民营企业内部审计问题及对策研究以M民营企业为例.docx
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民营企业内部审计问题及对策研究以M民营企业为例
摘要
近几年来,我国民营企业慢慢发展壮大,在满足消费者需求的基础上,刺激
经济发展,怎样去保障民营企业的成长的稳固性,成为我国较为关心的问题,在
民营企业成长中,我国已经慢慢领会到内部审计的作用和重要性,但在内审现实
工作中,还有待改善。
所以,十分有必要对民营企业的内部审计的问题及对策展
开系统的分析。
本文将探讨民营企业内部审计存在的问题及对策。
首先,说明本
文研讨的背景、意义和研讨的方法步骤。
其次,阐述关于民营企业内部审计的相
关基本理论。
再次,从内部审计的现状探讨我国民营企业内部审计存在的多方面
问题。
如:
内部审计机构的地位不够清晰,审计范畴不够广阔,内部审计人员的
整体素质不高等。
然后,举例M民营企业审计存在的一些问题。
最后,提出民营
企业内部审计的解决对策及结论和展望。
关键词:
民营企业;内部审计问题;解决对策
1绪论
1.1I可题的提出
伴随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业制度的逐渐创立,内部审
计渐渐成为民营企业管理体系中的重要组成部分.其作用也在逐渐变大,成为企
业内部有效控制和监督的主要方式之一。
但内部审计在机构设置、工作方式、审
计范围和内容的广度与深度等方面,还没有发挥出来本应有的作用,更没办法适
应现代企业制度的要求,进而影响了内部审计的控制和监督效果。
怎样清除这些
因素的影响以便充分发挥内部审计的作用,是现在民营企业需要紧急研究处理的
一个重要课题。
1.2研究的背景及意义
(1)研究的背景
民营企业是一个特有的社会群体,逐渐成为我国经济发展的一股不可或缺的
力量,为我国的国民经济发展做出了很大贡献。
通过对M民营企业的审计,发现
内部审计自身还存在很多问题,例如审计地位不够明确、审计的范围不够广泛、
审计人员的整体素质偏低、内部审计制度还存在着不足、内部审计效率偏低、内
部审计工作缺乏外部指导和监督以及内部审计缺乏完善的法律法规制度等问题。
所以,很有必要对民营企业内部审计存在的问题及对策进行研究,以完善企业的
管理制度。
(2)研究的意义
如今,伴随着我国改革的发展和深化,民营企业自主权也在不断地扩大,民
营企业内部出现的违法违规的情况也频频发生,因此民营企业自身必须建立有效
的自我管制机制,而内部审计就是这一机制的最重要措施之一。
所以,民营企业
内部应该采取各种有效的措施,充分利用内部审计的重要作用,维护国家财经制
度和企业合法权益,改善企业经营管理水平、提高企业经济效益。
内部审计在一
个企业实现自己目标的道路上有着很大的作用。
1.3文献综述
(1)国外研究现状
进入21世纪以来,随着经济全球化的发展,内部审计的研究开始和企业的
风险管理以及治理制度相关联,人们对内部审计的认识和要求逐渐从企业财务审
计为主向经营审计、风险管理审计和治理审计为主的方向发展。
起初最有代表性的研究文献有2005年6月IIA发布的最后整理修订的《内
部审计实务标准》和2006年美国颁布的《萨班斯一奥克斯利法案》。
在2005
年6月IIA发布的《内部审计实务标准》中提出了最新的内部审计定义:
“内部
审计是一种独立、客观的保证与咨询活动,目的是为机构增加价值并提高机构的
运作效率”。
在2006年美国颁布的《萨班斯一奥克斯利法案》中对怎样去保证
企业的内部控制提出了有效的措施。
《TheImportanceOfInternalAuditOpinions》(ZabihollahRezaee,2008)说明
了内部审计在企业管理,内部结构控制,风险管理分析,和财务申报程序上都扮
演着十分重要的角色。
