注会会计单元测试第二十五章.docx
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注会会计单元测试第二十五章
第25章合并财务报表
一、单项选择题
1.如不考虑其他特殊因素,下列各情形中,甲公司应纳入A公司合并范围的是( )。
A.A公司拥有B公司50%的权益性资本,B公司拥有甲公司60%的权益性资本
B.A公司拥有甲公司40%的权益性资本
C.A公司拥有C公司60%的权益性资本,C公司拥有甲公司40%的权益性资本
D.A公司拥有D公司70%的权益性资本,D公司拥有甲公司50%的权益性资本,同时A公司直接拥有甲公司20%的权益性资本
2.A公司拥有B公司60%的股份,A公司拥有C公司30%的股份,B公司拥有C公司25%的股份,则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份份额为( )。
A.43% B.60%C.30% D.55%
3.甲公司和乙公司没有关联关系,甲公司2010年1月1日投资1000万元购入乙公司80%股权。
当日,乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元,账面价值为800万元,其差额为应在5年内采用直线法摊销的无形资产(预计净残值为0)形成的。
2010年乙公司实现净利润200万元,2011年乙公司分配现金股利120万元,所有者权益其他项目不变;2011年乙公司实现净利润240万元,资本公积增加200万元,所有者权益其他项目不变。
2011年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。
要求:
根据上述资料,假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(1)2011年12月31日,乙公司在甲公司购买日持续计量下的可辨认净资产的金额为()万元。
A.1000B.1240C.1440D.1500
(2)2011年12月31日,合并财务报表编制时甲公司将长期股权投资调整为权益法后的金额为()万元。
A.1192B.1352C.1320D.1240
4.甲公司拥有乙公司80%有表决权资本,能够对乙公司实施控制。
甲公司和乙公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%。
有关资料如下:
(1)2010年乙公司从甲公司购入A产品,累计购入800件,购入价格为0.8万元/每件。
甲公司A产品的销售成本为每件0.6万元。
(2)2010年12月31日,乙公司从甲公司购入的A产品尚有600件未对外出售,600件A产品的可变现净值为420万元。
(3)2011年12月31日,乙公司存货中包含上述从甲公司购入的A产品100件,其账面成本总额为80万元。
(4)2011年12月31日,100件A产品的可变现净值为40万元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列
(1)题至第(3)题。
(1)2010年编制合并财务报表时,抵销的“存货”项目的金额为()万元。
A.60B.120C.360D.640
(2)2011年编制合并财务报表时,抵销的“存货”项目的金额为()万元。
A.0B.10C.20D.60
(3)2011年编制合并财务报表时,下列关于递延所得税的说法中不正确的是()。
A.递延所得税资产年初余额为30万元
B.递延所得税资产年初余额为15万元
C.2011年抵销递延所得税资产年初数15万元
D.2011年递延所得税资产年末余额为0
5.甲公司及其子公司适用的所得税税率均为25%。
甲公司2010年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台,该设备为子公司所生产的产品,成本1700万元,售价2340万元(含增值税,增值税税率17%),另付运输安装费8万元,甲公司已付款且该设备当月投入使用,预计使用年限为5年(与税法相同),预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧(与税法相同)。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至
(2)题。
(1)2010年年末甲公司编制合并财务报表时,应在合并财务报表确认的递延所得税资产是()万元。
A.75B.56.25C.93.75D.0
(2)2011年年末甲公司编制合并财务报表时,应抵消的“固定资产——累计折旧”的金额为()万元。
A.100B.160 C.85D.80
6.某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%,所得税税率均为25%。
2010年年末母公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元(假定在此之前母公司对其子公司的应收款项余额为0),2011年年末该余额增至5000万元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(1)母公司2011年编制合并财务报表时就上述事项应抵销的递延所得税资产金额为()万元。
A.30 B.7.5 C.37.5 D.60
(2)下列母公司2011年编制合并财务报表的分录中,不正确的是()。
A.借:
应付账款5000
贷:
应收账款5000
B.借:
应付账款1000
贷:
应收账款1000
C.借:
应收账款——坏账准备150
贷:
未分配利润——年初120
资产减值损失30
D.借:
未分配利润——年初30
所得税费用7.5
贷:
递延所得税资产37.5
7.以下关于非同一控制下企业合并编制合并财务报表的说法中,错误的是()。
A.合并资产负债表中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按照公允价值确认
B.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差确认为合并商誉
C.将长期股权投资从成本法调整为权益法时,需要考虑购买日的资产公允价值和账面价值差异对被投资单位净利润的影响
D.将长期股权投资从成本法调整为权益法时不应考虑母子公司内部交易损益对被投资单位净利润的影响
二、多项选择题
1.下列有关合并财务报表财务报表的表述中,正确的有()。
A.在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
B.母公司在考虑纳入合并财务报表的合并范围时不包含小规模的子公司
