在建工程的主要账务处理.docx

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在建工程的主要账务处理

在建工程的主要账务处理

一、医院

1.建筑工程

（1）将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。

【例1】201x年12月30日，某医院将门诊大楼进行扩建，需拆除原建筑物，该门诊楼原账面价值为7000000元，已提折旧2500000元。

财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：

在建工程——门诊楼扩建工程4500000

累计折旧2500000

贷：

固定资产——房屋及建筑物7000000

（2）根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。

使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记“在建工程”科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

【例2】201x年12月26日，某医院在扩建门诊大楼过程中，根据工程价款结算账单与施工企业结算，医院以自有资金支付工程价款5300000元，已通过银行转账支付。

财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：

在建工程——门诊楼扩建工程5300000

贷：

银行存款5300000

【例3】201x年12月28日，某医院收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付人账通知书》及原始凭证，支付门诊楼扩建工程款 3300000。

财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：

在建工程——建筑工程——门诊楼扩建工程3300000

贷：

待冲基金——待冲财政基金3300000

同时：

借：

财政项目补助支出——医疗卫生3300000

贷：

财政补助收入——项目支出——医疗卫生3300000

（3）在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“在建工程”科目。

【例4】201x年12月22日，某医院在扩建门诊楼工程中，拆除原建筑物的铝合金门窗，变卖后取得残料收入15000元，存入银行。

财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：

银行存款15000

贷：

在建工程——建筑工程15000

（4）医院为建筑工程借人的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。

【例5】某医院在扩建门诊大楼过程中，由于资金短缺，经主管部门批准，于201x年9月1日向商业银行办理中长期贷款10000000元，年贷款利率5.90%。

201x年12月1日，银行向医院托收一个季度的贷款利息147500元，财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：

在建工程——建筑工程——门诊楼扩建工程147500

贷：

长期借款——利息147500

同时

借：

长期借款——利息147500

贷：

银行存款147500

（5）工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【例6】201x年12月30日，该门诊大楼扩建完工，交付使用。

经审计部门确认，建造成本为24000000元。

财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：

固定资产——房屋及建筑物24000000

贷：

在建工程——建筑工程24000000

2.设备安装

购人或融资租入需要安装的设备，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“长期应付款”等科目。

使用财政补助资金购入需安装设备时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收人”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记“在建工程”科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

【例7】201x年12月10日，某医院购入一台设备，价款2500000元。

该设备需要安装、调试后方可使用，款项银行转账支付。

财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

购人需要安装的设备时

借:

在建工程一~设备安装2500000

贷：

银行存款2500000

发生安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。

使用财政补助资金支付安装费用时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收人”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

【例8】201x年12月15日，该医院通过银行转账支付设备安装款200000元给某安装公司。

财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

支付设备安装款时：

借：

在建工程——设备安装200000

贷：

银行存款200000

设备安装完毕达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【例9】201x年12月15日，该设备安装完毕，交付医院使用。

经审计部门审计后，安装成本为2700000元。

财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：

固定资产2700000

贷：

在建工程设备安装2700000

3.基建工程

基建工程并账核算两种账务处理形式

（2）基建账科目与“大账”科目的主要对应关系如下：

1）基建账“交付使用资产”科目—医院大账“固定资产”科目。

2）基建账“待核销基建支出”、“转出投资”、“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“应收生产单位投资借款”、“预付工程款”、“预付备料款”等科目—医院大账“在建工程——基建工程”科目（使用财政性资金直接支付资本性投资时，计人医院大账“待冲基金”）

3）基建账“待处理器材损失”—医院大账“待处理财产损溢”。

4）基建账“银行存款”、“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“现金”等科目—医院大账“银行存款”（使用财政性银行存款支付资本性投资时,计人医院大账“待冲基金”）、“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”（使用财政授权支付资本性投资时，计人医院大账“待冲基金”）、“库存现金”等科目。

5）基建账“有价证券”—医院大账“短期投资”或“长期投资”（根据证券性质归入医院大账相应科目）。

6）基建账“预付设备款”—医院大账“预付账款”。

7）基建账“应收有偿调出器材及工程款”、“应收票据”、“其他应收款”科目—医院大账“其他应收款”科目。

8）基建账“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“待处理固定资产损失医院大账“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”。

9）基建账“基建拨款”科目（财政直接支付）—医院大账“财政补助收入”、“财政项目补助支出”科目。

10）基建账“基建拨款”科目（单位自筹）—医院大账“其他应收款”科目（若医院将自筹资金结转基建账户时在大账中记入“在建工程”科目，则对应医院大账“在建工程”科目）。

11）基建账“项目资本”—医院大账“事业基金”（若本科目余额一直存在于基建账中，且不存在减值，则对应医院大账中的“事业基金”（其他情况则根据项目资本的性质计入医院大账的相应科目）。

