中级会计职称考试中级会计实务模拟试题及答案解析 1.docx
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中级会计职称考试中级会计实务模拟试题及答案解析 1.docx
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中级会计职称考试中级会计实务模拟试题及答案解析1
模拟试题(三)
一、单项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2×16年12月31日,甲公司为扩大生产规模,开始对其某生产设备进行改良。
相关资料如下:
改良之前,该设备的账面价值为1200万元;改良过程中领用自产应税消费品300万元,该产品市场售价为500万元,适用的消费税税率为10%;领用外购原材料150万元;改良于2×17年3月31日完成,并于当日再次投入使用。
预计该设备尚可使用年限为10年,仍采用直线法计提折旧,净残值为零。
假定不考虑其他因素,甲公司因领用自产消费品和外购原材料增加在建工程的金额为( )万元。
A、535
B、450
C、1650
D、500
2、2×17年12月31日,甲公司涉及一起违反合同的诉讼案件。
甲公司根据类似的经验以及所聘请专业律师的意见判断,在该起诉讼案中,甲公司胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%。
如果败诉,很可能发生的赔偿为600万元,另需承担诉讼费10万元。
则对此业务,甲公司在2017年末应确认的预计负债金额应为( )万元。
A、600
B、10
C、610
D、0
3、甲公司有100名职工,该公司实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定,每个职工每年可享受3天的带薪假,未使用的假日可以向后结转一个会计年度。
在甲公司100名职工中,有10名销售人员,每名职工平均月工资为1万元,平均每个工作日工资为400元,2014年,这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期,剩余的3名职工未使用本年的带薪假。
甲公司该年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为( )万元。
A、120
B、240
C、110
D、280
4、2×16年末,甲公司正在自行建造的一栋厂房出现减值迹象,甲公司对其进行减值测试:
该项固定资产预计将于2×17年末达到预定可使用状态,为此预计将发生净现金流出400万元;完工后预计使用年限为4年。
根据甲公司管理层批准的财务预算,甲公司将于第3年对该资产进行改扩建。
如果不考虑改扩建的影响,该资产完工后平均每年产生的现金流量为300万元;如果考虑改扩建的影响,完工后第3年、第4年的净现金流量分别为450万元和380万元。
假定计算该项资产预计未来现金流量现值时适用的折现率为5%。
假定有关现金流量均发生于年末,不考虑其他因素,该项资产的预计未来现金流量的现值为( )万元。
[(P/F,5%,1)=0.9524,(P/F,5%,2)=0.9070,(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,5%,4)=0.8227,(P/F,5%,5)=0.7835,(计算结果保留两位小数)]
A、632.14
B、818.23
C、1030
D、1830
5、2×17年1月1日,甲公司取得乙公司40%的股权,对乙公司具有重大影响,采用权益法核算。
投资当日乙公司除一批存货的账面价值为1000万元,公允价值为800万元外,其他项目的账面价值与公允价值均相等。
当年乙公司实现净利润2000万元。
假定2×17年底乙公司上述存货的60%已对外销售。
2×17年8月5日,乙公司出售一批商品给甲公司,商品成本为800万元,售价为1200万元,甲公司购入的商品作为存货核算,至2×17年末,甲公司已将从乙公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。
不考虑其他因素,2×17年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为( )万元。
A、688
B、784
C、768
D、704
6、甲公司将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备相交换,另支付补价8万元。
在交换日,甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价合计为320万元,累计折旧为165万元,公允价值为170万元;乙公司用于交换的生产设备账面原价为280万元,累计折旧为115万元,公允价值为180万元。
假设该非货币性资产交换不具有商业实质,不考虑增值税等相关税费,甲公司换入设备的入账价值为( )万元。
A、163
B、165
C、155
D、160
7、2×16年1月1日,甲公司外购一栋建筑物,价款为1200万元,购入后立即用于经营出租,租赁期2年,年租金为60万元,每年年末收取。
甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
2×16年12月31日,该建筑物的公允价值为1400万元,2×17年12月31日,该建筑物的公允价值为1380万元。