《TheValueOfInternalAuditInCorporateGovernance》(SharonAllen,2010)
形象地把内部审计的人员比作一座灯塔。
它给内部审计人员的工作提供了一个参
考点,让企业知道他们身在何处,内部审计人员的引导可以帮助他们,提供他们
所需要的观点和导航,这样对企业未来的发展才有信心。
(2)国内研究现状
近十几年来,伴随着民营企业的发展和壮大,我国慢慢意识到了民营企业内
部审计的重要性。
国内的学者对民营企业内部审计也持有不同的看法。
《民营企业内部审计现状调查分析》(邢小玲,2006)提到民营企业基本是
家族式企业,而且“家族式管理制度”是民营企业发展内部审计的一个大障碍。
《关于加强民营企业内部审计的几点思考》(郭涛,2008)该文章中写到了
民营企业内部审计职能的定位不高是民营企业中一直存在的一个问题。
《民营企业内部审计工作中存在的问题及其路径选择》(胡新贵、王德平,
2009)中写出了民营企业内部审计人员的综合素质不高,审计手段落后。
《民营企业内部审计现状及对策》(刘颖、颜玉玲,2010)写到民营企
业审计的范围不够广泛。
《浅谈民营企业内部审计问题与对策》(吴军,2011)文章中提出了解决
内部审计问题的一些对策。
如今,很多民营企业的内部审计基本上都是停留在了财务收支审计上,主要
的工作是是做一些防漏查弊,并没有向经济效益审计、非财务事项审计的方向拓
展。
伴随着民营企业更进一步的发展,在企业的经营规模、经营环境、投资主体
和经营风险不停发生变化的新形势下,民营企业内部审计如何去面对并解决问题
成为了至关重要的问题。
1.4研究的方法及步骤
本文采用了调研的方式,通过对当今民营企业内部审计的现状及M民营企业
内部审计存在的问题的剖析,结合国内和国外的内部审计的发展,总结了一些改
进我国民营企业内部审计问题的方法和对策。
(1)研究方法
本文采用了微观与宏观相结合法、文献研究法。
首先,从宏观上总体分析问题,如对民营企业内部审计的现状分析;再从微
观上对个体进行研究,从M民营企业本身存在的问题进行探讨。
这两种方法的
结合运用更能印证民营企业的发展状况。
文献研究法,本文通过网络资源、学校图书馆获得了和研究课题相关的文献,
并对其文献进行仔细阅读。
通过对大量文献的阅读与学习,了解了有关民营企业
内部审计的历史和现状,并提出了解决民营企业内部审计问题的改进对策。
本文对民营企业内部审计所作的研究,并提出了一些针对问题相关的改进对
策,希望能够在民营企业内部审计的发展上起到一定的理论意义,使得民营企业
在将来的发展路上越来越强大。
(2)研究步骤
1根据搜集的资料及相关理论对我国现行情况所存在的问题提出对策和措
施。
2查阅国外相关理论文献和研究动态,并与我国实际情况进行对比。
3对我国目前情况进行分析研究,提出问题并加以阐述。
4搜集与论文相关资料,参考他人研究成果,尽可能收集一些实证性数据。
5阅读与本人论文研究内容相关的理论著作。
1.5论文结构安排
图1民营企业内部审计结构安排
2民营企业内部的审计相关概述
2.1民营企业内部审计概念
对于民营企业的概念,是指非公有制企业,即指私营企业。
民营企业内部审计是由于民营企业本身经营管理的需求,伴随着企业控制和
经营管理的需要而产生,进而发展起来的,并且是为了加强民营企业的内部管理
和监督,随着社会经济的发展而渐渐完善起来的。
内部审计就是企业一个独立的
部门,通过对企业内部控制执行情况和内部所有业务进行独立的审查和评价,以
便确定企业是否按照公认的原则和程序执行、是否进行合理的资源配置、是否符
合企业内部的规章制度、是否实现了企业的目标,并以此作为基础对所审查的活
动提供整理、分析、评价、控制和建议,进而帮助企业相关的其他部门更有效地
履行部门职责。
内部审计作为企业经营管理体系中的一个不可或缺的组成部分,
随着其重要性的提高也逐渐受到社会各界的关注。
随着民营企业的地位的提升,
社会对内部审计的职能要求也在不断的变化。