C.编制合并财务报表时,将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销
D.因同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
E.在合并当期,母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相互抵销
2.下列公司的股东均按所持股份行使表决权,W公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有()。
A.甲公司(W公司拥有其60%的股权)
B.乙公司(甲公司拥有其55%的股权)
C.丙公司(W公司拥有其30%的股权,甲公司拥有其40%的股权)
D.丁公司(W公司拥有其20%的股权,乙公司拥有其40%的股权)
E.戊公司(W公司拥有其45%的股权,W公司有权任免戊公司由11名董事构成董事会中的8人
3.W公司持有甲公司45%的权益性资本,甲公司董事会成员为11人,其日常经营决策需经全体董事的过半数通过,则下列情况下可以纳入W公司合并财务报表合并范围的有( )。
A.通过与甲公司的其他投资者A公司之间的协议,持有甲公司半数以上表决权
B.根据公司章程或协议,有权控制甲公司财务和经营政策
C.W公司有权任免董事会等权力机构的7名成员
D.在董事会或者类似权力机构的会议上有过半数投票权
E.在已有的四个投资者中,W公司对其持股比例最高,在甲公司董事会中委派4人
4.关于母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映,下列说法中不正确的有( )。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B.因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C.母公司在报告期内处置子公司,该子公司期初至处置日的收入、费用、利润不纳入合并利润表
D.母公司在报告期内处置子公司,应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
E.因同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司从购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
5.A公司和B公司为增值税一般纳税人,使用的增值税税率为17%,A公司与B公司属于同一控制下的公司。
2010年1月1日A公司以一项公允价值为150万元、账面价值140万元的无形资产(原价为140,为使用寿命不可确定的无形资产)为对价取得另一家B公司100%的股权。
在购买日,另支付合并相关费用10万元。
2010年1月1日A公司和B公司合并前有关资料:
单位:
万元
A公司
B公司
项目
账面价值
账面价值
公允价值
长期股权投资
300
20
50
实收资本(股本)
1000
50
50
资本公积(股本溢价为500万元)
900
20
50
盈余公积
200
5
5
未分配利润
800
45
45
所有者权益合计
2900
120
150
2010年12月31日A公司和B公司个别报表有关资料:
单位:
万元
A公司
B公司
项目
账面价值
账面价值
长期股权投资
420
30
实收资本(股本)
1000
50
资本公积(股本溢价为480万元)
1000
30
盈余公积
300
10
未分配利润
1500
90
所有者权益合计
3800
180
已知:
(1)B公司的长期股权投资为对C公司的投资,持有C公司股权比例20%,对其有重大影响,2010年B公司根据C公司其他所有者权益变动确认资本公积5万元。
(2)B公司2010年产生净利润50万元,计提盈余公积5万元,未分配现金股利。
(3)B公司2010年因持有可供出售金融资产而确认资本公积5万元。
(4)A公司与B公司、B公司与C公司本期无内部交易。
(5)A公司未持有C公司股权。
要求:
根据上述资料,假定不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至第(3)题。
(1)下列关于2010年1月1日A公司的会计处理中,正确的有()。
A长期股权投资的入账价值为150万元
B.长期股权投资的入账价值为120万元
C.无形资产确认营业外收入10万元
D.合并相关费用影响资本公积
E.合并后“资本公积——股本溢价”为480万元
(2)下列关于A公司、B公司的处理中,说法正确的有()。
A.A公司在个别报表对B公司的投资采用成本法核算,期末账面价值为120万元
B.A公司在个别报表对B公司的投资采用权益法核算,期末账面价值为180万元
C.B公司在个别报表对C公司投资采用权益法核算
D.合并财务报表上长期股权投资的金额为510万元
E.合并财务报表上长期股权投资的金额为330万元
(3)关于合并财务报表各项目的金额,下列说法中正确的有()。
A.股本项目的金额为1000万元
B.资本公积项目的金额为1000万元
C.盈余公积项目的金额为305万元
D.未分配利润项目的金额为1590万元
E.少数股东权益项目金额为0
6.甲公司是乙公司的母公司,双方均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;均采用资产负债表债务法核算所得税费用,适用的所得税税率为25%。
甲公司2011年1月1日结存的存货中含有从乙公司购入的存货成本120万元,子公司2011年度的销售毛利率为15%,可变现净值为130万元。
2011年度子公司向母公司销售商品,售价为702万元(含增值税),母公司另支付运杂费等支出3万元。
子公司2011年度的销售毛利率为20%。
母公司2011年度将子公司的一部分存货对外销售,实现的销售收入为600万元,销售成本为500万元,存货期末可变现净值为180万元。
母公司对存货的发出采用先进先出法核算。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(1)甲公司于2011年12月31日编制合并财务报表时,下列关于合并财务报表应抵销的项目和金额正确的说法有()。
A.抵销“未分配利润——年初”项目18万元
B.抵销“营业收入”项目702万元
C.抵销“未分配利润——年初”项目13.5万元
D.抵销“存货“项目44万元
E.抵销“存货”项目4万元
(2)以下关于合并财务报表中对于递延所得税的考虑,说法正确的有()。
A.2010年合并财务报表应调整存货账面价值小于其计税基础应确认的递延所得税资产4.5万元