2×18年1月1日,甲公司将到期收回的该建筑物予以出售,售价为1500万元。
不考虑其他因素,甲公司持有此投资性房地产累计影响营业利润的金额是( )万元。
A、120
B、420
C、300
D、1500
8、2017年12月31日,A公司库存钢板乙(均用于生产甲产品)的账面价值为540万元,未计提过存货跌价准备,市价为520万元,假设不发生其他销售费用;钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由750万元下降为690万元,将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料等成本370万元,预计销售费用及税金为25万元。
2017年末钢板乙应计提的存货跌价准备为( )万元。
A、125
B、20
C、0
D、245
9、下列经济业务所产生的现金流量中,属于经营活动产生的现金流量的是( )。
A、偿还银行借款所产生的现金流量
B、取得国债利息收入所产生的现金流量
C、支付经营租赁费用所产生的现金流量
D、变卖固定资产所产生的现金流量
10、2×16年1月1日,甲公司以银行存款700万元取得乙公司70%的股份,能够对乙公司实施控制,当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1250万元。
2×17年1月31日,甲公司又以银行存款250万元取得乙公司8%的股权,当日乙公司净资产自购买日开始持续计算的金额为1750万元。
假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前均不存在任何关联方关系。
不考虑其他因素,甲公司在2017年编制合并报表时,因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )万元。
A、110
B、0
C、150
D、25
二、多项选择题
1、下列各项中,不属于政府补助的有( )。
A、政府与企业间的债务豁免
B、先征后返的税款
C、抵免部分税额
D、直接减征的税款
2、下列各交易或事项中,不影响当期损益的有( )。
A、固定资产经营出租产生的租金收益
B、自用固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产,转换日公允价值大于原账面价值的差额
C、计提产品质量保证费用确认的预计负债
D、车间管理人员的工资费用
3、下列各项中,应停止借款费用资本化的有( )。
A、符合资本化条件的资产的实体建造或者生产活动尚未完成
B、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
C、如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化
D、如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化
4、下列各项中,通常不应确认收入的有( )。
A、以旧换新业务
B、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分
C、采用预收款方式销售商品的,商品未发出,已预收货款
D、采用支付手续费方式委托代销商品的,商品已经发出,未收到代销清单
5、2×17年12月,甲公司制定了一项重组计划,决定关闭某汽车零部件的生产线,重组计划预计发生下列支出:
因辞退该生产线上的员工将支付补偿款300万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元;因将用于汽车零部件生产的固定资产等转移至其他车间使用将发生运输费5万元;因对留用员工进行培训将发生支出3万元;因推广新款A产品将发生广告费用60万元;用于汽车零部件生产的固定资产发生减值损失55万元。
根据上述业务,甲公司进行的下列会计处理中,不正确的有( )。
A、因辞退员工将支付的补偿款记入“预计负债”科目
B、2017年末甲公司确认“预计负债”科目发生额为330万元
C、2017年末影响营业利润的金额为55万元
D、2017年末影响利润总额的金额为385万元
6、甲公司下列各项物资中,应作为企业存货核算的有( )。
A、发出的委托加工材料
B、已支付货款,尚未验收入库的在途商品
C、约定未来购入的商品
D、为建造厂房而购入的工程物资
7、甲公司发生的下列交易或事项中,不属于会计政策变更的有( )。
A、因执行新准则,内部研发无形资产的开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化
B、因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算
C、公允价值的计算,由未来现金流量的现值改为估值技术方法计算
D、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
8、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。
2×16年12月31日,甲公司取得一栋写字楼同时对外经营出租,取得时的入账金额为3000万元,采用成本模式计量,采用直线法按20年计提折旧,净残值为零,税法折旧与会计一致。
2×18年1月1日,甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件,当日投资性房地产的公允价值为3100万元,2×18年末公允价值为2980万元,则甲公司进行的下列会计处理中,正确的有( )。