中国内审协会对内部审计作出了定
义:
内部审计,是指组织内部的一种独立客观的监督和评价经营活动及内部控制
的适当性、合法性和有效性来促进组织目标实现。
国际内部注册会计师协会(TIA)
在2001年对内部审计的定义指出:
内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活
动。
其目的在于为组织增加价值和提高组织的运行效率,它通过系统化和规范化
的方法,评价和改进风险管理控制和智力过程的效果,帮助组织实现目标。
2.2民营企业内部审计的主要内容
民营企业作为我国现代企业组织的一种形式,已逐渐成为市场经济的重要经
济组成部分,规范它们的经营行为显得尤其重要。
民营企业内部审计应根据自身
的特点,利用自身的优势,根据企业的需要,适时确定其审计的内容,以便为企
业管理当局提供有效的服务。
(1)经营审计
经营审计是现代内部审计的一个新领域,它是以被审计单位业务经营活动为
具体的审计对象,评价生产力的各要素的利用程度,以挖掘潜力,提高经济效益
的一种审计,是构成经济效益审计的一个重要方面。
20世纪90年代以来,社会
上对企业的环境保护、产品质量保证等提出了强烈的要求,推动了以环保标准和
质量论证体系标准为主要内容的社会效益审计的实施。
经营审计的发展深化了内
部审计的内容。
(2)管理审计
管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的,审查被审计单位
在计划、组织、领导控制、决策等管理职能上的表现,促进被审计单位提高管理
水平,促使生产力要素的更好配合,以提高经济效益的审计。
提高经济效益的手
段和方法,大体可分为两大途径:
一是向生产力各要素要效益,二是向管理要效
益。
当代审计的目标不再是局限于查错防弊和为社会提供公证,而是向管理领域
有所深入和发展,这也是管理审计的目标,它要求内部审计人员从检查和评价的
角度来熟悉和掌握一般管理职能和管理原则,一旦确定有问题,应该从管理的高
度而不是从具体业务处理的低层次来提出改进管理过程的建议和措施,从根本上
清除因管理缺陷而导致一系列的类似的具体问题,达到治标、治本的目的。
当然,还包括经济责任审计、经济合同审计、绩效评价和资产重组审计。
经
济责任审计是指内部审计人员对承担经济责任的责任人,对其履行责任期间的经
营业绩进行评价的一种审计。
经济合同审计是指对经济合同的签订和执行的合规
性、效益性及风险性进行检查和评价的一种审计,其目的是为了保证合同条款的
合规和合同的有效执行。
绩效评价是绩效审计的一个重要环节,它涉及审查和评
价经济活动的效率性、效果性和经济性。
资产重组审计是一项政策性和操作性都
非常强的工作,要求审计人员参与资产重组事前、事中、事后的全过程。
2.3民营企业内部审计的职能及作用
2.3.1民营企业内部审计的职能
随着企业的不断发展,促使企业的内部审计职能也在不断发展深化。
对于内
部审计的职能定位,从事审计工作的人员有着各自不同的看法,概括起来有一职
能论、二职能论、三职能论、和多职能论。
多数人认为内部审计的职能包括:
经
济管理、经济监督、经济评价、经济鉴证等职能,个别人还认为内部审计还应具
备服务、咨询等职能。
下面就最有代表性的“三职能论”做个简要的阐述。
首先,经济监督职能是内部审计的最基本职能。
通过对被审对象的审计,披
露被审对象是否按其经济责任履行义务,是否存在违法违纪行为,是否存在铺张
浪费等行为;如若存在以上行为,从其职能角度追究或者免去其所负的经济责任,
实现被审单位防病治病的目的,严格按照国家财经法规办企业,促进经营管理上
水平,提高企业的创效能力。
其次,内部审计对经济的评价职能凸显重要。
内部审计经济评价是从经济监
督过程演化出来的另外一种职能。
现代企业制度建立以后,外部制约机制的加强,
会计工作手段的改进及企业内部管理水平提高,账目中的错误和舞弊将渐渐变少,
