批材料，将B公司签发的商业汇票背书转让给C公司抵偿材料款，那么A公司应编制如下会计分录：

　　借：

原材料等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应收票据

　　　　　　银行存款（差额）

　　【例题】甲公司于2×12年4月15日将票面金额为1755000的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　1500000　

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）255000

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　1755000

　　【例题·单选题】B公司为增值税一般纳税人，12月1日从A公司购入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值税税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司的商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。

则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为（　）。

　　A.借方1000元

　　B.贷方1000元

　　C.借方7500元

　　D.贷方7500元

『正确答案』D

『答案解析』购料总价款＝1000×50＋1000×50×17%＝58500（元）；票据的金额为51000元，所以还需支付银行存款58500－51000＝7500（元），故贷记银行存款7500元。

　　（三）贴现

　　1.假设C公司急需资金，拿着A公司背书转让的商业汇票向银行申请贴现，那么C公司应编制如下会计分录：

　　借：

银行存款（实际收到的款项）

　　　　财务费用（贴现息）

　　　　贷：

应收票据

　　2.假设甲4月1日取得一张90天到期的，面值为10000元的不带息的商业承兑汇票，甲企业于5月31日向银行申请贴现，已知银行的年贴现率为10%，那么甲企业应该支付给银行的贴现息为多少？

　　『答案解析』甲企业应该支付给银行的贴现息＝10000×10%×30÷360＝83.33（元）

　　【例题·单选题】因资金周转需要，甲企业于2017年5月20日将一张本年4月23日签发的，面值为10000元，期限90天的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现，年贴现率为10%，不考虑其他因素，则下列处理不正确的是（　）。

（一年按360天计算）

　　A.贴现息应计入管理费用科目

　　B.贴现息为175元

　　C.实际收到的银行存款为9825元

　　D.贴现时应减少应收票据面值10000元

『正确答案』A

『答案解析』贴现期=90－27（已持有天数）＝63（天）；贴现息＝10000×10%÷360×63＝175（元）

　　借：

银行存款　　　9825

　　　　财务费用　　　　175

　　　　贷：

应收票据　　　　10000

　　（四）到期

　　1.假设A公司销售一批材料给B公司，B公司签发的商业汇票给A公司，该款项到期能够收回，那么A公司应编制如下会计分录：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收票据

　　2.假设A公司销售一批材料给B公司，B公司签发的商业汇票给A公司，该款项到期无法收回，那么A公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收账款

　　　　贷：

应收票据

　　【高频考点总结】

　　·1堆数字：

商业汇票的最长付款期为6个月；银行承兑汇票（手续费和利息：

万分之五）。

　　·1类账务处理：

应收票据的账务处理（取得、转让、贴现和到期）。

　　·1个科目：

支付给银行的贴现息计入“财务费用”科目。