A、2×18年初应确认递延所得税资产62.5万元
B、2×18年初应确认递延所得税负债62.5万元
C、2×18年末应确认递延所得税负债7.5万元
D、2×18年末应转回递延所得税负债62.5万元,同时确认递延所得税资产70万元
9、下列关于民间非营利组织净资产的表述中,正确的有( )。
A、会计期末,各类限定性收入应转入限定性净资产
B、会计期末,各类非限定性收入应转入非限定性净资产
C、若限定性净资产的限制解除,则应将其转为非限定性净资产核算
D、会计期末,应将管理费用、筹资费用等转入非限定性净资产
10、下列各交易或事项中,被投资企业应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( )。
A、甲公司持有其40%股份,且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
B、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
C、甲公司持有其40%股份,甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业
D、甲公司持有其44%股份,甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
三、判断题
1、企业收到投资者以外币投入的资本,外币投入资本折算后的金额与相应的货币性项目的记账本位币金额之间的差额计入其他综合收益。
( )
2、企业对其某些变更,难以区分属于会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计政策变更处理。
( )
3、建造合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益,应当冲减合同收入。
( )
4、核电站企业预计将发生的弃置费用,不会引起固定资产账面价值发生变化。
( )
5、将债务转为资本的债务重组中,债务人应将股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为营业外收入。
( )
6、年度终了,事业单位应将“经营结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科目,结转后该科目无余额。
( )
7、子公司持有母公司股权并作为长期股权投资确认的,在合并资产负债表中应当列示于所有者权益项目下“其他综合收益”项目中。
( )
8、甲企业为增值税一般纳税人,为应对即将到来的产品销售高峰,甲公司急需购置机器设备以扩大生产,但因资金不足,甲公司于5月15日与丙租赁公司签订一项融资租赁合同,并将该融资租入设备确认为一项固定资产,视同自有资产核算。
甲公司此举体现了谨慎性要求。
( )
9、融资租入的固定资产,应按最低租赁付款额的现值与租赁开始日租赁资产公允价值二者孰低计量,同时将初始直接费用和履约成本计入固定资产的入账价值。
( )
10、房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,土地使用权与地上建筑物应分别进行摊销和提取折旧。
( )
四、计算分析题
1、甲公司为增值税一般纳税人,开设有外汇账户,以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
2×17年12月,甲公司发生的外币业务及相关资料如下:
(1)10日,从国外乙公司进口原材料一批,货款80万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元,按规定应交进口关税人民币68万元,应交进口增值税人民币127.16万元。
货款尚未支付,进口关税及增值税当日以银行存款支付,并取得海关完税凭证。
(2)18日,向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税),货款16万美元,当日即期汇率为1美元=6.34人民币元,商品已经发出,货款尚未收到,但满足收入确认条件。
(3)20日,以人民币从银行购入80万欧元并存入银行,当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元,中间价为1欧元=8.26人民币元。
(4)24日,因增资扩股收到境外投资者投入的400万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元,其中,人民币3200万元作为注册资本入账。
(5)25日,向乙公司支付部分前欠进口原材料款72万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。
(6)28日,收到丙公司汇来的货款16万美元,当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。
(7)31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。
月末有关项目的余额如下:
项目
外币金额
调整前的人民币金额
银行存款
(美元)
16万美元
(借方)
100.96万元
(借方)
银行存款
(欧元)
408万欧元
(借方)
3344.08万元
(借方)
应付账款
(欧元)
8万欧元
(贷方)
68万元
(贷方)