内部审计不应再局限于“查错防弊”,而要对所有管理活动进行监督(包括财务活
动在内),对企业管理活动做出分析、评价并提出管理建议,提出改进措施,为
完善内部控制提供依据。
另外内部审计可以对企业的各项管理、投资行为的可行
性进行事前审核,对其执行进行事中控制,从而能够及时发现每个环节中存在的
问题,以降低企业经营风险。
第三,经济鉴证的职能瑞然在内部审计过程中占主要地位,但也有一定存在
的必要。
鉴证指鉴定和证明。
鉴证是由企业管理者以外的第三者履行,必须是独
立的。
独立的第三者不存在与委托审计事项的人没有利害冲突,也没有与被审计
事项的人存在利害关系,只有这样才能体现鉴证的客观公证性和审计的权威性。
但是企业的内部审计机构并不是独立于企业之外的第三者,内部审计的鉴定只是
企业的“自我鉴定”,其客观公正性是非常有限的,对外也很难让人信服。
如果
内部审计是经过领导层授意授权对企业的各个层面的管理工作作出审计,其结果
必然得到企业领导层的认可和采纳,这对于企业的经营管理,其决策必然具有一
定的影响,因此内部审计仍具有鉴证的职能。
2.3.2民营企业内部审计的作用
内部审计对于提升民营企业的竞争实力具有一定的促进作用。
目前我国的民
营企业在经济发展上扮演越来越重要的角色,国家也越来越重视民营企业的发展。
在国家经济体制改革过程中,从拟定制度的出台到制度的具体实施必须经过一个
时间较长的程序。
但是民营企业还不是落后的不成熟的市场经济的主体,其市场
竞争力不足。
随着我国与国际合作进程不断加大,国际市场竞争越来越激烈,民
营企业感到压力也越来越大,绝大多数的民营企业为了增强竞争力,积极寻求各
种方式扩大经营规模。
此时的企业内部审计逐步成为增强企业实力的重要一环,
在审计过程中,审计出现的生产经营中的弊端和短板被逐个披露,不断去规范企
业经营行为,提升企业管理水平,不断为企业创效,较快地提升了企业在市场中
的竞争力,这是企业内部其他监督部门不可替代的。
3民营企业内部审计的现状分析
近年来,我国民营企业的发展已经成为推动我国经济发展的不可替代的部分,
并且在飞速发展,是最具有生机与活力的组成部分。
但非常多的民营企业是从家
庭作坊式管理模式一路发展过来的,其内部控制体系非常不系统不科学,严重制
约着企业的发展。
通过深入调查研究民营企业内部审计的现状,能够较直观地披
露民营企业内部审计存在的弊端,为以后民营企业内部审计问题的改进和发展提
供了准确的素材。
3.1民营企业的审计范围
目前,现今国内民营企业主要是对财务情况进行审计,基本不会涉及其他方
面的审计,特别是关于风险管理和宏观经济情况的审计。
如对管理费用、销售费
用、重大的资本性支出的审计,如这项项目的报价是否合理,所得收益所占比例
是否合乎规定等情况并未得到涉及。
3.2民营企业内部审计职能现状
在我国,内部审计具有监督、评价这两种主要职能。
现在各个民营企业的内
部审计主要是行使内部审计监督职能,仅仅只是针对财务数据的真实、合法性的
进行审计,审计的对象主要是会计凭证、账簿、报表及其他相关资料,但对存在
的问题并未追溯其根本原因,仅仅只是就事件的本身进行讨论,而为扩展到其他
方面,并不能提出相应的意见和建议。
4M民营企业内部审计存在的问题
4.1M民营企业简介
M民营企业是一家专营石油天然气勘探开发的公司。
该公司于2001年与中
国石油天然气集团公司(简称“中国石油”)签定了《中华人民共和国吉林省大安
油田开发和生产石油合同》、《中华人民共和国吉林省莫里青油田开发和生产石
油合同》、《中华人民共和国吉林省庙-3油田开发和生产石油合同》,与中国
石油化工集团公司(简称“Sinopec”)签定了《中华人民共和国胜利罗家油田义
64区块开发与生产石油合同》,成为了四个合同区块的合同者和作业者。
经过几年的快速发展,该公司在中国重点开发在东北的三个油田(大安、莫里青
和庙3),吉林大安、莫里青、庙3油田合作总面积为380平方千米,总含油面