B.2010年合并财务报表应调整存货账面价值大于其计税基础应确认的递延所得税负债4.5万元
C.2011年合并财务报表应调整存货账面价值小于其计税基础应确认的递延所得税资产11万元
D.2011年合并财务报表应调整存货账面价值小于其计税基础应确认的递延所得税资产6.5万元
E.2011年合并财务报表上该项存货的递延所得税资产金额调整为1万元
三、计算分析题
甲公司是乙公司的母公司,发生如下业务:
(1)2010年6月30日,甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。
该设备在乙公司的原价为700万元,预计使用年限为10年,已使用2年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧140万元,未计提减值准备。
甲公司购入该设备后,预计其尚可使用寿命为8年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。
2010年,甲公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元,价款已收存银行。
甲公司的A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备。
至2010年年末,乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。
2010年年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至280万元。
乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备20万元。
(2)2011年,甲公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款已收存银行。
B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备。
至2011年末年,乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期末存货。
2011年年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元,乙公司相应计提的存货跌价准备分别为50万元和40万元。
(3)2010年、2011年A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提比例均为2%,2010年、2011年A公司因其他事项应收B公司账款分别为1000万元、1200万元。
其他有关资料如下:
(1)除乙公司外,甲公司没有其他纳入合并范围的子公司;
(2)甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税的公允价格;
(3)甲公司、乙公司适用所得税税率均为25%。
(4)假定不用编制合并现金流量表的抵销分录
要求:
编制2010~2011合并财务报表抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
四、综合题
长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司,2010年相关资料如下:
(1)2010年1月1日,长江公司以银行存款13000万元,自大海公司购入甲公司80%的股份。
长江公司与大海公司、甲公司在此之前无关联关系。
甲公司2010年1月1日股东权益总额为15000万元,其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值和账面价值相等均为15000万元。
(2)甲公司2010年实现净利润2600万元,提取盈余公积260万元。
当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
(3)2010年甲公司从长江公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。
长江公司A商品每件成本为1.5万元。
2010年甲公司对外销售A商品100件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品300件。
2010年12月31日,结存A商品可变现净值为550万元;甲公司对A商品计提存货跌价准备50万元。
(4)2010年1月1日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券,面值5000万元,债券利息在次年1月3日支付,票面年利率为6%。
假定债券发行时的市场年利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为5216.35万元。
同日乙公司直接从甲公司购入其所发行债券的20%。
(5)假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求:
(1)编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录。
(2)编制2010年合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制2010年合并财务报表时与内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。
(4)编制2010年合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】选项D,A公司通过直接和间接方式合计拥有甲公司70%的权益性资本,属于A公司的子公司,应纳入A公司的合并范围。
2.
【答案】D
【解析】因为A公司可以控制B公司,B公司拥有的C公司股份属于A公司间接拥有的股份比例比例。
因此,A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份份额为55%(30%+25%)。
3.
【答案】
(1)C
【解析】2011年12月31日,甲公司合并财务报表中核算乙公司购买日持续计量下可辨认净资产的金额为1000+[200+240-120-(1000-800)/5×2]+200=1440(万元)。
(2)B
【解析】2011年12月31日,编制合并财务报表时应将长期股权投资调整为权益法核算,调整后的金额=1000+[200+240-120-(1000-800)/5×2]×80%+200×80%=1352(万元)。
4.