应收账款
(美元)
0
0
假定上述各项目不存在月初余额以及其他事项影响。
要求:
<1> 、根据资料
(1)~(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
<2> 、根据资料(7),计算甲公司2×17年12月31日应确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。
2、甲公司为上市公司,采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。
2017年发生下列有关经济业务:
(1)5月20日,法院作出判决,甲公司支付专利权使用费220万元给A公司,甲公司与A公司均不再上诉。
该业务为甲公司2016年12月31日涉及一项诉讼案件,A公司认为甲公司侵犯其专利权,要求甲公司支付专利权使用费300万元,至2017年12月31日尚未判决,甲公司估计败诉的可能性为80%,如败诉,赔偿金额估计为230万元。
甲公司实际确认预计负债230万元。
2017年5月10日,甲公司支付专利权使用费220万元。
按照税法规定,与侵犯专利权相关的诉讼支出实际发生时允许税前列支。
(2)2017年下半年,甲公司开始对外销售其新开发的B产品。
为顺利推广该产品,甲公司对该产品实行三包政策,消费者购买该产品后3年内如出现质量问题,甲公司将免费维修。
甲公司在2017年下半年销售B产品10万件,实现销售收入8000万元,销售成本为4500万元。
甲公司预计所售出的B产品中,90%不会出现质量问题,4%可能发生较大的质量问题,6%可能发生较小的质量问题。
发生较大质量问题的维修费用为B产品销售收入的20%,发生较小质量问题的维修费用为B产品销售收入的10%。
按照税法规定,与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支。
(3)11月7日,甲公司因侵犯乙公司的专利权而被乙公司起诉,乙公司要求甲公司赔偿500万元。
截至2017年12月31日,法院尚未判决。
甲公司经调查并咨询法律顾问后认为,在该诉讼中败诉的可能性为90%,如果败诉,最可能赔偿的金额为400万元。
税法规定,企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支。
(4)11月20日,甲公司与戊公司签订了一项销售合同,合同约定,甲公司于2018年1月5日向戊公司销售一批B产品,不含税销售价格为600万元,戊公司需于合同签订日向甲公司预付定金200万元,如甲公司违约,甲公司将双倍返还定金。
当日,甲公司收到该预付款项。
至2017年年末,甲公司尚未开始生产相关B产品,也未购入生产B产品所需的原材料。
由于生产B产品所需原材料的成本在2017年末已大幅上涨,预计生产该批B产品的成本将上升至840万元。
税法规定,与亏损合同相关的损失在实际发生时允许税前扣除。
(5)因被担保人E公司(为甲公司的子公司)财务状况恶化,无法支付逾期的银行借款,2017年8月30日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。
甲公司于2017年12月31日收到法院的传票,告之贷款银行状告甲公司未履行债务担保责任2000万元,甲公司预计败诉的可能性为80%,如果败诉将履行担保责任2000万元。
税法规定,与承担担保发生的相关支出不允许税前扣除。
<1> 、要求:
根据上述资料
(1)~(5),判断甲公司是否需要确认或冲减预计负债,如需确认或冲减,请编制2017年有关预计负债的会计分录,如不需要请说明理由。
五、综合题
1、甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对2017年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
资料一:
2017年4月1日,甲公司与乙公司签订合同,自乙公司购买某销售系统软件供其销售部门使用,合同价格6000万元。
因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付,每年4月1日支付2000万元。
该软件取得后即达到预定用途。
甲公司预计其使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法摊销。
甲公司2017年对上述交易或事项的会计处理如下:
借:
无形资产6000
贷:
长期应付款6000
借:
销售费用900
贷:
累计摊销900
资料二:
2017年4月25日,甲公司与丙公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收丙公司货款6000万元转为对丙公司的出资。
经股东大会批准,丙公司于4月30日完成股权登记手续。
债务转为资本后,甲公司持有丙公司20%的股权,对丙公司的财务和经营政策决策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向丙公司销售产品形成,至2017年4月30日甲公司已计提坏账准备1600万元。
4月30日,丙公司20%股权的公允价值为4800万元,丙公司可辨认净资产公允价值为20000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除100箱M产品(账面价值为1000万元、公允价值为2000万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与其账面价值相同。