积206平方千米,探明石油地质储量8812万吨,开发前景十分广阔。
4.2M民营企业内部审计存在的问题
4.2.1内部审计范围太窄,审计业务不规范
M民营企业的内部审计还停留在以财务审计为主,将大部分精力放在财务数
据的真实性、合法性的查证上及企业财产的安全和完整性上,审计的对象主要是
会计报表、账本和凭证等相关资料,很少涉及企业的经营管理、内部控制,经济
效益等领域,没有把企业整体的考虑在内,对与企业的经营管理很难做出较为客
观真实而全面的评价和建议。
并且,该公司的内部审计注重的是针对经济行为的
事后审计,而忽视了事前防范和事中的监督,对于潜在风险估计不足。
缺乏统一
的行业规范和实务操作标准,业务流程不规范,在实际的执行中忙乱无序,只是
听从领导的随意安排,表现在:
审计通知的口头化,审计计划的不编制,听证的
不完整,审计结束后不与被审计人员沟通等等。
同时,审计文稿和归档的不规范,
审计底稿过于简单甚至不留审计底稿等也无法完全体现出审计过程及结果,这就
使审计的真实性和权威性受损。
4.2.2内部审计机构的地位不明确
M民营企业的内部审计是自发建立起来的,缺少国家审计部门对其内部审计
工作的指导与监督,缺乏政策法规。
审计机构在企业内部缺乏权威性,在审计工
作中受领导及各部门影响较大,内部审计工作难以顺利开展,内审工作开展的效
果也受到质疑。
4.2.3内部审计机构与审计对象的关系难以协调
M民营企业的内部审计范围不断扩大和延伸,矛盾已经由原来与财务机构的
矛盾发展成为与多个机构之间的矛盾,在一定程度上影响了企业主要领导的正常
工作和企业管理的正常开展。
4.2.4内部审计人员素质偏低
在审计人员素质上,由于民营企业自身对内部审计的重视程度不够,对于内
审人员的素质也没有进行严格的把关,内审人员的整体操作水平比较低。
我国的
内审人员多数是财会出身,虽具有一定的财会知识,但是审计知识相当匮乏,仅
凭财会知识无法满足内部审计的工作需求;另一部分内审人员则是连最起码的财
会知识都没有的,他们只是半路出家做的财会,更别说是专业的审计知识。
再加
上民营企业家族的管理模式,这种管理模式严重制约了审计队伍的人才开发培养
和更广泛的择优选聘,造成人员素质差,结构比较单一,缺乏专业技术、物资管
理等方面的专业人才。
4.2.5内部审计滞后性严重
在企业审计报告的出台到整改通知的下发会经历很长的一段时间,由于企业
管理层由于各种原因,不能随时集中,这就导致了审计意见无法及时的得到处理。
有时从发现问题到下达整改通知中间会产生差不多有半年的间隔,这时企业的新
一轮内审又将开始,之前的审计结论己跟不上发展的需要。
这对企业的发展非常
不利。
在现今的民营企业内部审计中,从企业新的审计报告的出台到最后的整改
通知的下发中间会经历较长的一段时间,很多时候由于各种客观因素的存在,是
审计报告的审核严重滞后。
这就导致了审计报告的滞后性,而这种滞后性在后续
审计上并没有及时的进行跟进,使得被审计单位存在的问题不能得到及时的解决,
甚至有些问题在整改通知下发时已经随着时间的推迟,经营环境的变迁而不存在
或不再是主要的问题了。
这种过期报告存在的严重的滞后性,并不适合被审计单
位的发展与壮大。
5民营企业内部审计的改进对策
内部审计对于民营企业的发展和壮大,具有决定性的意义,要想使我国的民
营企业健康和高效的发展,内部审计制度促进和完善是势在必行的。
5.1促进审计模式的多元化
民营企业内审工作不应仅仅是围绕财务审计展开,应逐渐向管理效益审计
方向发展。
(1)在审计内容上,从着重检查会计账、证、表及有关记录,扩展到检查
供产销、资产以及科研开发等方面的资料,以便全面地分析,评价整个集团的综
合效益。
(2)从审计范围、方向上,民营企业凭借财务审计评价内部控制系统,既
可以保证企业组织的科学规范,还可以保证企业内部控制系统提供的信息真实及
时,以确保审计目标的实现和提供决策有用的信息。