【答案】
(1)A
【解析】2010年合并财务报表“存货”项目应予抵销的金额=(0.8-0.6)×600-(0.8×600-420)=120-60=60(万元)。
会计分录为:
借:
营业收入640
贷:
营业成本640
借:
营业成本120
贷:
存货120
借:
存货——存货跌价准备60
贷:
资产减值损失60
(2)A
【解析】“存货”项目抵销的金额=20-60+50-1010-30+25-5=0(万元)。
会计分录为:
借:
未分配利润——年初120
贷:
营业成本120
借:
营业成本20
贷:
存货20
借:
存货——存货跌价准备60
贷:
未分配利润——年初60
借:
营业成本50
贷:
存货——存货跌价准备50
借:
存货——存货跌价准备10
贷:
资产减值损失10
(3)A
【解析】年初考虑存货和存货跌价准备的影响,确认递延所得税资产15万元;本期因不存在内部损益,本期期末递延所得税资产余额为0。
会计分录为:
存货中未实现部分引起:
借:
递延所得税资产30(120×25%)
贷:
未分配利润——年初30
借:
所得税费用25
贷:
递延所得税资产25
存货跌价准备引起:
借:
未分配利润——年初15(60×25%)
贷:
递延所得税资产15
借:
递延所得税资产10
贷:
所得税费用10
5.
【答案】
(1)B
【解析】2010年年末甲公司编制合并财务报表时,应确认的递延所得税资产=[300-(300×5/15×9/12)]×25%=56.25(万元)。
(2)B
【解析】2011年年末甲公司编制合并财务报表时,应抵销的累计折旧=300×5/15+300×4/15×9/12=160(万元)。
6.
【答案】
(1)C
【解析】个别报表中确认了递延所得税资产37.5万元(5000×3%×25%),期末应予全部抵销。
(2)B
【解析】本年年初内部应收账款余额为4000万元,因其计提的坏账准备的余额为120万元(4000×3%),年末应收账款余额为5000万元,坏账准备的余额150万元(5000×3%)编制抵销分录时应将其全部抵销。
本年末因该内部应收款项而编制的抵销分录为:
借:
应付账款5000
贷:
应收账款5000
借:
应收账款——坏账准备150
贷:
未分配利润——年初120
资产减值损失30
借:
未分配利润——年初30
所得税费用7.5
贷:
递延所得税资产37.5
7.
【答案】D
【解析】母子公司的内部交易的影响在编制抵销分录时应予考虑,并且在将长期股权投资从成本法调整为权益法时应调整被投资方的净利润。
二、多项选择题
1.
【答案】ACDE
【解析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围包括小规模的子公司。
2.
【答案】ABCDE
3.
【答案】ABCD
【解析】选项E,虽然持股比例最高,但因为W公司在董事会中成员没有过半数,不具有控制权,所以不纳入W公司的合并财务报表的合并范围。
4.
【答案】BCE
【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表;因同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司从期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表;母公司在报告期内处置子公司,应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
5.
【答案】
(1)BE
【解析】本题属于同一控制下企业合并,长期股权投资入账价值应根据合并日B公司所有者权益账面价值份额核算,则其金额为120万元,选项A正确、选项B正确;贷方无形资产按账面价值结转,不确认转让损益,选项C不正确;同一控制下企业合并,为了合并发生的相关税费应该计入管理费用,不影响资本公积,选项D不正确;长期股权投资的入账价值与无形资产账面价值的差额记入“资本公积——股本溢价”中,则“资本公积——股本溢价”的金额为500-20=480(万元),选项E正确;会计分录如下:
借:
长期股权投资120
资本公积——股本溢价20
贷:
无形资产140
(2)ACE
【解析】在纳入合并范围的子公司为全资子公司的情况下,母公司对子公司权益性资本投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应全部抵销,则合并财务报表上长期股权投资项目的金额为:
A公司个别报表420-对B公司投资120+B公司个别报表30=330(万元)。
(3)ACDE
【解析】合并财务报表会计分录为:
借:
长期股权投资60①
贷:
资本公积10
投资收益50
借:
股本50②
资本公积——年初20
——本年10
盈余公积——年初 5
——本年 5
未分配利润——年末 90
贷:
长期股权投资 180
借:
投资收益 50③
未分配利润——年初45
贷:
提取盈余公积 5
未分配利润——年末 90
借:
资本公积——股本溢价 50④
贷:
盈余公积 5
未分配利润 45
股本项目金额=母公司1000+子公司50-分录②50=1000(万元);资本公积项目金额=母公司1000+子
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