2017年5月至12月,丙公司净亏损为400万元,除所发生的400万元亏损外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。
甲公司取得投资时丙公司持有的100箱M产品中至2017年末已出售40箱。
2017年12月31日,因对丙公司的投资出现减值迹象,甲公司对该项投资进行减值测试,确定其可收回金额为4400万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:
长期股权投资4400
坏账准备1600
贷:
应收账款6000
借:
投资收益80
贷:
长期股权投资——损益调整80
资料三:
2017年12月31日,甲公司有以下两份尚未履行的合同:
(1)2017年2月,甲公司与丁公司签订一份不可撤销合同,约定在2018年3月以每箱2.4万元的价格向丁公司销售1000箱L产品;丁公司应预付定金300万元,若甲公司违约,双倍返还定金。
2017年12月31日,甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。
因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱L产品的生产成本为2.76万元。
(2)2017年8月,甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同,约定在2018年2月底以每件0.6万元的价格向壬公司销售3000件D产品,违约金为合同总价款的20%。
2017年12月31日,甲公司库存D产品3000件,成本总额为2400万元,按目前市场价格计算的市价总额为2800万元。
假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至2017年12月31日尚未完全履行,甲公司2017年将收到的丁公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下;
借:
银行存款300
贷:
预收账款300
资料四:
甲公司的X设备于2014年10月20日购入,取得成本为12000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。
2016年12月31日,甲公司对X设备计提了减值准备1360万元。
2017年12月31日,X设备的市场价格为4400万元,预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为3960万元。
甲公司在对该设备计提折旧的基础上,于2017年12月31日转回了原计提的部分减值准备880万元,相关会计处理如下:
借:
固定资产减值准备880
贷:
资产减值损失880
资料五:
甲公司其他有关资料如下:
(1)甲公司的增量借款年利率为10%;(P/A,10%,3)=2.4869。
(2)不考虑相关税费的影响。
(3)各交易均为公允交易,且均具有重要性。
要求:
<1> 、根据资料一至五,逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(不要求编制调整盈余公积的会计分录)。
<2> 、根据要求
(1)对相关会计差错作出的更正,计算其对甲公司2017年度财务报表相关项目的影响金额,并填列"甲公司2017年度财务报表相关项目"表。
甲公司2017年度财务报表相关项目
单位:
万元
项目
金额
会计差错更正金额
调整后金额
一、资产负债表项目
1.长期股权投资
8120
2.固定资产
28240
3.无形资产
9200
4.长期应付款
10400
5.预计负债
1200
二、利润表项目
1.销售费用
492
2.财务费用
344
3.资产减值损失
-924
4.投资收益
740
5.营业外支出
384
2、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)在2016年至2018年进行股权投资的有关资料如下:
资料一:
2016年3月1日,甲公司以银行存款1040万元作为对价购入乙公司10%的股权,另支付交易费用20万元。
甲公司取得该项股权投资后准备长期持有,但甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,对乙公司不具有重大影响。
资料二:
2016年4月20日,乙公司宣告发放2015年现金股利200万元。
资料三:
2016年5月10日,甲公司收到乙公司发放的2015年现金股利。
资料四:
2016年12月31日,甲公司持有的该项股权投资的公允价值为1500万元。
资料五:
2017年1月1日,甲公司又以银行存款11200万元作为对价,从C公司处取得乙公司70%的股权,相关手续于当日完成。
甲公司取得这部分股权后,能够对乙公司实施控制。
甲公司准备长期持有该项股权投资。
此前,甲公司与乙公司不属于同一企业集团。
当日,甲公司原持有的乙公司股权投资的公允价值为1600万元。
资料六:
2017年1月1日,乙公司所有者权益总额为13500万元,其中实收资本为6000万元,资本公积为600万元,盈余公积为900万元,未分配利润为6000万元。
其中一项管理用固定资产的公允价值比账面价
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