12）基建账“项目资本公积”—医院大账“事业基金”。

13）基建账“基建投资借款”科目—医院大账“长期借款”科目。

14）基建账“应付器材款”、“应付工程款”科目—医院大账“应付账款”科目

15）基建账“应付有偿调人器材及工程款”、“其他应付款”科目—医院大账“其他应付款”科目。

16）基建账“应付票据”—医院大账“应付票据”。

17）基建账“应付工资及福利费”—医院大账“应付职工薪酬”、“应付福利费”。

18）基建账“未交税金”—医院大账“应交税金'

19）基建账“未交基建收入”—医院大账“在建工程——基建工程”（冲减“在建工程——基建工程”成本）。

20）基建账“其他未交款”——医院大账“其他应付款'

21）基建账“留成收入”—若不需上交，留存在基建账中，计人“事业基金”；其他情况则根据本科目核算内容的性质计入医院大账的相应科目。

基建账

医院大账

备注

交付使用资产

固定资产

待核销基建支出

转出投资

述筑安装工程投资

设备投资

使用财政性资金直接支付资本性投资时，计人医院大账“待冲基金”

待摊投资

在建工程一基建工程

其他投资

应收生产单位投资借款

预付备料款

预付工程款

待处理器材损失

待处理财产损溢

银行存款

银行存款

使用财政性银行存款支付资本性

投资时，计入医院大账“待冲基

财政应返还额度

财政应返还额度

金”

零余额账户用款额度

零余额账户用款额度

使用财政授权支付资本性投资时，计入医院大账“待冲基金”

现金

库存现金

有价证券

短期投资、长期投资

根据证券性质归入医院大账相应科目

（3）【例10】根据基建账户月末科目汇总表发生额进行医院财务账务处理

科目汇总表

201x年12月

类型

科目编号

科目名称

借方金额

贷方金额

占用

101

建筑安装工程投资

400000.00

250000.00

占用

102

设备投资

630000.00

270000.00

占用

103

待摊投资

300000.00

占用

201

交付使用资产

520000.00

占用

232

银行存款

2590000.00

290000.00

占用

234

财政应返还额度

890000.00

占用

235

零余额账户用款额度

1020000.00

占用

242

预付工程款

240000.00

占用

252

其他应收款

290000.00

来源

301

基建拨款

其中：

财政拨款

3000000.00

3000000.00

来源

304

基建投资借款

1330000.00

来源

332

应付工程款

900000.00

来源

352

其他应付款

840000.00

借：

在建工程——基建工程——A工程——建筑安装工程投资400000

在建工程——基建工程一一A工程——设备投资630000

在建工程——基建工程——A工程——待摊投资300000

固定资产520000

银行存款2590000

财政应返还额度890000

零余额账户用款额度1020000

在建工程——基建工程―――A工程——预付工程款240000

其他应收款290000

贷：

财政补助收入3000000

长期借款1330000

在建工程——基建工程--A工程-－建筑安装工程投资250000

在建工程——基建工程—A工程-－建筑安装工程投资270000

其他应付款1740000

银行存款290000

二、基层医疗卫生机构

发生实际支出时，借记“在建工程”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”，“财政补助收入”等科目。

同时，借记“财政基建设备补助支出”等科目，贷记“固定基金——在建工程占用”科目。

各项在建工程完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

同时，借记“固定基金——在建工程占用”科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目。

在建工程的主要账务处理：

（-）建筑工程

【例11】A卫生院2011年x月x日，将一幢新建办公楼由甲企业承建，按合同约定支付工程进度款100000万元。

根据有关凭证，作会计分录如下：

1.实行国库集中支付，直接支付的

借：

财政基建设备补助支出100000

贷：

财政补助收入——基本建设补助100000

同时：

借：

在建工程—办公楼100000

贷：

固定基金—在建工程占用100000

2.实行国库集中支付，授权支付的

借：

财政基建设备补助支出100000

贷：

零余额账户用款额度100000

同时：

借：

在建工程——办公楼100000

贷：

固定基金——在建工程占用100000

2.未实行国库集中支付的

借：

财政基建设备补助支出100000

贷：

银行存款100000

同时：

借：

在建工程——办公楼100000

贷：

固定基金——在建工程占用100000

（二）设备安装

【例12】A卫生院2011年x月x日，购入一台需安装的医疗设备，价款30000万元。

其中安装材料费500元。

根据有关凭证，作会计分录如下：

1.实行国库集中支付，直接支付的

借：

财政基建设备补助支出30500

贷：

财政补助收入——基本建设补助30500

同时：

借：

在建工程——设备安装30500

贷：

固定基金——在建工程占用30500

2.实行国库集中支付，授权支付的

借：

财政基建设备补助支出30500

贷：

零余额账户用款额度30500

同时：

借：

在建工程——设备安装 30500

贷：

固定基金——在建工程占用30500

3.未实行国库集中支付的

借：

财政基建设备补助支出30500

贷：

银行存款30500

同时：

借:

在建工程——设备安装30500

贷：

固定基金——在建工程占用30500

（三）交付使用

【例13】A卫生院2011年x月x日，将上述设备安装完毕交付使用。

根据有关凭证，作会计分录如下：

借：

固定资产——医疗设备30500

贷：

在建工程——设备安装30500

同时：

借：

固定基金——在建工程占用30500

贷：

固定基金——固定资产占用30500

三、其他卫生计生事业单位

（一）基建并账的新旧衔接

关于印发《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知财会[2013]2号

新制度在“资产类”新增了一级科目“在建工程”，明确要求在其下设置“基建工程”明细科目核算由基建账套并入的在建工程成本；在“负债类”新增了一级科目“长期借款”，明确“对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算”；在“净资产”类增设了二级科目“非流动资产基金———在建工程”。

1.直接并入事业单位会计核算体系的科目。

基建账套中的“现金（库存现金）”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“、固定资产”“其他应收款”“、应收票据”、“其他应付款”“、应付票据”等科目，其内涵与事业单位会计相应科目基本一致，故可直接并入事业单位账套进行明细核算。

2.需要调整合并的会计科目。

基建账套中“建筑安装工程投资”“、设备投资”“、待摊投资”“其他投资”等科目是核算基建工程实际成本的科目，与事业账套“在建工程———基建工程”科目核算内容基本一致“；待核销基建支出”“、转出投资”科目核算不能形成投资和产权不归属建设单位的投资，与事业账套“待处置资产损溢”科目核算内容相近“；器材采购”、“采购保管费”“库存设备”“库存材料”等科目是核算基建用材料设备等实际成本的科目，与事业账套“存货”科目核算内容相近；“预付备料款”“预付工程款”等科目是核算建设单位按合同预付给施工单位的备料款及工程进度款的科目，与事业账套“预付账款”科目核算内容相近；“应付器材款”、“应付工程款”核算内容，与事业账套“应付账款”核算内容相近；“应付工资”、“应付福利费”核算内容，与事业账套“应付职工薪酬”科目基本一致“；应交税金”“其他应交款”核算内容，与事业账套“应缴税费”科目核算内容基本一致。

3.需要进行分析后合并的会计科目。

基建账套“交付使用资产”科目核算建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付或结转生产使用单位的各项资产；此科目应根据相关资产类别分别并入事业账套“固定资产”、“无形资产”等科目。

“基建拨款”科目核算建设单位各类基本建设拨款，除自筹资金外各类基本建设拨款本质上是事业单位的收入，因此应根据资金性质分析合并，属于中央和地方财政的预算拨款并入“财政补助收入”；地方主管部门拨款并入“上级补助收入”；其他单位、团体或个人无偿捐赠等并入“其他收入”；事业单位自筹拨入的资金应还原本来面目并入“专用基金”等科目核算。

对于基建账套并入的未完工基建工程实际成本在并入事业账套“在建工程”科目核算的同时，还应当列入“事业支出”等相关科目。

“在建工程”虽然是专门核算基建工程实际成本的科目，但是其本身属于资产类科目而不是支出类科目，因此需要同时列入“事业支出”等科目。

（二）基建并账的日常处理

事业单位将基建账中2012年末相关账户余额登记在大账中后，2013年及以后发生的与基建有关的事项均需连续的在基建套帐和财务大账中并行登记。

根据新制度规定，事业单位至少在每月月末需要进行基建并账。

实务中可以选择两种模式：

定期汇总登记财务大账和逐笔登记财务大账。

对于基建业务事项，事业单位可以根据原始凭证，逐笔登记基建账，财务每十日或每月汇总登记相关账户，对于基建业务量大，业务发生频繁的事业单位，可以逐日或逐笔在财务大账中登记基建数据。

同时，基建业务相关凭证应当保留在基建核算部门，故财务套帐的登记依据可以是相关原始凭证复印件。

（三）思考

1.明确基建套账和财务大账的功能分工。

基建数据纳入会计大账后，厘清两者关系，明确各自在会计核算和预算管理方面的功能分工非常重要。

基建套账数据的功能表现在：

一是事业单位预算编制和决算的基础；二是作为基建台账，对财务大账起到补充说明、互为检查核对的作用。

2.新制度对基建投资核算实行双轨制对财务人员提出了更高的要求。

双轨制的实行，要求基建会计人员不仅应完成本身的核算任务，还要提供事业会计人员需要的资料，不仅要熟悉基建会计也要了解事业会计。

对于事业会计而言要求更高，其必须精通基建数据并入事业账的处理程序和方法，还应当熟悉基建会计业务及基建项目管理，具备通过基建并账数据

“还原”经济业务、通过数据识别真假的能力，充分发挥事业会计对基建会计及基建项目的监督制约能力。

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