在此基础上,不断拓展审计
职能,积极开展多方面的审计,涵盖环境审计、绩效审计、经营审计和质量审计
等,重点突出战略审计和风险评估,以帮助企业规避风险。
获取企业的战略优势,
提升企业自身的竞争力,最终实现组织的目标。
要将民营企业内部审计范围由最
初单一的财务收支审计扩展到管理审计、经济效益审计,充分发挥内部审计为企
业服务的职能。
审计方向应着重放在对单位经营管理和业务过程的分析评价上,
不应仅限于事后监督,更多的是事前监控和事中控制。
通过事前、事中和事后审
计三者相结合的方法,可以大大减低企业消耗成本、挖掘企业内部潜力,从而确
保企业预期经济效益的实现。
此外,民营企业内部审计的重点也应放在经济资源
的充分利用、资源开发的有效性和经营管理的效率及效果上。
5.2明确内部审计机构地位及设置适合的机构模式
5.2.1明确内部审计机构的地位
根据该公司的组织机构和贯彻内部审计独立原则,建立以下几种内审模式:
(1)股东会主导的内部治理审计。
在公司经营权由经营者控制,信息不对称
的情况下,进行内部审计是维护所有者利益的一种必然选择,股东会主导下的内
部审计,包括:
监事会对经营者开展财务审计,绩效审计等,检查评价其财务活
动和绩效并向股东会报告,由董事会选择的财务总监领导内部审计对经营者履行
责任审计。
(2)董事会主导的内部审计。
由董事会直接领导的内部审计赋予审计机构较
大的权力,可以对整个企业财务活动、经营活动进行审计,有利于审计职能的发
展,改善监控效果。
董事会主导的内部审计是较为理想的模式。
(3)监事会主导的内部审计。
内部审计机构由监事会主导,并向监事会报告
工作,不仅有利于树立内审机构的权威性,保持较高的独立性,而且有利于增强
监事会的监事力度,使监事会的职能落到实处。
(4)财务总监主导的内部审计。
由董事会决定委派财务总监,授权其领导
内部审计并对董事会负责。
5.2.2设置适合的内部审计机构的设置模式
实行董事会领导下的审计委员会制度,并在内部审计机构设立一定数量
的具有内部审计专业知识、经验丰富的独立董事和专业总审计人员。
所谓独立董
事就是在其任职董事的公司中不同时担任管理职务,而且其在经济上或者相关利
益方面与公司及经理层没有密切关系。
内部审计组织隶属于审计委员会,其行为
服务于审计委员会,独立于管理当局,不受当局管理者的左右。
并且当局的管理
者和企业的所有经营活动都在审计范围之内。
这种模式下内部审计具有较强的权
威性,以更好地发挥该公司内部审计的作用。
5.3改善内部审计机构与审计对象的关系
改善同审计对象的关系是提高内部审计地位的前提。
主要是以提升内部审计
地位为出发点。
通常的理解监督就是审计的核心目标,审计单位与被审计单位往
往被视为一种相互对立的关系。
被审计单位害怕审计,审计单位好像必须要审出
点儿问题。
事实上,审计与被审计应该是一种质询与服务的关系,这种关系应该
比作一种医患关系,审计单位是治病救人的,只不过这里指的人,不是自然人,
而是法人,也就是企业,而被审计的企业也和人一样,中有生病的时候,只有及
时发现并治疗才能更有助于企业的健康发展。
因此,民营企业的内部审计人员要
把自己当成企业的养生顾问,多为企业,提意见,善于发现问题解决问题,全面
提高企业的管理水平。
5.4提高内部审计人员的素质
内部审计在组织的企业管制,内部结构控制,风险管理分析,及财务申报程
序上都扮演着重要的角色。
内部审计人员的工作为公司提供了一个参考点,使
公司了解他们目前所处的环境,他们的引导能提供公司所需要的见解与建立企业
对未来的信心。
正是由于对内部审计的期望很高,内部审计人员需要提高标准,
继续改善经营效率以及成效,改善也不只是在控制风险管理和治理,更要横跨整
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- 民营企业 内部 审计 问题 对策 研究